Ceny transferowe: grupowanie transakcji w świetle nowych przepisów

Ceny transferowe: grupowanie transakcji w świetle nowych
przepisów
Tax Alert 31/2016
Szanowni Państwo,
na gruncie nowych przepisów o cenach transferowych, które wejdą w życie już od stycznia 2017 r.,
dla określenia obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych należy zsumować wartość
wszystkich transakcji dokonanych z jednym podmiotem powiązanym. Nie można ich pogrupować
w ramach jednego rodzaju, ponieważ metodę tę można zastosować tylko w odniesieniu do „innych
zdarzeń”. Tak wynika z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej
w Katowicach 15 lipca 2016 r., o znaku IBPB-1-2/4510-430/16/JW.
Tak jak informowaliśmy Państwa już niejednokrotnie, od 1 stycznia 2017 r. wejdą w życie nowe regulacje
dotyczące cen transferowych. Zmianie ulegnie m.in. sposób ustalania obowiązku dokumentowania transakcji
przeprowadzanych z podmiotami powiązanymi. Obowiązek sporządzenia dokumentacji będą miały podmioty,
których przychody lub koszty, wynikające z ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym rok
podatkowy równowartość w polskich złotych kwoty 2 mln euro. Ponadto, oprócz wprowadzenia kryterium
przychodowego (kosztowego), zmieni się również wysokość progów transakcyjnych. Dotychczas dla
poszczególnych rodzajów transakcji poziom progów miał charakter stały, co oznaczało, że nie był uzależniony
od osiągniętych przez podatnika w danym roku przychodów (poniesionych kosztów). Od początku roku
natomiast obowiązkiem dokumentacyjnym objęte będą transakcje (lub inne zdarzenia ujęte w księgach
rachunkowych) o charakterze istotnym dla prowadzonej przez podatnika działalności. Pojęcie istotności
wyjaśnione zostało w nowododanym do art. 9a ustępie 1d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2014 r.
poz. 851 tj. z późn. zm., dalej: „UPDOP”), zgodnie z którym za transakcje lub inne zdarzenia mające istotny
wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju,
których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50 000 euro. Już na wstępie można
zauważyć, że przepis ten nie wskazuje jednoznacznie, w jaki sposób odbywać ma się określenie wartości
poszczególnych transakcji celem określenia, które z nich podlegać będą pod obowiązek dokumentacyjny.
Z wnioskiem o interpretację nowych przepisów zwróciła się spółka będąca częścią grupy kapitałowej,
szacująca, że osiągnięte przez nią przychody w roku 2016 przekroczą wartość 2 mln euro. Spółka dokonywać
będzie transakcji z podmiotami powiązanymi, polegającymi m.in. na nabywaniu środków trwałych,
nabywaniu usług informatycznych, świadczeniu usług dzierżawy nieruchomości itd. Pytanie spółki sprowadzało
się natomiast do tego, czy dla potrzeb oceny istotności wpływu transakcji lub innych zdarzeń na wysokość
dochodu obowiązana jest ona zsumować wartość wszystkich transakcji lub innych zdarzeń dokonywanych
z jednym podmiotem powiązanym. Jej zdaniem klasyfikowanie transakcji lub innych zdarzeń do „tego samego
rodzaju” każdorazowo powinno być poprzedzone ich indywidualną oceną dokonywaną na podstawie kryteriów
obiektywnych oraz z uwzględnieniem specyfiki prowadzonej działalności. W tym celu oceniany powinien być
charakter danej transakcji (innego zdarzenia), a także pełnione funkcje, angażowane aktywa, ponoszone
ryzyka i koszty każdej ze stron uczestniczącej w transakcji oraz mechanizm kalkulacji zastosowanej ceny.
Na tej podstawie spółka stwierdziła, że wymienione przez nią transakcje nie mogą zostać uznane za
transakcje jednego rodzaju w rozumieniu przepisów art. 9a ust. 1d UPDOP, wobec czego celem ustalenia
istniejącego obowiązku dokumentacyjnego ich wartości nie będą podlegać zsumowaniu.
Ze stanowiskiem wnioskodawcy nie zgodził się jednak organ podatkowy, który wyjaśnił, że w świetle nowych
regulacji nie należy grupować transakcji według kryterium jednego rodzaju, ponieważ jest to możliwe tylko
w odniesieniu do „innych zdarzeń”. W uzasadnieniu powołał się na zastosowanie w przedmiotowych
przepisach alternatywy oraz na interpretację treści art. 9a ust. 1 pkt 1 UPDOP w brzmieniu obowiązującym od
1 stycznia 2017 r. Ustawodawca osobno wyszczególnia w nim bowiem transakcje i inne zdarzenia, co w opinii
organu wskazuje na różne potraktowanie tych operacji pod kątem ich grupowania.
Omawiana interpretacja jest niewątpliwie niekorzystna dla podatników, którym to z nowym rokiem przybędzie
najwyraźniej obowiązków administracyjnych. Zdaniem bowiem organu podatkowego w świetle nowych
przepisów celem określenia obowiązku dokumentacyjnego podatnik zobowiązany będzie do zsumowania
wszystkich realizowanych z danym podmiotem powiązanym transakcji, bez podziału chociażby na transakcje
towarowe i niematerialne, czy też zakupowe i sprzedażowe, tak jak miało to miejsce dotychczas.
W konsekwencji obowiązkiem dokumentowania objęte zostaną także transakcje mało istotne, a chyba nie
takie założenie przyświecało ustawodawcy. To na razie pierwsza interpretacja indywidualna dotycząca nowych
regulacji. Należy spodziewać się kolejnych, bo przepisy są sformułowane w dość nieprecyzyjny sposób
i pozwalają na dużą dozę swobodnej interpretacji. Pozostaje mieć nadzieję, że kolejne interpretacje będą
niosły bardziej pozytywne skutki dla podatników, niż opisana w niniejszym Tax Alercie.
RSM Poland jest członkiem RSM, 6. co do wielkości sieci niezależnych firm doradczych
i audytorskich, która posiada ponad 760 biur w ponad 120 krajach i zatrudnia więcej niż
38.300 specjalistów na świecie.
RSM Poland działa na polskim rynku już od 1991 r. Przez ten czas zyskaliśmy ogromną wiedzę
i doświadczenie. Udało nam się także stworzyć unikatowy zespół najlepszych specjalistów.
Naszą firmę tworzą nasi klienci, których potrzeby stawiamy na pierwszym miejscu, dlatego
oferujemy im kompleksową obsługę dostosowaną indywidualnie do ich potrzeb. To nasi klienci
decydują o wachlarzu naszych usług, a my dajemy im możliwość rozwoju i wzrostu na każdym
etapie ich działalności. Z wieloletniego doświadczenia wiemy, że nasze podejście jest gwarancją
obopólnego sukcesu.
W razie jakichkolwiek pytań lub potrzeby omówienia tematu, gorąco zachęcamy do kontaktu:
Tomasz BEGER
Tax Partner
Doradca podatkowy (10197)
E: [email protected]
M: +48 606 118 277
Dział Doradztwa Podatkowego RSM Poland
RSM Poland Spółka Doradztwa Podatkowego S.A.
Droga Dębińska 3b
61-555 Poznań
T: +48 61 8515 766
F: +48 61 8515 786
www.rsmpoland.pl
[email protected]
RSM Poland BLOG
Praktyczny przewodnik po podatkach i biznesie. Zapraszamy do lektury!
Prosimy zwrócić uwagę, że zaprezentowany tekst nie powinien być rozumiany jako porada
prawna, gdyż każdy indywidualny przypadek wymaga odrębnej, rzetelnej analizy. Z tego względu
RSM Poland Spółka Doradztwa Podatkowego S.A. oraz RSM Poland Audyt S.A. nie ponoszą
żadnej odpowiedzialności w związku z wykorzystaniem informacji, porad i wskazówek
zamieszczonych w niniejszej publikacji.
© RSM Poland, 2016
15.11.2016
THE POWER OF BEING UNDERSTOOD
AUDIT | TAX | CONSULTING
RSM Poland is a member of the RSM network and trades as RSM. RSM is the trading name used by the members of the RSM network.
Each member of the RSM network is an independent accounting and consulting firm which practices in its own right. The RSM network is
not itself a separate legal entity in any jurisdiction.