TaxWeek

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 25, 16 lipca 2012
20112011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce
kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą
Państwo najciekawsze orzeczenia oraz
interpretacje indywidualne, a także informacje
o najważniejszych zmianach legislacyjnych.
Jednocześnie uprzejmie informujemy, że w
lipcu i sierpniu nasza publikacja będzie
ukazywać się co dwa tygodnie. Życzymy
przyjemnej lektury!
Orzeczenie tygodnia
Wydatki na usługi niematerialne i prawne związane
z utworzeniem spółki celowej jako koszty podatkowe
Wydatki na nabycie usług niematerialnych, obejmujących m.in.
opracowanie studium wykonalności, usługi doradcze,
konsultingowe, dotyczące analizy i oceny ryzyk poprzedzających
decyzję ostateczną o utworzeniu nowej spółki celowej - winny
stanowić koszty uzyskania przychodów, jako wydatki pośrednio
związane z zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów.
Sprawa dotyczyła spółki, prowadzącej działalność gospodarczą
w przemyśle wydobywczym.
Spółka podpisała porozumienie z kontrahentem, na podstawie
którego miała powstać spółka celowa. Spółka miała nabyć udziały
nowo powstałego podmiotu. W celu wyboru optymalnego wariantu
przyszłego przedsięwzięcia, strony poniosły wydatki na nabycie
opracowań w postaci studium wykonalności, analizy technicznoekonomicznej, a także, porównanie i ocenę różnych wariantów
TaxWeek
Nr 25, 16 lipca 2012
Strona 2
budowy. W oparciu o dane i informacje uzyskane z powyższych
opracowań, strony dokonały wyboru jednego z wariantów realizacji
inwestycji.
Kolejnym jej etapem było zawarcie umowy obsługi prawnej
(obejmującej m.in. reprezentowanie stron, przygotowanie wstępnej
umowy wspólników oraz wstępnej umowy spółki celowej). Spółka
zawarła również umowę o świadczenie usług doradczych. Usługi te
miały być udokumentowane w formie raportów. Do dnia złożenia
wniosku o interpretację indywidualną, strony nie zawiązały
ostatecznie nowej spółki celowej (ze względu brak podpisanej umowy
spółki), przy czym żadne z nabytych opracowań, o których mowa
wyżej, nie miało być przedmiotem aportu do nowej spółki.
W związku z powyższym, spółka zadała organowi podatkowemu
pytanie – czy wydatki ponoszone przez nią na nabycie usług
opisanych we wniosku, poprzedzających utworzenie nowego
podmiotu, winny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
w dacie ich poniesienia?
Spółka przedstawiła własne stanowisko, argumentując, że wydatki na
zakup wspomnianych usług powinny stanowić koszty uzyskania
przychodów, jako wydatki pośrednie związane z zachowaniem,
zabezpieczeniem źródła przychodów, w dacie ich poniesienia, tj.
w dacie ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej
przez spółkę faktury. W opinii spółki, wydatki te można zaliczyć do
kosztów podatkowych na zasadach ogólnych.
Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe.
Powołał się przy tym na art. 16 ust 1 pkt 8 ustawy o CIT, zgodnie
z którym nie stanowią kosztów podatkowych wydatki poniesione
m.in. na nabycie udziałów w spółce. Organ podkreślił, że do kosztów
uzyskania przychodów zalicza się wydatki bezpośrednio warunkujące
nabycie tych udziałów lub akcji, tj. takie, bez których poniesienia
skuteczne nabycie udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Takimi
wydatkami są np. cena zakupu udziałów, opłaty notarialne, prowizja
biura maklerskiego, podatek od czynności cywilnoprawnych,
związane z ich zakupem. Zatem, zasada ta nie odnosi się do innych
wydatków, które nie były wydatkami na objęcie akcji.
Spółka zaskarżyła interpretację do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego, który ją uchylił. W ustnym uzasadnieniu sąd
wskazał, że wydatki na zakup usług (usługi doradcze: analiza rynku,
analiza możliwości, analiza lokalizacji, analiza ekonomiczna),
poprzedzających decyzję ostateczną o utworzeniu nowej spółki
TaxWeek
Nr 25, 16 lipca 2012
Strona 3
celowej w jej ostatecznym kształcie, stanowią ogólne koszty uzyskania
przychodów, jako wydatki pośrednio związane z zachowaniem,
zabezpieczeniem źródła przychodów, w dacie ich poniesienia, tj.
w dacie ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej
przez spółkę faktury. Sąd uznał, że w zaskarżonej interpretacji
w sposób nieuzasadniony zróżnicowane zostały dwie kategorie
wydatków dotyczących utworzenia nowego podmiotu.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
we Wrocławiu z 26 czerwca 2012 r.)
Interpretacja tygodnia
Składka na ubezpieczenie spółki od szkód poniesionych na
skutek działania jej organów kosztem podatkowym
Podmiotem uprawnionym do odbioru ubezpieczenia również będzie
spółka. Objęcie umową ubezpieczeniową jest zatem racjonalnym
działaniem podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który
zabezpiecza swój interes dostępnymi na rynku ubezpieczeniowym
produktami ubezpieczeniowymi. Składki na przedmiotowe
ubezpieczenie spełniają zatem przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1
ustawy o CIT i jako takie stanowić będą koszt uzyskania przychodu.
Sprawa dotyczyła spółki z o.o., która zamierzała zawrzeć umowę
ubezpieczenia majątkowego od strat, jakie może ponieść na skutek
działania jej organów (rady nadzorczej i zarządu). Umowa dotyczyła
odpowiedzialności cywilnej wspomnianych organów i do nich właśnie
była przypisana (tzn. nie do indywidualnych osób wchodzących w ich
skład). Zakres umowy miał objąć zarówno szkodę rzeczywistą, jak
i utracone korzyści. Podmiotem uprawnionym do otrzymania
odszkodowania miała być zawsze spółka.
Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego
z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy w tej sytuacji
będzie ona uprawniona do zaliczenia w poczet kosztów podatkowych
wydatków ponoszonych na opłacenie składki ubezpieczeniowej?
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, spółka wskazała, że
wydatki na zakup przedmiotowego ubezpieczenia spełniają przesłanki
uznania ich za koszty uzyskania przychodów, ze względu na fakt
pozostawania w niewątpliwym związku z przychodem, a także poprzez
ich gospodarcze uzasadnienie. Organ podatkowy uznał to stanowisko
za prawidłowe, odstępując od uzasadniania interpretacji.
TaxWeek
Nr 25, 16 lipca 2012
Strona 4
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 2 lipca 2012 r.)
Legislacja
Rząd akceptuje projekt zmian w podatku dochodowym od osób
fizycznych
Rząd na posiedzeniu 3 lipca przyjął przedłożony przez Ministra
Finansów projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych. Proponowane zmiany skupiają się na trzech
zagadnieniach:
1) stosowanie odpisu 50 proc. kosztów uzyskania przychodów od
umów autorskich
Zmiany dotyczą obliczania podatku od umów autorskich, zawieranych
np. przez: artystów, dziennikarzy, naukowców i wynalazców. Według
projektu odpisanie 50 proc. kosztów uzyskania przychodów będzie
ograniczone limitem wynoszącym połowę kwoty stanowiącej górną
granicę pierwszego przedziału skali podatkowej tj. 42.764 zł rocznie.
2) zasady przyznawania ulgi na dzieci
Zaproponowano zwiększenie ulgi dla rodzin z trojgiem i więcej dzieci,
przy jednoczesnym ograniczeniu ulgi dla rodziców wychowujących
jedno dziecko.
a) w rodzinie z trójką dzieci i więcej – bez względu na osiągnięty
dochód – ulga na trzecie dziecko zostanie podwyższona o 50 proc.,
a na czwarte i każde kolejne dziecko o 100 proc.;
b) dla rodzin wychowujących dwoje dzieci – bez względu na
osiągnięty dochód – ulga pozostanie bez zmian;
c) rodzicom będącym w związku małżeńskim i osobom samotnym
wychowującym jedno dziecko, których dochód roczny przekroczy 112
tys. zł – ulga nie będzie przysługiwać;
d) rodzicom, którzy nie są w związku małżeńskim, wychowującym
jedno dziecko, których dochód roczny wyniesie ponad 56 tys. zł – ulga
nie będzie przysługiwać.
3) zlikwidowanie ulgi na Internet
Jak podaje komunikat rządowy, celem ulgi było zrekompensowanie
podatnikom wzrostu cen na usługi w sieci, spowodowanej
podniesieniem VAT z 7 do 22 proc., związanej z przystąpieniem Polski
do Unii Europejskiej. Jednak w ostatnich latach usługi internetowe
TaxWeek
Nr 25, 16 lipca 2012
Strona 5
staniały, a liczba korzystających z sieci systematycznie rośnie.
W takiej sytuacji likwidacja ulgi jest uzasadniona. Obecnie, jeśli
podatnik poniesie wydatki za dostęp do Internetu, może sobie
odliczyć od dochodu do 760 zł rocznie.
Protokół zmieniający umowę między Polską a Norwegią
Ministerstwo Finansów poinformowało, że 5 lipca 2012 r. w Oslo
został podpisany Protokół zmieniający Konwencję między
Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania
podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzoną w
Warszawie dnia 9 września 2009 r.
Założenia zmian ustawy o finansach publicznych oznaczające
mniejsze ryzyko wzrostu stawek VAT
Ministerstwo Finansów opublikowało projekt założeń projektu ustawy
o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz ustawy o podatku od
towarów i usług. Przewidziane zmiany dotyczą dodatkowego
przeliczania kwoty długu publicznego i ogłaszania tak obliczonej
kwoty do PKB oraz niestosowania ograniczeń wynikających z
przekroczenia przez relację PDP do PKB progu 50% i 55%.
Modyfikacja ma dotyczyć art. 86 ustawy o finansach publicznych oraz
przepisów dotyczących niepodwyższania stawek podatku VAT w
przypadku przekroczenia progu 55% w ustawie z dnia 11 marca 2004
r. o podatku od towarów i usług.
Powiększenie wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej
Rada Ministrów przedstawiła projekt zmiany rozporządzenia
w sprawie wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej, który
przewiduje zmiany terytorialne strefy. Do SSE włączone zostaną
grunty o łącznej powierzchni 148 ha, zaś wyłączone będzie 7
hektarów. Wobec powyższego wałbrzyska strefa powiększy się o 140
hektarów, osiągając 2214 ha.
Brak prac nad wprowadzeniem podatku katastralnego
Ministerstwo Finansów w oficjalnym komunikacie wyjaśniło, że od
2004 roku nie prowadziło prac nad zmianą zasad opodatkowania
nieruchomości, a w szczególności nad wprowadzeniem podatku,
w którym podstawę opodatkowania dla wszystkich rodzajów
TaxWeek
Nr 25, 16 lipca 2012
Strona 6
nieruchomości i ich części stanowiłaby wartość nieruchomości (tzw.
podatek katastralny).
Ministerstwo powołując się na wyjaśnienia premiera Donalda Tuska
do expose wygłoszonego w Sejmie RP w dniu 18 listopada 2011 r.
poinformowało, że nie planuje się wprowadzenia podatku od wartości
nieruchomości.
Express sądowy
Realizowane przez podwykonawcę szkolenia finansowane ze
środków publicznych zwolnione z VAT
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy o VAT, do skorzystania
z ulgi istotne jest faktyczne sfinansowanie ze środków publicznych.
Kwestia podmiotu, który prowadzi szkolenie (beneficjent, czy
podwykonawca) ma charakter drugorzędny.
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gdańsku z 4 lipca 2012 r.)
Faktura wystawiona w związku z popełnieniem przestępstwa
a prawo do odliczenia VAT
Organ nie może zakwestionować prawa spółki do odliczenia VAT
z faktury związanej z popełnionym przez jej wystawcę przestępstwem,
jeśli nie jest w stanie udowodnić, że spółka o tych okolicznościach
wiedziała lub wiedzieć powinna.
(Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 26 czerwca 2012 r.)
Spółka przejmująca może skorzystać ze zwolnienia z podatku
dywidendy wypłaconej spółce przejmowanej
Jeśli chodzi o [niezbędny dla zwolnienia z podatku] wymóg
bezpośredniego posiadania udziałów w spółce dokonującej wypłaty
dywidendy, należy go odczytywać jako wymóg posiadania udziałów
przez podmiot otrzymujący dywidendę bez udziału podmiotów
trzecich, które by "pośredniczyły" w tym stosunku prawnym,
dotyczącym wypłaty dywidendy, także w przypadku, gdy faktycznym
beneficjentem wypłaty należności jest inny podmiot będący
właścicielem spółki dominującej.
(Wyrok WSA w Lublinie z 15 czerwca 2012 r.)
TaxWeek
Nr 25, 16 lipca 2012
Strona 7
Wydatki na organizację szkoleń i konferencji – kosztami
podatkowymi
Wszelkie konferencje szkoleniowe, a także konferencje o charakterze
reklamowym nie mają charakteru reprezentacyjnego. Wydatki, które
podatnik ponosi na zakup napojów bezalkoholowych oraz zwyczajowy
poczęstunek podawany gościom podczas takich konferencji, należący
do powszechnie obowiązujących kanonów kultury - mogą zostać
uznane za koszt uzyskania przychodów.
(Wyrok WSA w Łodzi z 22 czerwca 2012 r.)
Express skarbowy
Interpretacja ogólna ws. zwolnienia od CIT instytucji wspólnego
inwestowania oraz programów emerytalnych z obszaru UE lub
EOG
Opodatkowanie podatkiem dochodowym od całości dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania, należy rozumieć jako warunek
posiadania tzw. rezydencji podatkowej.
(Interpretacja ogólna MF z 3 lipca 2012 r.)
Jak ewidencjonować działalność prowadzoną na terenie SSE?
Spółka zobowiązana będzie jedynie do odrębnego ewidencjonowania
dochodu opodatkowanego (osiąganego poza Zezwoleniami) oraz
dochodu zwolnionego (osiąganego w ramach posiadanych przez
Spółkę wszystkich czterech Zezwoleń). Nie będzie natomiast
konieczne wyodrębnianie dochodu osiąganego w ramach
poszczególnych Zezwoleń (jako że dochód ten korzysta w całości ze
zwolnienia). W sytuacji, gdy Zezwolenia dotyczą analogicznej
przedmiotowo działalności, wyodrębnienie takie nie byłoby zresztą
możliwe. Ustawodawca unika zaś nakładania na podatników
obowiązków, które są z założenia niemożliwe do wykonania. Co
więcej, na uwagę zasługuje fakt, że przepisy nie zawierają wskazania
co do dokonywania wydzielenia w obrębie działalności zwolnionej w
ramach jednego zezwolenia. Obowiązek taki powinien (aby można
było wymagać jego dopełnienia) wynikać wprost z przepisów w
sposób podobny do ustalonego przez ustawodawcę obowiązku
wydzielenia działalności prowadzonej poza terytorium strefy (który
został bezpośrednio wskazany w przepisach).
TaxWeek
Nr 25, 16 lipca 2012
Strona 8
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 29 czerwca 2012 r.)
Wydatki na opracowanie biznesplanu kosztem podatkowym
w chwili poniesienia
Wydatki poniesione na opracowanie dokumentacji koniecznej do
uzyskania dofinansowania projektu mającego na celu poszerzenie
asortymentu świadczonych przez Spółkę Cywilną usług oraz ich
jakości, tj. biznesplanu, stanowią koszt uzyskania przychodów
w prowadzonej działalności gospodarczej w momencie ich
poniesienia.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 25 czerwca 2012 r.)
Drobne produkty spożywcze zapewniane pracownikom przez
pracodawcę nie stanowią dla nich nieodpłatnego świadczenia
podlegającego PIT
Wydatków poniesionych przez spółkę na spożywaną przez jej
pracowników kawę, herbatę, cukier, mleko, słodycze, owoce, nie
należy zakwalifikować jako nieodpłatne świadczenie na rzecz
pracowników i doliczać pracownikom do przychodów ze stosunku
pracy.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej Poznaniu
z 21 czerwca 2012 r.)
Brak obowiązku pobrania podatku u źródła w sytuacji, gdy
podmiot z Niemiec uzyskuje dochody w Polsce z tytułu wynajmu
sprzętu IT
Wynajmowany przez spółkę sprzęt IT nie jest urządzeniem
przemysłowym, gdyż nie jest ze swej istoty przeznaczony do procesu
masowej produkcji. Sprzęt ten jest urządzeniem ułatwiającym pracę,
ale nie można go uznać za urządzenie przemysłowe. A zatem, w
rozumieniu art. 26, art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w przypadku
dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
podmiot z Niemiec z tytułu wynajmu sprzętu IT, spółka nie ma
obowiązku pobrania podatku u źródła.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
z 19 czerwca 2012 r.)
TaxWeek
Nr 25, 16 lipca 2012
Strona 9
Przetestuj taxonline.pl
Zeskanuj kod:
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla
Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo
pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
www.taxonline.pl/testowy
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach
i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie
www.taxonline.pl
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może
stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie
nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci
PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny
podmiot prawny.