18 września 2015 r.

Przegląd prasowych informacji podatkowych
z okresu 14 - 18 września 2015 r.
PRZEGLĄD PRASY
Wyżywienie w delegacji: Zwolnienie z podatku tylko do wysokości diety
Dziennik Gazeta Prawna, 2015-09-14
Patrycja Dudek
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 września 2015 r. (sygn. akt II FSK 1516/13) orzekł, że pracodawca, który
finansuje pracownikowi wysłanemu w delegację całodniowe wyżywienie w kwocie przekraczającej limit diety 30 złotych, musi
pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Spółka, której dotyczyła sprawa, twierdziła, że nawet jeśli wartość
posiłków przekroczy wartość kwoty przysługującej pracownikom z tytułu podróży służbowej, całkowita ich wartość jako „inne
należności za czas podróży służbowej” powinny korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Ze stanowiskiem podatnika nie
zgodził się Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach podkreślając, że dla wyżywienia i diety obowiązuje ten sam limit. Z organem
podatkowym zgodził się zarówno Wojewódzki Sąd administracyjny w Rzeszowie, jak i NSA.
Cienka kapitalizacja: Ważne kto pożycza, a nie komu się oddaje
Dziennik Gazeta Prawna, 2015-09-14
Patrycja Dudek
Orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 września 2015 r. (sygn. akt II FSK 1842/13) wskazuje, że przepisy o
cienkiej kapitalizacji stosuje się nawet wtedy, gdy na moment spłaty pożyczkodawca nie jest już udziałowcem spółki.
Rozpatrywana kwestia dotyczyła spółki, która zaciągnęła pożyczkę u jednego ze wspólników, który następnie zbył swoje
udziały. W momencie spłaty pożyczki mężczyzna nie był już udziałowcem spółki. Spółka postanowiła więc zaliczyć pełną kwotę
odsetek od tej pożyczki do kosztów podatkowych, uznając, iż nie znajdzie zastosowania przepis ograniczający prawo do
zaliczenia odsetek od pożyczki udzielonej przez podmiot powiązany. Stanowisko spółki poparł WSA w Krakowie, nie zrobił tego
jednak NSA. Sędzia NSA argumentował, że wspominany przepis zawiera dwie przesłanki: fakt udzielenia pożyczki przez
kwalifikowanego udziałowca oraz wartość zadłużenia w dacie spłaty, która powinna odpowiadać przyjętemu współczynnikowi.
Przepisy nie regulują kwestii, czy pożyczkodawca powinien pozostawać udziałowcem spółki w chwili spłaty zobowiązania.
Wniosek o wznowienie postępowania w sprawie zwrotu PCC można złożyć do 22 września
Dziennik Gazeta Prawna, 2015-09-14
Ewa Ciechanowska
W związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 22 kwietnia 2015 r. (sygn. C-357/13), zgodnie z
którym spółki komandytowo-akcyjne (SKA) są spółkami kapitałowymi dla potrzeb podatku od czynności cywilnoprawnych
(PCC), otworzyła się droga do zwrotu zapłaconego PCC przy restrukturyzacjach z udziałem SKA. Do 22 września istnieje
możliwość złożenia wniosku o wznowienie postępowania w sytuacji, gdy zakończyło się ono niekorzystnym dla podatnika
wyrokiem sądu. Doradca podatkowy oraz partner w TPA Horwath, Damian Kubiś wyjaśnia, iż z takim wnioskiem mogą wystąpić
podatnicy, którym odmówiono zwrotu nadpłaty w PCC prawomocnym orzeczeniem sądu. Podstawą do złożenia wniosku o
wznowienie postępowania jest przepis ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, który dopuszcza
żądanie wznowienia postępowania, gdy wynika to z rozstrzygnięcia organu międzynarodowego działającego na podstawie
umowy międzynarodowej ratyfikowanej przez Polskę (w tym przypadku Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej). Termin 22
września na złożenie wniosku o wznowienie postępowania w sprawie zwrotu PCC nie dotyczy podmiotów, które nie
procesowały się z fiskusem przed sądami. Tacy podatnicy powinni jedynie uwzględniać ogólny 5-letni termin przedawnienia
zobowiązania podatkowego, który jednocześnie określa termin na złożenie wniosku o nadpłatę.
Usługa udzielania pożyczek ze zwolnieniem z VAT
Albania | Austria | Bułgaria | Chorwacja | Czechy | Polska | Rumunia | Serbia | Słowacja | Słowenia | Węgry
Rzeczpospolita, 2015-09-14
Patrycja Niemczyk
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 2 lipca 2015 (sygn. akt I SA/Po 312/15) orzekł, że świadczenie
usług udzielania pożyczek składające się z wielu czynności o charakterze głównym i pomocniczym jest zwolnione z VAT.
Sprawa dotyczyła spółki prowadzącej działalność polegającą na udzielaniu pożyczek osobom fizycznym poza systemem
bankowym. Przedsiębiorca pobierał opłaty bezpośrednio związane z udzieleniem pożyczki (prowizja za udzielenie pożyczki,
opłata rejestracyjna) oraz opłaty za czynności związane z realizacją umowy tj. za wezwanie do zapłaty, windykację terenową
oraz zawarcie umów w celu spłaty zadłużenia. Podatnik zwrócił się z pytaniem do organów podatkowych czy wskazane
czynności stanowią kompleksową usługę udzielenia pożyczek, podlegającą zwolnieniu z VAT. W interpretacji organ stwierdził,
że zwolnieniu podlegają jedynie prowizja za udzielenie pożyczki i opłata za rejestracyjna jako elementy pożyczki, a także
należności z tytułu przedłużenia terminu spłaty oraz podwyższenia kwoty pożyczki jako samoistne usługi zarządzania pożyczką.
Sprawa trafiła na wokandę. Sąd uchylił interpretację i uznał, że zwolnieniu powinny podlegać także czynności, za które
pobierane są opłaty dodatkowe tj. wysyłanie wezwania do zapłaty, windykacja terenowa oraz zawarcie umowy w celu spłaty
zadłużenia.
Zmiana statusu przedsiębiorcy wpływa na wysokość zwolnienia w SSE
Rzeczpospolita, 2015-09-14
Agnieszka Szymczyk
W interpretacji z 30 czerwca 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPI/2/4510-379/15/MS) stanął na
stanowisku, że od momentu utraty statusu MŚP należy obliczać wysokość należnej pomocy publicznej na podstawie wskaźnika
intensywności właściwego dla dużych przedsiębiorstw. Sprawa dotyczyła spółki prowadzącej działalność na terenie specjalnej
strefy ekonomicznej od 2004 r., która w czasie obowiązywania zezwolenia zmieniła status ze średniego na dużego
przedsiębiorcę, dla którego przepisy przewidują mniejszą intensywność pomocy. Podatnik zwrócił się z zapytaniem do organu
podatkowego, czy zmiana statusu po uzyskaniu zezwolenia wpływa na sposób obliczania ulgi podatkowej. Zdaniem spółki
zmiana statusu nie zmienia sposobu obliczania ulgi, gdyż zasady jej obliczania ustalane są na moment wydania zezwolenia
strefowego. Organ nie zgodził się z tym stanowiskiem, argumentując, że w świetle unijnych przepisów po utracie statusu
małego i średniego przedsiębiorcy należy stosować pomoc publiczną o niższym poziomie intensywności w stosunku do tej
części inwestycji, która jest dokonywana po utracie statusu średniego przedsiębiorcy. Zdaniem ekspertów stanowisko organu
podatkowego stoi w sprzeczności ze stanowiskiem Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów, który jest organem
opiniującym zasady przyznawania pomocy publicznej.
Protokół kontroli jak decyzja
Rzeczpospolita, 2015-09-14
Aleksander Kliszewski
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 kwietnia 2015 r. (sygn. akt I FSK 279/14) stwierdził, że korekta deklaracji, w
całości uwzględniająca ujawnione w toku kontroli nieprawidłowości, powoduje, że zbędnym staje się wszczynanie postępowania
podatkowego. W przedmiotowej sprawie kontrolujący uznali, że podatnik zbyt wcześnie odliczył w pełnej kwocie podatek
naliczony przy zakupie samochodu. Po kontroli podatnik złożył korektę deklaracji VAT, uwzględniającą w całości ustalenia
kontroli. Po weryfikacji protokołu kontroli Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że ocena w nim zwarta jest błędna. W
wyniku przeprowadzonego postępowania podatkowego, została wydana decyzja, z której wynikało, że podatnikowi
przysługiwało prawo jedynie do częściowego odliczenia VAT, ponieważ pojazd nie był związany z prowadzoną przez niego
działalnością. NSA uznał jednak, że nie jest możliwe określenie zobowiązania podatkowego w prawidłowej wysokości, gdy
kontrolujący nie ujawnili w protokole kontroli wszystkich nieprawidłowości, a podatnik złożył korektę w pełni uwzględniające
ustalania zawarte w protokole kontroli. Nie ma w takim przypadku podstaw do wszczęcia postepowania podatkowego. Sąd
zwrócił uwagę, że złożenie deklaracji lub jej korekty, która w całości uwzględnia nieprawidłowości zawarte w protokole kontroli,
powoduje, że zbędne jest wszczynanie postępowania podatkowego, ponieważ dokument ten ma charakter gwarancyjny.
Wykładania prounijna na niekorzyść podatnika jest niedopuszczalna
Rzeczpospolita, 2015-09-15
Aleksandra Tarka
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o sygn. akt I FSK 862/14 stwierdził, że nawet jeśli ustawodawca krajowy popełni błąd i
doszło do wadliwej implementacji przepisów unijnych to wada ta obciąża polskiego ustawodawcę i nie może ona szkodzić
podatnikowi. Sąd nie może prowadzić wykładni prounijnej na niekorzyść podatników. Sprawa dotyczyła syndyka, który w
związku z wykonywaniem czynności otrzymywał z sądu zwrot kosztów dojazdu. Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z
zapytaniem, czy kwota zwrotu jest elementem wynagrodzenia i w związku z tym podlega opodatkowaniu VAT. Odpowiedź
organu była twierdząca. Syndyk nie zgodził się z tym stanowiskiem i zaskarżył interpretację do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego we Wrocławiu, który uchylił interpretację. Organ złożył skargę do NSA, który ja oddalił i przyznał rację
podatnikowi.
Najem auta bez odjęcia całego VAT
Dziennik Gazeta Prawna, 2015-09-18
Łukasz Zalewski
W wyroku z dnia 27 sierpnia 2015 roku (sygn. akt I SA/Po 398/15) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu orzekł, że
spółka nie może odliczyć całkowitego VAT zawartego w ratach leasingowych auta, które następnie wynajęła, w sytuacji, gdy
najem nie znajduje się w obszarze jej podstawowej działalności. Sprawa dotyczyła spółki, która wzięła auto w leasing, a
następnie zamierzała je wynająć prezesowi na cele zarówno służbowe, jak i prywatne. Czynsz za najem miał być obliczany na
podstawie ilości kilometrów przejechanych w celach prywatnych. Spółka zawierając umowę najmu liczyła na uznanie
samochodu za wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej, co pozwoliłoby na odliczanie 100%
podatku VAT. Dyrektor Izby Skarbowej nie podzielił opinii spółki i wskazał, że wynajem samochodów nie wchodzi do
podstawowego zakresu działalności spółki. Uznał tym samym, że spółce przysługuje jedynie częściowe (50%) prawo do
odliczenia podatku VAT z rat leasingowych. WSA w Poznaniu podzielił stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej. Dodatkowo
zauważył, że sam fakt zawarcia umowy najmu nie może świadczyć o spełnieniu warunku wykorzystywania pojazdu wyłącznie
na cele związane z działalnością gospodarczą. Zdaniem sądu możliwość całkowitego odliczenia VAT istniałaby w sytuacji, w
której elementem działalności gospodarczej spółki byłby komercyjny wynajem pojazdów samochodowych osobom trzecim lub
pracownikom na zasadach rynkowych.
PRZEGLĄD ORZECZNICTWA
Wyrok NSA z dnia 6 sierpnia 2015 r. (sygn. akt II GSK 1110/14)
Z uwagi na to, że ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t.j. Dz. U. z 2005 r., Nr 229,
poz. 1954 ze zm.; dalej: u.p.e.a.) zawiera samodzielne, charakterystyczne dla tego postępowania, przesłanki jego zawieszenia,
wskazane w przepisach art. 56 u.p.e.a., to brak jest podstaw do stosowania w zakresie instytucji zawieszenia postępowania
egzekucyjnego przepisów art. 97 k.p.a. Pomimo, iż art. 18 u.p.e.a. przewiduje odpowiednie stosowanie Kodeksu postępowania
administracyjnego w kwestiach nieuregulowanych w ustawie egzekucyjnej, to nie można zakładać, by racjonalny ustawodawca
wprowadzał - dwukrotnie w tej samej ustawie – odesłanie do stosowania przepisów innej ustawy. Przyjąć zatem należy, że
przewidziane w treści art. 56 § 1 pkt 5 u.p.e.a. odesłanie do przesłanek zawieszenia postępowania egzekucyjnego zawartych w
innych ustawach, dotyczy uregulowań szczególnych, nie zaś unormowań zawartych w Kodeksie postępowania
administracyjnego. W konsekwencji, w postępowaniu egzekucyjnym nie stosuje się przepisów ogólnej procedury
administracyjnej o zawieszeniu postępowania, w tym art. 97 k.p.a., określającego przesłanki takiego zawieszenia..
Przeglądu Prasowych Informacji Podatkowych nie należy traktować jako porady prawnej. Za treść referowanych
publikacji TPA Horwath nie ponosi odpowiedzialności. Uwagi i opinie prosimy kierować pod adresem: [email protected].
O NAS. NASI EKSPERCI
TPA Horwath to wiodąca międzynarodowa grupa konsultingowa oferująca kompleksowe usługi doradztwa
biznesowego i outsourcingu. Zatrudniamy ponad 1.000 ekspertów w 11 państwach Europy ŚrodkowoWschodniej. Jesteśmy członkiem Crowe Horwath International - jednego z największych, globalnych
stowarzyszeń niezależnych firm doradczych, audytorskich i księgowych.
TPA Horwath w Polsce zapewnia efektywne rozwiązania biznesowe z zakresu strategicznego doradztwa
podatkowego, doradztwa transakcyjnego, audytu finansowego, outsourcingu księgowego i administracji
płacowej, a także doradztwa personalnego. Pod odrębną marką Horwath HTL dostarczamy
specjalistyczne usługi doradcze dla hotelarstwa oraz turystyki.
Krzysztof Kaczmarek
Partner zarządzający
tel.: +48 22 64 79 700
tel.: +48 61 63 00 500
[email protected]
Wojciech Sztuba
Partner zarządzający
tel.: +48 22 64 79 700
tel.: +48 61 63 00 500
[email protected]
Małgorzata Dankowska
Partner
tel.: +48 22 64 79 700
[email protected]
Damian Kubiś
Partner
tel.: +48 61 63 00 500
[email protected]
TPA Horwath
Członek Crowe Horwath International
www.tpa-horwath.pl
ul. Murawa 12-18
61-655 Poznań
Tel.: +48 61 63 00 500
Fax: +48 61 63 00 532
ul. Przyokopowa 33
01-208 Warszawa
Tel.: +48 22 64 79 700
Fax: +48 22 64 79 701
al. Korfantego 141 B
40-154 Katowice
Tel: +48 32 73 20 000
Fax: +48 32 73 20 002
[email protected]