Jak rozliczyć w VAT zaliczkę, którą otrzymał podwykonawca usługi

instytut studiów podatkowych
http://ksiegowosc.infor.pl/podatki/vat/rozliczenia-vat/751205,Jak-rozliczyc-w-VAT-zaliczke-ktora-otrzymalpodwykonawca-uslugi-budowlanej-w-2016-roku.html
Jak rozliczyć w VAT zaliczkę, którą otrzymał
podwykonawca usługi budowlanej w 2016 roku
Ostatnia aktualizacja: 2017-01-19
Od dnia 1 stycznia 2017 r. podwykonawcy usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do
ustawy o VAT przestają być podatnikami tego podatku, gdyż obowiązek podatkowy ciąży już na
usługobiorcach (wykonawcach albo również podwykonawcach).
Jak rozliczyć w VAT zaliczkę, którą
Zgodnie z przepisem przejściowym o zmianie podmiotowości podatkowej decyduje moment wykonania całości lub części usługi, a
otrzymał podwykonawca usługi
nie moment powstania obowiązku podatkowego: art. 5 ustawy nowelizującej z dnia 1 grudnia 2016 r. odwołuje się do art. 19a
budowlanej
2016
rokuOznacza to, że faktury wystawione z
ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów
i usług (dzień powstaniaw
obowiązku
podatkowego).
Zbędne komplikacje
tytułu wykonania usług, których datą wykonania jest rok 2016, podlegają jeszcze dotychczasowym zasadom: podwykonawcy są z
tego tytułu podatnikami, choć obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia faktury (art. 19 ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o
VAT) już w tym roku. Czyli dopiero usługi wykonane (częściowo wykonane) w styczniu 2017 r. podlegają nowym zasadom
opodatkowania (podatek należny po stronie usługobiorcy).
Istotne znaczenie mają zaliczki, które otrzymali podwykonawcy do dnia 31 grudnia 2017 r. z tytułu usług wykonanych po tej
dacie. Zostały one opodatkowane w zeszłym roku na dotychczasowych zasadach, czyli obowiązek podatkowy powstał z dniem ich
otrzymania po stronie świadczącego usługę.
Czy zaliczkowana (w całości lub części) usługa podwykonawcy, która jest wykonana w tym roku, podlega opodatkowaniu po
stronie usługobiorcy?
Z zasad ogólnych tego podatku wynika odpowiedź negatywna – decyduje tu zasada pierwszeństwa: opodatkowanie zaliczki
(przedpłaty, raty) przed wykonaniem czynności powoduje, że czynność ta nie podlega już opodatkowaniu lub tylko w zakresie nie
zaliczkowym. Pojawił się jednak przepis przejściowy, który wprowadził tu przeciwną zasadę: zgodnie z ustawą nowelizującą z dnia
1 grudnia 2016 r. nałożono na świadczących te usługi obowiązek „korekty rozliczenia” tego podatku w momencie wykonania
całości lub części tej usługi po dniu 31 grudnia 2017 r. Co to znaczy?
Po pierwsze: usługodawca musi zafakturować netto całość usługi (wraz z częścią zaliczkowaną) i wykazać obroty niepodlegające
opodatkowaniu (pole 31 deklaracji VAT-7) i jednocześnie ze znakiem ujemnym wykazać w polach opodatkowane (8% albo 23%)
obroty i podatek należny dotyczący tej części (całości) usługi, która została zaliczkowana.
Natomiast usługobiorca wykazuje z tego tytułu zakup i podatek należny obejmujący całość wartości świadczonej usługi, w tym
część zaliczkowana. W poprzednim roku otrzymał przecież od usługodawcy fakturę z podatkiem należnym z tytułu zaliczki i
odliczył podatek naliczony. Powinien więc otrzymać również w tym roku fakturę korygującą in minus dotyczącą całości (części)
zapłaconej zaliczki.
Reasumując – podwykonawca zaliczkowych usług wystawia dwie faktury:
- fakturę z tytułu wykonania całości lub części usług,
- fakturę korygującą (do zera) faktury z tytułu otrzymanych zaliczek rozliczając zwracaną usługobiorcy kwotę (wraz z
podatkiem należnym) in minus z kwotą należną (netto) z tytułu wykonanej usługi.
Budżet na tym straci, a komplikacje te dodatkowo utrudnią rozliczenie tego podatku. Pytanie tylko po co?
Witold Modzelewski
Profesor Uniwersytetu Warszawskiego
Instytut Studiów Podatkowych
Materia³y prasowe