2+1 Nowe rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących 2015 r.

Nowe rozporządzenie w sprawie zwo lnień z obowiązku stosowani a
kas fiskalnych
Od 1 stycznia 2015 r. więcej podmiotów będzie musiało obowiązkowo stosować kasę
rejestrującą. Tak wynika z nowego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 listopada 2014 r.
w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U.
poz. 1544).
Nowe rozporządzenie znajdzie zastosowanie od 1 stycznia 2015 r. i zmieni dotychczasowe zasady
korzystania z kas fiskalnych.
Do zestawu czynności, które zwolnione pozostają z obowiązku ewidencji dodano dostawę
towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
amortyzacji. Zwolnienie jest niezależne od limitu obrotów (20.000 zł) jednak znajdować będzie
zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy czynności te w całości zostały udokumentowane fakturą.
Zachowany został dotychczasowy obrót (na rzecz osób fizycznych nie prowadzących
działalności gospodarczej) nie powodujący obowiązku stosowania kasy – 20.000 zł.
1. Czynności zmuszające do rejestracji na kasie
Wśród czynności, które powodują obowiązek rejestracji kasy i ewidencjonowania niezależnie tego
obrotu dodano:
•
dostawy zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych (dotychczas
utrata zwolnienia występowała wyłącznie w przypadku dostaw nośników zapisanych),
•
dostawy perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0) z wyłączeniem towarów
dostarczanych na pokładach samolotów (dotychczas dostawy te nie powodowały utraty
zwolnienia),
•
naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania,
bieżnikowania i regenerowania),
•
w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
•
w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
•
w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
•
usługi prawnicze, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika (czynności
notarialne),
•
usługi doradztwa podatkowego,
•
usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) , z wyłączeniem usług świadczonych na
pokładach samolotów lub usług stołówek przez placówki wymienione w art. 43 ust. 9 ustawy
o VAT, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz
1
nauczycieli i personelu; obowiązek ewidencjonowania usług związanych z wyżywieniem
dotyczy wyłącznie usług:
−
świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo,
oraz,
−
•
przygotowania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),
usługi fryzjerskie, kosmetyczne i kosmetologiczne,
- z wyłączeniem świadczenia usług przez podatnika na rzecz pracowników oraz przez spółdzielnie
mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe
prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez
spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali –
przez podatnika, który prowadzi działania we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej i w ten
sposób bierze udział w świadczeniu tych usług.
Charakterystyczne jest to, że w przypadku wszystkich usług, które dodane zostały do katalogu
zmuszającego do instalacji kasy fiskalnej, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy
licząc od końca miesiąca, w którym wykonano tę czynność (pozostałe czynności, wskazane
obecnie w rozporządzeniu , które także w 2015 r. będą zmuszały do zainstalowania kasy fiskalnej,
powodują obowiązek instalacji kasy z chwilą dokonania czynności, zatem nie ma w ich przypadku
dwumiesięcznego okresu wyczekiwania).
W przypadku usług wymienionych powyżej świadczonych przez podatników, którzy w 2015 r.
kontynuują ich świadczenie (rozpoczęli ich wykonywanie w roku 2014 lub latach wcześniejszych),
zwolnienie z kasy fiskalnej traci moc 28 lutego 2015 r.
2. Czynności zwolnione przedmiotowo z kasy fiskalnej
W katalogu czynności, które zwolnione są przedmiotowo (niezależnie od wartości obrotów) –
dokonano następujących zmian:
•
doprecyzowano, że zwolnieniu z obowiązku stosowania kas podlegają usługi
telekomunikacyjne, o których mowa w art. 2 ust 25a ustawy o VAT,
•
dodano zwolnienie zgodnie usług elektronicznych i nadawczych świadczonych przez
podatników, którzy świadczą również usługi telekomunikacyjne, o których mowa w art. 2 ust.
25a ustawy o VAT,
•
wśród usług prawniczych zwolnienie z kas stosować będzie można wyłącznie do czynności
notarialnych, bez względu na PKWiU,
•
usunięto zwolnienie dotyczące świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie są spełnione następujące
warunki:
−
każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w
której są zawarte dane identyfikujące odbiorcę;
−
liczba świadczonych usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym
nie przekroczyła 50,
2
przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20,
•
usunięto zwolnienie sprzedaży biletów i rezerwacja miejsc przy przewozach rozkładowych
pasażerskich, pod warunkiem że zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za
pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
(odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej
kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów
dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
•
dodano zwolnienie, zgodnie z którym nie podlega ewidencjonowaniu dostawa towarów i
świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez
podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
amortyzacji (zwolnienie jest niezależne od limitu obrotów (20.000 zł) jednak znajdować
będzie zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy czynności te w całości zostały
udokumentowane fakturą).
CZYNNOŚCI ZWOLNIONE Z OBOWIĄZKU EWIDENCJONOWANIA
Poz. Symbol PKWiU1)
Czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania
I. Dostawa towarów lub świadczenie usług,
których przedmiotem są następujące towary lub usługi:
1
ex
01.6
Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt,
z wyłączeniem usług weterynaryjnych - z wyjątkiem usług podkuwania koni
(PKWiU ex 01.62.10.0)
2
35
Energia elektryczna, paliwa gazowe, para wodna, gorąca woda i powietrze
do układów klimatyzacyjnych
3
36
Woda w postaci naturalnej; usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem
wody
4
37
Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze
ścieków kanalizacyjnych
5
38.11.1
Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne
nadających się do recyklingu
6
38.11.2
Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne
nienadających się do recyklingu
7
38.11.6
Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów
innych niż niebezpieczne
8
38.12.1
Usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych
9
38.12.30.0
Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów
niebezpiecznych nadających się do recyklingu
10
38.21.10.0
Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich
ostatecznego usunięcia
11
38.22.19.0
Usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych
3
12
ex
13
38.22.2
Usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych
i pozostałych odpadów niebezpiecznych z wyłączeniem:
- usług zagospodarowania odpadów promieniotwórczych (ponownego
przetwarzania paliw i odpadów) (PKWiU ex 38.22.21.0)
39
Usługi związane z rekultywacją i pozostałe usługi związane z gospodarką
odpadami
14
ex
49.31.10.0
Transport kolejowy pasażerski, miejski i podmiejski
- dotyczy wyłącznie przewozów metrem rozkładowych pasażerskich, za
które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub
związek komunalny
15
ex
49.31.2
Pozostały transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski
- dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich,
innych niż kolejowe, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę
m.st. Warszawy) lub związek komunalny
16
ex
49.39.1
Transport lądowy pasażerski, rozkładowy: międzymiastowy
i specjalizowany
- dotyczy wyłącznie przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich,
innych niż kolejowe, za które są pobierane ceny ustalone przez gminę (Radę
m.st. Warszawy) lub związek komunalny
17
49.39.35.0
Transport drogowy pasażerski pojazdami napędzanymi siłą mięśni ludzkich
lub ciągnionymi przez zwierzęta
18
ex
53
Usługi pocztowe i kurierskie - z wyłączeniem usług w zakresie
przygotowania oraz dostawy towarów na zamówienie
19
ex
55.10.10.0
Usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele,
motele, pensjonaty i inne obiekty hotelowe
- dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci
20
ex
55.20.19.0
Pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc
krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi
- dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez obozowiska dla dzieci
21
ex
55.90.1
Pozostałe usługi związane z zakwaterowaniem
z wyłączeniem PKWiU 55.90.13.0
- dotyczy wyłącznie: usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych,
gdzie indziej niesklasyfikowanych (z wyłączeniem usług hotelarskich
i turystycznych)
22
bez względu na
symbol PKWiU
Usługi telekomunikacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 25a ustawy
23
bez względu na
symbol PKWiU
Usługi nadawcze, o których mowa w art. 2 pkt 25b ustawy, pod warunkiem
że podatnik świadczy usługi, o których mowa w poz. 22
24
bez względu na
symbol PKWiU
Usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy, pod
warunkiem że podatnik świadczy usługi, o których mowa w poz. 22
25
64-66
Usługi finansowe i ubezpieczeniowe
26
ex
68.20.1
Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub
dzierżawionymi
27
ex
68.3
Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości
bez względu na
symbol PKWiU
Czynności notarialne
28
4
29
ex
30
31
ex
81
Usługi związane z utrzymaniem porządku w budynkach i
zagospodarowywaniem terenów zieleni
z wyłączeniem usług związanych z zagospodarowywaniem terenów zieleni
(PKWiU 81.30.10.0)
84
Usługi administracji publicznej i obrony narodowej; usługi w zakresie
obowiązkowych zabezpieczeń społecznych
85
Usługi w zakresie edukacji - z wyłączeniem:
- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć
sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),
- usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU
85.52.11.0),
- usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11)
32
ex
91.01.12.0
Usługi archiwów, wyłącznie usługi administracji publicznej pomocnicze
ogólne
33
94
Usługi świadczone przez organizacje członkowskie
34
99
Usługi świadczone przez organizacje i zespoły eksterytorialne
II. Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności
35
Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie
mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie
mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali
36
Dostawa nieruchomości
37
Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru
otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika
w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów
dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz
została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)
38
Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za
pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na
rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowokredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie
wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła
39
Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste
40
Dostawa produktów (rzeczy) - dokonywana przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży,
które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar
41
Usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
również w systemie bezobsługowym przyjmują należność:
1) w bilonie lub banknotach,
lub
2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję
jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła
42
Przyjmowanie przez rewizorów, w przypadku braku odpowiedniego dokumentu przewozu albo dokumentu
uprawniającego do przejazdu bezpłatnego lub ulgowego, należności związanych z wykonywaniem usług
przewozu osób oraz przewożonych przez nie rzeczy i zwierząt, a w przypadkach tego wymagających również opłat dodatkowych (w transporcie kolejowym dotyczy to również należności pobieranych na
pokładzie pociągu przez osoby uprawnione do ich poboru na rzecz przewoźnika kolejowego, a
w szczególności przez drużyny konduktorskie)
5
43
Sprzedaż biletów komunikacji lotniczej oraz posiłków i towarów na pokładach samolotów
44
Czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy
45
Usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy, prowadzonych przez te placówki,
udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu
46
Dostawa towarów i świadczenie usług, do których ma zastosowanie zwolnienie od podatku wymienione
w art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy
47
Usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich
48
Dokonywane przez rolników ryczałtowych dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej
działalności rolniczej lub świadczących usługi rolnicze, korzystających ze zwolnienia od podatku na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy
49
Dostawa towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
amortyzacji
Objaśnienie:
ex - dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
3. Ulga na zakup kasy
Każdy, kto dokona zakupu urządzenia fiskalnego może odliczyć podatek VAT (całość lub wg
ustalonej proporcji). Może także zaliczyć w koszty wydatki poniesione na zakup kasy fiskalnej, czy też
do amortyzacji jej wartości początkowej.
Podatnicy, którzy rozpoczynają ewidencjonowanie sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej, mają
prawo dodatkowo do odliczenia od podatku VAT 90% ceny netto kasy, nie więcej jednak niż 700 zł.
Możliwość skorzystania z ww. odliczenia jest fiskalizacja urządzenia zgodnie z obowiązującymi
terminami oraz złożenia odpowiednich druków do urzędu skarbowego. Najpóźniej dzień przed
fiskalizacją należy złożyć do Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie o liczbie kas i miejscu ich
używania.
Odliczenie 90% ceny netto urządzeń fiskalnych obowiązuje jedynie przy pierwszym zakupie kas
fiskalnych. Zakup kas wiąże się z utratą zwolnienia na następne urządzenia fiskalne. Przykładowo podatnik rozpoczyna sprzedaż z ewidencją w pierwszym miesiącu instalując pierwszą z pięciu
zgłoszonych w urzędzie skarbowym, wymaganych przez prawo, kas fiskalnych, a dopiero potem kupuje
i fiskalizuje kolejne urządzenia, to prawo do odliczenia przysługuje tylko w stosunku do tych kas
fiskalnych, które były ZGŁOSZONE w urzędzie skarbowym.
Zasady odliczenia 90% ceny netto kasy:
•
•
odliczenie od całości różnicy podatku należnego z naliczonym ( kwota do zapłaty z deklaracji
VAT );
w wypadku, gdy podatek do zapłaty nie wystąpił - zwrot w gotówce, ale nie więcej w jednym
okresie rozliczeniowym, niż:
−
−
Warunki
25% przysługującego podatnikowi odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem ( za
wszystkie kasy instalowane po utracie zwolnienia ) - gdy rozlicza się miesięcznie;
50% tej kwoty - gdy rozlicza się kwartalnie.
odliczenia:
6
•
•
•
•
należy złożyć do naczelnika właściwego urzędu skarbowego oświadczenie o liczbie kas i
miejscu ich używania. Oświadczenie musi być złożone przed terminem (najpóźniej dzień
przed) rozpoczęcia ewidencjonowania;
rozpoczęcie sprzedaży za pomocą urządzenia fiskalnego spełniającego odpowiednie warunki i
wymogi techniczne w obowiązującym terminie ( pierwsze 1/5 kas w dniu utraty zwolnienia,
kolejne co miesiąc );
dołączenie do deklaracji podatkowej, w której rozpoczyna odliczanie ulgi z tytułu zakupu kasy
rejestrującej, kserokopii faktury potwierdzającej nabycie kasy fiskalnej,
dowód zapłaty całej należności za kasę fiskalną, której odliczenie dotyczy.
4. Podatnicy zwolnieni z VAT a zwrot z tytułu zakupu kasy
Podatnicy, którzy dokonują wyłącznie czynności zwolnione z podatku oraz podatnicy zwolnieni
podmiotowo, którzy również podlegają obowiązkowi ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas
fiskalnych, mogą otrzymać zwrot zamiast odliczenia. Warunkiem jest:
•
rozpoczęcie ewidencjonowania nie później, niż w obowiązującym terminie;
•
złożenie ww. oświadczenia o liczbie kas fiskalnych i miejscu ich użytkowania;
•
złożenie zawiadomienia o miejscu instalacji kasy fiskalnej, spełniającej odpowiednie kryteria i
warunki techniczne;
•
zapłata całej należności za kasę fiskalną.
Zwrot następuje na wniosek zawierający między innymi:
•
imię i nazwisko (lub nazwę firmy);
•
dane adresowe (wraz z numerem telefonu kontaktowego);
•
NIP;
•
informację o numerze licencji taksówkarskiej, numerze rejestracyjnym i bocznym taksówki, w
której zainstalowano kasę fiskalną - w przypadku taksówkarzy;
•
dane określające imię i nazwisko lub nazwę podmiotu świadczącego usługi serwisowe, który
dokonał fiskalizacji kasy fiskalne;
•
oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej z dowodem zapłaty całej należności
za kasę rejestrującą;
•
fotokopię świadectwa przeprowadzonej legalizacji ponownej taksometru współpracującego z
kasą o przeznaczeniu specjalnym służącą do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu tych
usług, w tym również zintegrowanego w jednej obudowie z kasą - w przypadków podatników
świadczących usługi przewozu osób i ładunków taksówkami osobowymi bagażowymi.
Można, ale nie trzeba, tego dokonać na specjalnym formularzu zawiadomienia o zainstalowaniu kasy
spełniającej odpowiednie kryteria i warunki techniczne, jeżeli formularz ten jest składany przed
terminem rozpoczęcie ewidencjonowania.
7
Podstawa prawna:
−
−
−
−
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze
zm.)
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze
zm.)
Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4.11.2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2014 r. poz. 1544).
DwaPlusJeden sp. z o.o.
ul. Matejki 6
80-232 Gdańsk
Oddział w Gdyni:
ul. Abrahama 26/11
81-366 Gdynia
T: +48 58 746 34 13
T: +48 784 955 666
fax +48 58 746 34 12
[email protected]
Gdańsk, 2014-12-16
8