TAXFacts 2013

Podatki 2013
www.tpa-horwath.pl
Austria | Albania | Bułgaria | Chorwacja | Czechy | Polska | Rumunia | Serbia | Słowacja Słowenia | Węgry
Członek Crowe Horwath International (Zurych, Szwajcaria) – stowarzyszenia niezależnych i o odrębnej osobowości prawnej biegłych
rewidentów oraz konsultantów
1.
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH [PDOP]
PDOP obejmuje wszystkie dochody osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej
(z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej). Przepisy ustawy mają także zastosowanie do spółek
niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami
prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od
całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Podatnikami są również grupy kapitałowe oraz
spółki kapitałowe w organizacji.
PDOP
Podatek u źródła z tytułu przychodów uzyskanych na terytorium kraju przez podatników,
którzy nie mają siedziby lub zarządu na terytorium Polski:
- od odsetek,
- od należności licencyjnych,
- z tytułu świadczeń m.in. usług doradczych, księgowych, prawnych
Podatek od dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych z
siedzibą na terytorium Polski
* z zastrzeżeniem stawek przewidzianych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania
19%
20%*
19%*
Dyrektywa o wspólnym systemie podatkowym spółek matek i spółek zależnych (90/435/EEC)
Przepisy prawa podatkowego zwalniają z opodatkowania dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z
tytułu udziału w zyskach osób prawnych uzyskane na terytorium Polski przez podmioty z państw członkowskich
UE, jeżeli spółka uzyskująca takie dochody posiada nieprzerwanie przez okres dwóch lat nie mniej niż 10%
udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów. Powyższa zasada ma zastosowanie także do dywidend oraz innych
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłacanych do podmiotów z Europejskiego Obszaru
Gospodarczego oraz Szwajcarii (w przypadku Szwajcarii minimalny próg posiadanych udziałów wynosi 25%).
Dyrektywa w sprawie opodatkowania odsetek i należności licencyjnych wypłacanych między spółkami
powiązanymi z Państw Członkowskich UE (2003/49/EC)
W związku z implementacją dyrektywy w sprawie opodatkowania odsetek i należności licencyjnych wypłacanych
między spółkami powiązanymi z państw członkowskich UE lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego, od 1
lipca 2013 r. przychody z tytułu odsetek oraz należności licencyjnych będą podlegały w Polsce zwolnieniu z
opodatkowania podatkiem u źródła. Do 30 czerwca 2013 r. Polska może nałożyć podatek według stawki nie
wyższej niż 5%.
Objęcie płatności obniżoną stawką podatku u źródła lub zwolnieniem możliwe będzie przy spełnieniu wymogu
posiadania 25% udziału w kapitale, dwuletniego okresu posiadania udziałów oraz niekorzystania przez odbiorcę
należności ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów.
Niedostateczna kapitalizacja
W sytuacji, gdy zadłużenie podatnika z tytułu otrzymanych pożyczek od udziałowców posiadających co najmniej
25% udziałów spółki (lub spółek siostrzanych), w przeliczeniu na liczbę praw głosu, przewyższa trzykrotność jej
kapitału zakładowego, odsetki od tych pożyczek nie stanowią kosztu podatkowego w takiej części, w jakiej
zadłużenie przekracza tak obliczony limit.
Transakcje z podmiotami powiązanymi
Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi lub mającymi miejsce zamieszkania albo siedzibę w
tzw. "rajach podatkowych", przy spełnieniu określonych kryteriów, są zobowiązani do sporządzenia dokumentacji
podatkowej takich transakcji, zgodnej z art. 9a ustawy o PDOP. Podatnicy mogą również zawrzeć z administracją
podatkową tzw. wiążące porozumienie cenowe, którego funkcją jest ochrona podatników przed sankcjami
podatkowymi związanymi z ryzykiem kwestionowania wysokości cen w takich transakcjach. Złożenie wniosku o
wiążące porozumienie cenowe jest płatne, a opłata, w zależności od rodzaju porozumienia, mieści się w
przedziale od 5 do 200 tys. PLN.
Zeznanie podatkowe
W terminie do 20 dnia każdego miesiąca podatnicy są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego
zaliczki na podatek. Zeznanie o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym należy złożyć do
końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie rozliczyć należną kwotę podatku. Podatnicy mają
możliwość składania zeznań podatkowych drogą elektroniczną. Podatnicy, których przychód nie przekroczył
1.200.000 EUR oraz podatnicy rozpoczynający działalność mogą rozliczać podatek kwartalnie.
Za uprzednim powiadomieniem urzędu skarbowego, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku
podatkowym w uproszczonej formie, tj. w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu złożonym
w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Uproszczona forma opłacania zaliczek nie dotyczy jednakże
podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w danym roku podatkowym lub też w roku
poprzedzającym.
2.
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH [PDOF]
Podstawa obliczenia
podatku [PLN]
ponad
do
85 528
85 528
PDOF
18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr
14 839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł
Podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mają możliwość wyboru formy
opodatkowania według stawki liniowej (19%) lub na zasadach ogólnych (skala progresywna - vide
powyższa tabela).
Za działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
(i) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności ponosi zlecający wykonywanie tych
czynności, (ii) czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
zlecającego te czynności, (iii) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego.
Dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z
realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość
prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład
niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część opodatkowane są
podatkiem w wysokości 19%.
Dochody uzyskane m.in. z odsetek od pożyczek, odsetek i dyskonta papierów wartościowych oraz
dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych opodatkowane są
zryczałtowanym podatkiem w wysokości 19%.
Podatek od dochodów ze sprzedaży nieruchomości (nabytych lub wybudowanych do 31 grudnia 2006 r.)
jest ustalony w formie ryczałtu i wynosi 10% przychodu. Sprzedaż nieruchomości nabytych lub
wybudowanych po 1 stycznia 2007 r. będzie wiązała się z podatkiem w wysokości 19% uzyskanego
dochodu. Zwolnieniu podlega sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w
którym nastąpiło nabycie lub pod warunkiem przeznaczenia uzyskanego dochodu w ciągu 2 lat na własne
cele mieszkaniowe.
Przychody uzyskane przez nierezydentów z tytułu praw autorskich lub z praw pokrewnych, należności
licencyjnych oraz świadczenia m.in. usług doradczych, księgowych, prawnych, działalności artystycznej,
naukowej i sportowej, z tytułu członkostwa w zarządzie, radzie nadzorczej, jak również osiągnięte na
podstawie umowy zlecenia oraz kontraktu menadżerskiego, podlegają opodatkowaniu stawką 20% (z
zastosowaniem stawek przewidzianych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania).
Zeznanie podatkowe
Płatnicy przekazują kwoty pobranych zaliczek miesięcznych na podatek. Zaliczki przekazywane są na rachunek
urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, jego siedziby bądź też miejsca
prowadzenia działalności. Podatnicy składają urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o
wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku
następującego po roku podatkowym. Podatnicy mają możliwość składania zeznań podatkowych drogą
elektroniczną.
Składki na ubezpieczenie społeczne
Pracodawcy mają obowiązek odprowadzać składki do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. W zależności od
rodzaju składek są one finansowane przez pracodawcę i/lub pracownika.
Ubezpieczenie
Stawka
Emerytalne
19,52%
Rentowe
8%
Chorobowe
Wypadkowe
Fundusz Pracy
Fundusz
Gwarantowanych
Świadczeń Pracowniczych
Zdrowotne
3.
2,45%
0,67% - 3,86 %
2,45%
0,10%
9%
Płatne przez
9,76% przez pracodawcę
9,76% przez pracownika
6,5% przez pracodawcę
1,5% przez pracownika
Pracownik
Pracodawca
Pracodawca
Pracodawca
Pracownik
Do wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru
podlega odliczeniu od podatku dochodowego od
osób fizycznych
PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG
Stawka podstawowa
Stawki obniżone
Zwolnienie od podatku
23% (w okresie od 1.01.2011 – 31.12.2013 r.),
8% (w okresie od 1.01.2011 – 31.12.2013r.) - stosowana m.in. do: sprzedaży
mieszkań w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie krótszym niż 2 lata
od pierwszego zasiedlenia, części artykułów żywnościowych, towarów
związanych z ochroną zdrowia, usług związanych z zakwaterowaniem oraz
usług transportu pasażerskiego.
5% - stosowana głównie do niektórych artykułów żywnościowych.
0% - stosowana m.in. do eksportu towarów oraz wewnątrzwspólnotowej
dostawy towarów, usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów, usług
transportu międzynarodowego.
m.in. dostawa budynków, budowli lub ich części (z wyłączeniami), towarów
używanych, część usług pośrednictwa finansowego, usługi w zakresie
kształcenia i wychowania, usługi w zakresie opieki medycznej, dostawa
terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy
lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zwrot podatku następuje w terminie 60 dni lub 180 dni. W określonych przypadkach, na umotywowany
wniosek podatnika, termin ten może ulec skróceniu do 25 dni.
Deklaracja podatkowa
Podatnicy mają obowiązek składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne, w
terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Podatnicy, u których wartość
sprzedaży (wraz z kwotą podatku) w roku poprzedzającym nie przekroczyła poziomu 1.200.000 EUR, rozliczający
się metodą kasową, składają deklaracje za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po
każdym kolejnym kwartale. Możliwość składania deklaracji za okresy kwartalne przysługuje także pozostałym
podatnikom, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego. Podatnicy mają możliwość
składania deklaracji drogą elektroniczną.
4.
PODATEK AKCYZOWY
Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych, w tym m.in.: wyrobów
energetycznych, energii elektrycznej, paliw, olejów, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, jak również
samochodów osobowych.
Przykładowe stawki podatku:
stawka akcyzy na alkohol etylowy wynosi 4 960 zł od 1 hektolitra czystego alkoholu zawartego w gotowym
wyrobie,
stawka akcyzy na wina i napoje fermentowane wynosi 158 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu,
stawka akcyzy na benzynę silnikową nieetylizowaną (bezołowiową) wynosi 1 565 zł od 1 000 litrów
gotowego wyrobu,
stawka akcyzy na olej napędowy o kodzie CN 2710 19 41 wynosi 1 196 zł od 1 000 litrów gotowego
wyrobu,
stawka akcyzy na energię elektryczną wynosi 20 zł za megawatogodzinę (MWh).
Deklaracja podatkowa
Podatnicy są obowiązani składać w urzędzie celnym deklaracje dla podatku akcyzowego za okresy miesięczne w
terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.
1.
PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI
Rada gminy, w drodze uchwały określa wysokość stawek podatków i opłat obowiązujących w danym roku
kalendarzowym na jej terenie. Stawki te nie mogą przekroczyć ustawowego poziomu maksymalnego (tabela
poniżej).
Nieruchomość
Grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
Budynki lub ich części związane z prowadzeniem działalności
gospodarczej oraz budynki mieszkalne lub ich części zajęte na
prowadzenie działalności gospodarczej
Budowle
Stawka podatku
do 0,88 zł/ 1m2
do 22,82 zł/ 1m
2
2% wartości
Deklaracja podatkowa
Osoby fizyczne są zobowiązane złożyć właściwemu organowi podatkowemu informację o nieruchomościach,
sporządzoną na formularzu wg ustalonego wzoru, w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności
uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego.
Osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej są obowiązane składać
deklaracje w terminie do dnia 31 stycznia, a jeśli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu – w terminie 14 dni
od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie obowiązku podatkowego.
2.
PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH
Maksymalna procentowa stawka podatku wynosi 2%. Stawki podatkowe dla przykładowych czynności
cywilnoprawnych:
od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego – 2%,
od sprzedaży rzeczy i praw majątkowych – 2% (nieruchomości oraz rzeczy ruchome) lub 1% (inne prawa
majątkowe),
od umowy spółki lub jej zmiany – 0,5%,
Stawka podatku będzie wynosić 20%, jeżeli w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego,
kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego podatnik powoła się na fakt zawarcia umowy pożyczki,
depozytu nieprawidłowego lub ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo zmiany tych umów, a nie zapłacił
należnego podatku od tych czynności.
Zwolnione od podatku są m.in.:
pożyczki udzielane przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej,
pożyczki udzielane przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby
lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek,
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki, a także ich zmiany, związane z:
(i) łączeniem spółek kapitałowych, (ii) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
(iii) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub
jego zorganizowanej części albo większościowych udziałów (akcji) innej spółki kapitałowej.
Deklaracja podatkowa
Podatnicy są obowiązani złożyć deklarację oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od daty powstania
obowiązku podatkowego.
3.
UMOWY W SPRAWIE UNIKANIA PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA
W tabeli przedstawione zostały aktualne stawki podatku od dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych,
zgodne z zawartymi konwencjami międzynarodowymi.
Opodatkowanie
należności
licencyjnych (%)
Państwo
Opodatkowanie
dywidend (%)
Opodatkowanie
odsetek (%)
Albania
5/10 (a)
10
5
Armenia
10
5
10
Australia
15
10
10
Austria
5/15 (o)
0/5 (g)
5
Belgia
5/15 (p)
0/5 (g)
5
Białoruś
10/15 (f)
0/10 (u)
0
Chiny
10
0/10 (g)
7/10 (e)
Chorwacja
5/15 (j)
0/10 (g)
10
Cypr
0/5 (o)
5
5
5
0/5 (g)
10
Czechy
Dania
Estonia
0/5/15 (m)
0/5 (g)
5
5/15 (j)
0/10 (g)
10
Finlandia
5/15 (j)
5
5
Francja
5/15 (o)
0
0/10 (c)
19
10
10
5/15 (k)
0
0/10 (c)
Grecja
Hiszpania
Holandia
5/15 (o)
0/5 (g)
5
Indonezja
10/15 (t)
0/10 (g)
15
Irlandia
0/15 (a)
0/10 (l)
0/10 (c)
Islandia
5/15 (j)
0/10 (g)
10
Izrael
5/10 (d)
5
5/10 (e)
Japonia
10
0/10 (g)
0/10 (c)
Kanada
15
0/15 (g)
0/10 (c)
5/10 (r)
0/10 (g)
10
Korea
Litwa
5/15 (j)
0/10 (g)
10
Luksemburg
5/15 (j)
0/10 (g)
10
Łotwa
5/15(j)
0/10(g)
10
Malta
0/10(h)
5(g)
5
Niemcy
5/15 (o)
0/5 (g)
5
Norwegia
0/15 (b)
5
5
Portugalia
10/15 (i)
0/10 (g)
10
RPA
5/15 (j)
0/10 (g)
10
10
0/10 (g)
10
Rumunia
5/15 (j)
0/10 (g)
10
Słowacja
5/10 (h)
0/10(g)
5
Słowenia
5/15 (j)
0/10 (g)
10
Stany Zjednoczone
5/15 (b)
0
10
Szwajcaria
0/15 (o)
10 (5 od 1 lipca 2013)
0/10(z) (5 od 1 lipca 2013)
Rosja
Szwecja
5/15 (j)
0
5
Turcja
10/15 (j)
0/10 (g)
10
Ukraina
5/15 (j)
0/10 (g)
10
10
0/10 (g)
10
0/10 (b)
0/5 (g)
5
10
0/10 (g)
10
0/5 (n)
0/5(g)
5
Węgry
Wielka Brytania
Włochy
Zjednoczone Emiraty
Arabskie
(a) – niższa stawka podatku – w przypadku jeżeli właścicielem dywidend jest spółka, której udział w kapitale
spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25%;
(b) – niższa stawka podatku – w przypadku, gdy odbiorca dywidend posiada co najmniej 10 % akcji (z prawem
głosu w przypadku Stanów Zjednoczonych) spółki wypłacającej dywidendę (przez nieprzerwany okres 2 lat w
przypadku Wielkiej Brytanii);
(c) – w zależności od kraju, niższa stawka podatku dotyczy licencji m.in. z praw autorskich, opłat za usługi
techniczne;
(d) – niższa stawka podatku – w przypadku, gdy odbiorca dywidend posiada co najmniej 15 % udziałów spółki
wypłacającej dywidendę;
(e) – niższa stawka dotyczy licencji za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego,
handlowego lub naukowego;
(f) – niższa stawka podatku – w przypadku, jeżeli odbiorcą dywidend jest osoba do nich uprawniona, której udział
w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi powyżej 30%;
(g) – w zależności od kraju stawka 0 % dotyczy odsetek płaconych m.in. jednostkom rządowym, jednostkom
lokalnym (władzy lokalnej), bankom centralnym;
(h) – niższa stawka podatku – jeżeli właścicielem dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w
kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 20 %;
(i) – 10 % stawka dotyczy przypadku, gdy spółka-matka posiada nieprzerwanie w ciągu 2 lat przynajmniej 25%
udziału akcyjnego spółki wypłacającej dywidendę, stawka 15 % dotyczy pozostałych dywidend;
(j) - niższa stawka podatku – w przypadku, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (z wyłączeniem spółki osobowej),
której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 %;
(k) - niższa stawka podatku – w przypadku, jeżeli odbiorca jest spółką rozporządzającą bezpośrednio co najmniej
25% kapitału spółki wypłacającej dywidendy;
(l) – niższa stawka – w przypadku, jeżeli odbiorca jest właścicielem odsetek i jeżeli odsetki są wypłacane, w
związku ze sprzedażą na kredyt wszelkiego wyposażenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w
związku ze sprzedażą na kredyt towarów przez jedno przedsiębiorstwo drugiemu przedsiębiorstwu lub z tytułu
wszelkiego rodzaju pożyczki przyznanej przez bank;
(m) – stawka 0% - jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w
kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25%, a udział ten znajduje się w posiadaniu tej osoby
przez nieprzerwany okres nie krótszy niż jeden rok i w tym okresie dywidendy zostały zadeklarowane, stawka 5%
- jeśli osobą uprawnioną jest fundusz emerytalny lub inna podobna instytucja prowadząca działalność w zakresie
systemów emerytalnych, w których mogą uczestniczyć osoby fizyczne
w celu zapewnienia sobie świadczeń
emerytalnych, jeżeli taki fundusz emerytalny lub inna podobna instytucja jest utworzona, uznana dla celów
podatkowych i kontrolowana zgodnie z ustawodawstwem drugiego Państwa;
(n) – niższa stawka - jeśli właścicielem dywidend jest Rząd lub instytucja rządowa Umawiającego się Państwa,
(o) - jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki
wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10 %, (w Szwajcarii wymóg 24 miesięcznego posiadania);
(p) – niższa stawka, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa): której bezpośredni udział w
kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25%; lub która posiada bezpośrednio co najmniej 10%
udziału w spółce, która wypłaca dywidendy i gdy wartość inwestycji w spółce wynosi co najmniej 500 000 euro lub
jest równa tej kwocie w innej walucie;
(r) – niższa stawka, jeżeli właścicielem jest spółka (inna niż spółka jawna), która bezpośrednio posiada
przynajmniej 10% kapitału w spółce, która wypłaca dywidendy;
(s) - niższa stawka, jeżeli właścicielem jest spółka (inna niż spółka jawna), która bezpośrednio posiada
przynajmniej 25% kapitału w spółce, która wypłaca dywidendy;
(t) – niższa stawka, jeżeli jej właścicielem jest spółka, której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy
wynosi co najmniej 20%;
(u) – niższa stawka do wysokości dozwolonej przez władze Umawiającego się Państwa, jeżeli uzyskane odsetki
należą się osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie i pod
warunkiem, że transakcja, w wyniku której powstaje roszczenie z tytułu zadłużenia, była dozwolona przez władze
pierwszego Umawiającego się Państwa;
(z) - stawka 0% ma zastosowanie, o ile Szwajcaria zgodnie z jej wewnętrznym prawem nie pobiera u źródła
podatku z tytułu należności licencyjnych wypłacanych osobom nie mającym miejsca zamieszkania lub siedziby w
Szwajcarii.
TPA Horwath to wiodąca międzynarodowa grupa konsultingowa świadcząca kompleksowe usługi
doradztwa biznesowego. Zatrudniamy ponad 1.000 ekspertów działających w spółkach partnerskich w
Austrii oraz 10 krajach Europy Środkowo-Wschodniej: w Albanii, Bułgarii, Chorwacji, Czechach, Serbii,
Słowacji, Słowenii, Polsce, Rumunii i na Węgrzech. Działamy w ramach Crowe Horwath International
(CHI) - globalnego stowarzyszenia niezależnych firm doradczych i audytowych, należącego do czołowych
grup konsultingowych na świecie. zrzesza firmy doradcze świadczące usługi w zakresie księgowości,
doradztwa podatkowego i audytu. TPA Horwath jest członkiem CHI od 1995r.
TPA Horwath w Polsce należy do grona liderów wśród firm doradczych. Korzystając z wiedzy i kwalifikacji
ekspertów naszej Firmy oraz struktur TPA Horwath i Crowe Horwath International zapewniamy
międzynarodowym koncernom oraz dużym przedsiębiorstwom krajowym efektywne rozwiązania biznesowe
z zakresu strategicznego doradztwa podatkowego, doradztwa transakcyjnego, audytu finansowego,
outsourcingu księgowego i administracji płacowej, a także corporate finance oraz doradztwa personalnego.
Posiadamy również wiedzę i szczególne kompetencje pozwalające nam oferować wyspecjalizowane
branżowo usługi doradcze, kierowane w szczególności do sektora nieruchomości i budownictwa oraz
branży energetycznej. Pod odrębną marką Horwath HTL dostarczamy specjalistyczne usługi doradcze dla
hotelarstwa oraz turystyki.
Niniejsza broszura ma charakter wyłącznie informacyjny. Przed podjęciem decyzji biznesowych prosimy o
kontakt z naszymi doradcami w biurach lokalnych:
Poznań
ul. Murawa 12-18
tel. +48 61 63 00 500
fax +48 61 63 00 502
Warszawa
ul. Grójecka 5
tel. +48 22 44 00 200
fax +48 22 44 00 201
Katowice
Al. Korfantego 141 B
tel. +48 32 73 20 000
fax +48 32 73 20 002
40-154 Katowice
e-mail: [email protected]