(dotyczy wszystkich podatków).

W T P.
Mam zaszczyt przedstawić Państwu pierwsze wydanie nowej pozycji edukacyjnej Instytutu Studiów
Podatkowych – „Serwis Doradztwa Podatkowego”. Pozycja ta stanowi elektroniczny dodatek do miesięcznika
„Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych - Doradztwo Podatkowe” i jest udostępniana Czytelnikom
nieodpłatnie.
Idea powstania Serwisu wynika z panującego na rynku wydawniczym kryzysu przekazu problematyki
podatkowej w mediach papierowych. Obecny stan powoduje, że Czytelnik ma niewielkie szanse łatwego
uzyskania konkretnej profesjonalnej informacji mówiącej o praktycznych problemach podatkowych. Poszukując
na co dzień rozwiązań swoich problemów podatkowych lub też analizując proponowane rozwiązania, często
zamiast oczekiwanej pomocy sami wywołujemy nowe problemy.
Naszym celem nie jest pouczanie Czytelników, lecz przekazanie fachowej wiedzy. Nasz przekaz ma być
zatem elementem rzetelnej edukacji podatkowej tych wszystkich, którzy na co dzień profesjonalnie działają
w sferze podatków. Można wręcz stwierdzić, że Serwis będzie realizował misję, której celem jest budowa oraz
pogłębienie wiedzy i świadomości prawnopodatkowej Czytelników.
Wierzymy, że tworząc „Serwis Doradztwa Podatkowego” zbliżymy się do Państwa przez krótkie i precyzyjne
wskazanie tych problemów, które z reguły w innych mediach w ogóle nie są opisywane, a z którymi jednocześnie
macie Państwo do czynienia w swojej pracy zawodowej.
Jednocześnie poddajemy skuteczność swojej działalności pod Państwa osąd, oczekując wszelkich uwag
– w szczególności tych krytycznych – dzięki którym będziemy mogli dla Państwa korzyści w pełni zrealizować
założony cel Serwisu.
Bartłomiej Hejnar
Redaktor Naczelny
JAK ZARZ DZA WIEDZ NA TEMAT PODATKÓW: WEWN TRZN
RE ULAMIN PODATKOWY – (DOTYCZY WSZYSTKICH PODATKÓW).
Codzienna „podaż” informacji na tematy podatkowe daleko przekracza możliwości ich przyswojenia.
W codziennej prasie „papierowej”, internetowych serwisach oraz specjalistycznych periodykach przekazywanych
jest tak wiele informacji, że giną one w zalewie słów, a przede wszystkim nie pozwalają na oddzielenie rzeczy
istotnych od nieistotnych. Często wiarygodność tych informacji podważa podejrzenie publikowania ich w celach
lobbingowych lub pośrednio reklamujących ich autora. W sumie spowodowało to, że zainteresowanie obecnym
sposobem przekazywania wiedzy podatkowej szybko spada i jest to proces nieodwracalny. Co więc robić aby
selekcjonując informacje wyłowić te, które są ważne, nie gubiąc czegoś po drodze? Jedną z dróg prowadzących do
tego celu jest stworzenie wewnętrznego dokumentu, zwanego regulaminem podatkowym, który inwentaryzuje
i daje rozwiązanie tylko tych problemów podatkowych, które są istotne w danym podmiocie. Dokument ten
powinien powstać poprzez bezpośrednie zastosowanie przepisów prawa, pomijając, na ile to możliwe, całość
wielobarwnej praktyki interpretacyjnej (judykatura Ministra Finansów), bo ona będzie ulegać zmianie: trzeba
jednak zachować ją pro memoria. Potem trzeba tylko bardzo rzetelnie aktualizować ten regulamin wraz ze
zmianą przepisów. Bo to naprawdę wystarczy. I bez żalu możemy porzucić codzienną młóckę medialną na tematy
podatkowe.
Prof. dr hab. Witold Modzelewski
Prezes Zarządu Instytutu Studiów
Podatkowych
2 WRZEŚNIA 2009 R.
1
KONIE ZNO OPODATKOWANIA NIEODP ATNYCH
PRZEKAZA TOWARÓW – (DOTYCZY VAT).
Obecnie nieodpłatne wydawanie towarów budzi wątpliwości – zdaniem większości organów podatkowych
powinno być opodatkowane podatkiem od towarów i usług (jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
podatku naliczonego i wydany towar nie stanowił np. prezentu o małej wartości). Co innego na ten temat twierdzą
sądy, wskazując, że nieodpłatne przekazanie towarów powinno być opodatkowane tylko wówczas, gdy nie jest
związane z prowadzonym przedsiębiorstwem (teza ta została ostatnio potwierdzona w wyroku NSA z dnia 23
marca 2009 r. zapadłym w poszerzonym składzie – I FPS 6/08). Co prawda orzecznictwo sądów administracyjnych
jest w tym zakresie niezgodne z prawem UE, ale sądy wskazują tutaj na prymat przepisów polskich, które są
korzystniejsze dla podatników.
Od dnia 1 stycznia 2010 r. kwes a ta zostanie definitywnie przesądzona – na niekorzyść podatników, ale
polskie przepisy zostaną tym samym dostosowane do prawa UE. Mianowicie z projektu z dnia 2 lipca 2009 r.
o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o transporcie drogowym oraz ustawy o zmianie ustawy
o podatku od towarów i usług wynika, że opodatkowaniu będzie podlegało przekazanie przez podatnika towarów
należących do jego przedsiębiorstwa bez wynagrodzenia, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych
pracowników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od tych czynności.
Powyższe oznacza, że w nowej wersji przepisu ustawodawca nie powołuje już warunku koniecznego do
opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów – w postaci przekazania towarów na cele inne niż związane
z prowadzonym przedsiębiorstwem. Podatnicy będą zatem obowiązani do wystawiania faktur wewnętrznych
w przypadku nieodpłatnych wydań towarów – niezależnie od tego, czy wydanie miało związek z prowadzonym
przedsiębiorstwem, czy też nie. W dalszym ciągu od opodatkowania będzie natomiast wyłączone przekazanie
prezentów o małej wartości, próbek oraz drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych.
Planowany termin wejścia w życie to 1 stycznia 2010 r.
Kinga Baran
Doradca podatkowy
MIEJSCE WIADCZENIA US UG – KORZYSTNIEJSZE ROZLICZENIE
Z KONTRAHENTAMI Z PA STW TRZECICH? – (DOTYCZY VAT).
Ministerstwo Finansów przygotowuje implementację do polskiego prawa rewolucyjnych zmian
związanych z miejscem opodatkowania usług. Zmiany te są związane z nowelizacją Dyrektywy 112. Warto jednak
pamiętać, że już od dnia 1 grudnia 2008 r. ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług uległa
kluczowej w tym zakresie zmianie. Polski ustawodawca, pod naciskiem Komisji, zrezygnował z odwołania do
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako kryterium podstawowego dla określenia miejsca świadczenia usług
wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Ponadto w przepisie tym pojawiło się
wyrażenie „usług podobnych do tych usług”. Ma to kilka konsekwencji. Jeżeli dotychczas stosowaliśmy dla usług
z art. 27 ust. 4 pkt 3 (niematerialnych) stawkę podstawową, bo trudno było przypisać nasze usługi do któregoś
z grupowań, to warto ponownie rozważyć, czy usługi te rzeczywiście nadal podlegają opodatkowaniu w Polsce,
gdy ich nabywcą jest podatnik z innego państwa WE albo podmiot z państwa trzeciego.
2 WRZEŚNIA 2009 R.
2
Podatnik z innego państwa WE, który będzie się ubiegał o zwrot podatku zapłaconego w Polsce – jeśli
organy podatkowe uznają, iż usługi, z których wynika wnioskowany zwrot podatku, nie podlegały w Polsce
opodatkowaniu – otrzyma negatywną decyzję. Jednocześnie polski podatnik – wystawca faktur – będzie
obowiązany do zapłaty podatku z nich wynikającego (art. 108 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). Warto więc
przeanalizować własne rozliczenia w tym zakresie.
Niewątpliwą korzyścią płynącą z ostatniej nowelizacji jest też to, że do końca 2009 r. znacznie więcej
„nietypowych” usług niematerialnych skorzysta z wyłączenia z opodatkowania w Polsce (z uwagi na miejsce
świadczenia), co jest szczególnie istotne dla tych nabywców, którzy mają siedziby w państwach, z którymi Polska
nie podpisała umów o wzajemności w zakresie zwrotu podatków pośrednich (np. USA).
Obowiązuje od dnia 1 grudnia 2008 r.
Krys an Łatka
Doradca podatkowy
BRAK ZAKAZU ODLICZENIA PODATKU OD WYDATKÓW
NIE B D CYCH KOSZTEM UZYSKANIA PRZYCHODU W DLA
POTRZEB PODATKU DOCHODOWEGO – (DOTYCZY VAT).
Nie obowiązuje już zakaz odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług nie
stanowiących kosztów uzyskania przychodów (KUP) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Oznacza
to, że jeżeli podatnik wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a poniesienie wydatku
jest związane z jego działalnością gospodarczą, wówczas przysługuje mu prawo do odliczenia. Nawet bardzo
odległy związek lub nawet brak związku z opodatkowanymi czynnościami podatnika, jak np. sfinansowanie przez
spółkę pobytu wypoczynkowego członków rady nadzorczej, daje prawo do odliczenia. Stwierdzenie to być może
jest szokujące, ale tak należy rozumieć wprost nowelizację ustawy o VAT. Prawo wspólnotowe jest w tym zakresie
bardziej restrykcyjne: art. 176 Dyrektywy 112 Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
mówi o ścisłym związku wydatku z działalnością gospodarczą. Ale oczywiście prawo polskie, jako względniejsze
dla podatnika, ma w tym przypadku pierwszeństwo.
Obowiązuje od dnia 1 grudnia 2008 r.
Anna Żarkowska
Doradca podatkowy
OPODATKOWANIE WYKORZYSTANIA SAMOCHODU S U BOWEGO DO CELÓW
PRYWATNYCH – PROPOZYCJE ZMIAN USTAW O PODATKACH DOCHODOWYCH
– (DOTYCZY PIT).
Ministerstwo Finansów opublikowało w dniu 17 sierpnia 2009 r. założenia do projektu ustawy o zmianie
ustaw: o podatku od towarów i usług, o podatku dochodowym od osób fizycznych, o podatku dochodowym
od osób prawnych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne (zwanego dalej: „Projektem”). Zgodnie z proponowanymi zmianami podmiot udostępniający
samochód firmowy do celów prywatnych będzie obowiązany do wpisywania w ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych (albo w odrębnej ewidencji, w przypadku samochodów niewpisanych
2 WRZEŚNIA 2009 R.
3
do ewidencji środków trwałych) informacji o wykorzystywaniu bądź niewykorzystywaniu samochodu do celów
prywatnych, co wiązać się będzie z określonymi konsekwencjami podatkowymi: brak takiego ujawnienia oznacza
powstanie przychodu po stronie podmiotu udostępniającego. Wskazany mechanizm znajdzie zastosowanie,
gdy podmiot udostępniający określił w ewidencji, że samochód jest wykorzystywany do celów prywatnych, ale
nie wskazał osób fizycznych wykorzystujących samochód do celów prywatnych, oraz gdy podatnik prowadzący
działalność, niezgodnie ze stanem faktycznym wskazał w ewidencji, że samochód nie jest wykorzystywany do
celów prywatnych.
Powyższe rozwiązanie jest wadliwe. W szczególności nie definiuje ono dostatecznie, co należy rozumieć pod
pojęciem „używanie samochodu firmowego na potrzeby osobiste pracowników” i jak udowodnić, że samochód
firmowy nie był używany do celów prywatnych? Błędne rozumienie tego pojęcia skutkować będzie realną
karą dla pracodawcy w postaci zwiększenia jego przychodu o dodatkowe kwoty. Przychód ten określany będzie
wedle szczegółowej procedury, gdzie do przychodu udostępniającego doliczana byłaby kwota odpowiadająca
miesięcznie 1% wartości początkowej, ceny nabycia samochodu albo jego wartości rynkowej (w zależności od
formy nabycia samochodu przez udostęniającego). Rozwiązania powyższe, które miały wprowadzić uproszczenia
dla podatników w istocie będą dla nich, a zwłaszcza dla płatników podatku dochodowego od osób fizycznych,
źródłem dodatkowych problemów.
Planowany termin wejścia w życie to 1 stycznia 2010 r.
Barbara Głowacka
Konsultant podatkowy
CZY B DZIE OBNI ENIE STAWKI ZRYCZA TOWANEGO PODATKU OD NAJMU?
– (DOTYCZY PIT)
W dniu 4 sierpnia Minister Finansów przedstawił projekt ustawy regulującej m.in. nowe zasady rozliczania
przychodu z najmu nieruchomości. Obecnie obowiązujące stawki zryczałtowanego podatku to 8,5% do kwoty
13 510 zł rocznie (równowartość €40 000) i 20% po jej przekroczeniu. Propozycja polega na zastosowaniu do
całości przychodów z najmu stawki 8,5 %; będzie zatem korzystna dla osób, które pobierają przez cały rok czynsz
w wysokości przekraczającej 1126 zł miesięcznie.
Zasadniczo dochody z najmu są opodatkowane na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych – obowiązuje progresywna stawka 18 % albo 32 % (w zależności od wysokości przychodów) oraz
możliwość uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów; zaliczki wpłaca się w okresach miesięcznych, a podatnik
może rozliczać się wspólnie ze współmałżonkiem.
Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie stosownego pisemnego
oświadczenia właściwemu naczelnikowi US do dnia 20 stycznia. Z tego obowiązku są zwolnienie podatnicy,
którzy dotychczas korzystali z rozliczenia ryczałtowego.
Przy korzystaniu z tej formy opodatkowania obowiązuje rozliczenie miesięczne lub kwartalne, a podatnik
również może rozliczać się wspólnie z małżonkiem i korzystać z ulg podatkowych, nie ma jednak prawa do
uwzględnienia w przychodzie kosztów uzyskania przychodów – zatem jest to rozwiązanie korzystne dla tych,
którzy nie planują poniesienia w danym roku nakładów na wynajmowaną nieruchomość.
Planowany termin wejścia w życie to 1 stycznia 2010 r.
Przemysław Ruchlicki
Konsultant podatkowy
2 WRZEŚNIA 2009 R.
4
OPODATKOWANIE PODATKIEM DOCHODOWYM WIADCZE
Z ZAK ADOWEGO FUNDUSZU WIADCZE SOCJALNYCH – (DOTYCZY PIT).
Nowa treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia
z podatku wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której
mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych
przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku
podatkowym kwoty 380 zł; przy czym rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do
ich wymiany na towary lub usługi. Oznacza to, że roczny limit kwotowy zwolnienia (380 zł) ma zastosowanie łącznie
do otrzymanych przez pracownika świadczeń rzeczowych i świadczeń pieniężnych a pracodawcy przekazujący
pracownikom świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych będą musieli prowadzić imienne
kartoteki – odrębnie dla każdego pracownika, w których - w rachunku narastającym - będą ewidencjonowane
świadczenia z funduszu przekazane pracownikowi od początku bieżącego roku. Jeśli przekazane do wejścia
w życie nowelizacji świadczenia pieniężne z funduszu przekroczą limit 380 zł, to - mimo opodatkowania takich
świadczeń (zgodnie z dotychczasową treścią przepisu) – płatnik będzie obowiązany pobrać zaliczki od kolejnych
świadczeń przekazywanych z funduszu (pieniężnych i rzeczowych). W takim przypadku po stronie pracownika
powstanie nadpłata, która co do zasady będzie mogła być uwzględniona w deklaracji rocznej.
Obowiązuje od dnia 22 sierpnia 2009 r., przy czym ma zastosowanie do dochodów otrzymanych od 1
stycznia 2009 r.
Małgorzata Słomka
Doradca podatkowy
CZY JEST ZWOLNIENIE Z PODATKU DLA KART PRZEDP ACONYCH?
– (DOTYCZY PIT).
Przekazanie pracownikowi świadczenia z funduszu w postaci karty przedpłaconej w świetle nowego
brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych mimo że w pewnych okolicznościach należy uznać je za „świadczenie pieniężne” – może stanowić przekazanie
świadczenia w postaci znaku uprawniającego do wymiany na towary lub usługi i – tym samym – nie można
uznać, że korzysta z przewidzianego w tym przepisie zwolnienia. Świadczenie to funkcjonalnie może być bliższe
znakom legitymacyjnym uprawniającym do wymiany na towary i usługi (które są wyłączone ze zwolnienia) niż
świadczeniom pieniężnym, gdyż nie następuje tu wypłata (gotówki lub bezgotówkowo) środków pieniężnych ze
środków funduszu na rzecz beneficjenta. Zatem świadczenie w postaci kart przepłaconych może nie podlegać
zwolnieniu na mocy powołanego przepisu z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nie stanowi ono
świadczenia rzeczowego ani pieniężnego, o jakich mowa jest w tym przepisie, a zwolnienia podatkowe nie mogą
być interpretowane rozszerzająco. O tym, czy zwolnienie to obejmie również ten instrument zdecyduje jego
charakter prawny, a dokładniej czy będzie on świadczeniem pieniężnym. A to zależy od ekwiwalentu.
Obowiązuje od dnia 22 sierpnia 2009 r., przy czym ma zastosowanie do dochodów otrzymanych od 1 stycznia
2009 r.
Małgorzata Słomka
Doradca podatkowy
2 WRZEŚNIA 2009 R.
5
ZWOLNIENIA Z OPODATKOWANIA ZAGRANICZNYCH WYGRANYCH
– (DOTYCZY PIT).
Zgodnie z polskimi regulacjami zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych są wygrane
w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach, grach na automatach o niskich wygranych oraz grach
w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów
o grach i zakładach wzajemnych obowiązujących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Przedmiotowe zwolnienie jest na tyle szerokie,
że rodzi poważne ryzyko nadużyć w zakresie uchylania się od opodatkowania osób fizycznych. Dla zastosowania
tego zwolnienia konieczne jest tylko, aby realizacja wygranej następowała w jednym ze wskazanych krajów UE lub
EOG oraz aby gra organizowana była przez podmioty działające na podstawie przepisów kraju, w którym odbywa
się gra. W przypadku krajów o liberalnej polityce dotyczącej hazardu może się zdarzyć tak, że potencjalna wygrana
stanowić będzie ukryty przychód uzyskany z innego źródła przychodu. Wystarczy bowiem wykazać, że podatnik
uzyskujący zagraniczny przychód legitymował się będzie dokumentem potwierdzającym wygraną w jednej z gier.
Weryfikacja takiego dokumentu będzie dla krajowych organów podatkowych znacząco utrudniona lub wręcz
niemożliwa. Ponadto przepis ten rodzi potencjalne ryzyko wykorzystywania go do procederu prania brudnych
pieniędzy, gdyż organom ścigania jeszcze trudniej będzie udowodnić nielegalne pochodzenie środków. Kolejną
istotną wadą takiego rozwiązania jest także możliwość ukrywania przez podatników przychodów pochodzących
z e-hazardu w przypadku, gdy gra prowadzona byłaby z terytorium Polski.
Obowiązuje od dnia 1 stycznia 2009 r., przy czym ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia
1 stycznia 2008 r.
Bartłomiej Hejnar
Starszy konsultant podatkowy
CZY NIELEGALNY POBÓR ENERGII ELEKTRYCZNEJ MO E BY
ZAKLASYFIKOWANY JAKO STRATA POWSTA A
W WYNIKU PRZESY ANIA LUB DYSTRYBUCJI PODLEGAJ CA
PODATKOWI AKCYZOWEMU? – (DOTYCZY AKCYZY).
Tak, ponieważ z pewnością nie jest to energia zużyta w związku z przesyłaniem lub dystrybucją (zwrot
„zużyta” sugeruje celowe jej wykorzystanie przez przesyłającego lub dystrybutora), zaś ustawa akcyzowa
nie zawiera definicji strat. Dopiero planowana nowelizacja ustawy akcyzowej ma określić, że idzie tu jedynie
o straty techniczne, czyli związane z technologią przesyłu i dystrybucji. Do tego czasu nielegalny pobór może
być kwalifikowany jako strata – odmienną interpretację tego przepisu (patrz: interpretacja indywidualna MF
z dnia 12 czerwca 2009 r. sygn. IPPP3-443-223/09-2/JK) należałoby uznać za „twórczą” wykładnię prawa, co jest
niedopuszczalne.
Planowany termin wejścia w życie nowelizacji to 1 września 2009 r.
Jarosław Szajkowski
Konsultant podatkowy
2 WRZEŚNIA 2009 R.
6
NOWA DEFINICJA NADP ATY. KOLEJNY SKOK NA KAS ?
– (DOTYCZY OÙDYNACJI PODATKOWEJ)
Ministerstwo Finansów szykuje kolejny skok na kasę podatników. Opublikowało bowiem założenia z dnia 11
sierpnia br. do projektu ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa. Wynika z nich, iż MF dąży do zmiany
definicji nadpłaty w taki sposób, ażeby żądający zwrotu nadpłaty od organu podatkowego miał wykazać, iż jest
podmiotem zubożonym z tytułu nienależnie zapłaconego podatku, że to on właśnie poniósł ekonomiczny ciężar
podatku. Jaki jest zamiar tej zmiany? Otóż dość prozaiczny, Skarb Państwa nie chce się zgodzić na obowiązek
zwrotu producentom energii elektrycznej wielomiliardowych kwot nadpłaconego podatku akcyzowego,
wbrew zapadłym już korzystnym wyrokom sądów administracyjnych, a również uchwale Naczelnego Sądu
Administracyjnego w Warszawie. Dla tak przyziemnej sprawy sięga się po najdalej idące środki, po zmianę
ustawy będącej „ustawą zasadniczą” dla polskiego prawa podatkowego i to zmianę z datą wsteczną. Co się zaś
wiąże z proponowaną zmianą? Otóż uzyskanie zwrotu nadpłaty przez podatników prowadzących działalność
gospodarczą będzie wręcz niemożliwe. I to nie tylko z tytułu podatków pośrednich (VAT, akcyza), gdzie ich zasadą
jest przerzucalność na ostatecznego konsumenta, ale również z tytułu podatków bezpośrednich, bowiem zawsze
niemal w ostatecznym rozrachunku to konsument jest osobą, na której spoczywa zasadniczy ciężar wszelkich
należności publicznoprawnych. Przedsiębiorca z reguły przecież tak kalkuluje cenę wytwarzanego dobra czy
usługi, by z siebie to obciążenie zrzucić i zawrzeć w cenie oferowanego dobra.
Planowany termin wejścia w życie to 1 stycznia 2010 r.
Jacek Aninowski
Doradca podatkowy
ZAWIESZENIE BIEGU TERMINU PRZEDAWNIENIA ZOBOWI ZA
PODATKOWYCH – (DOTYCZY ORDYNACJI PODATKOWEJ).
Obecnie obowiązuje 5-letni termin przedawnienia dla zaległości podatkowych. Ordynacja podatkowa nie
precyzuje jednak momentu, w którym owo przedawnienie zaczyna swój bieg. Wiadomo jedynie, kiedy ten termin
upływa. Powoduje to praktyczne kontrowersje w praktyce i w doktrynie dotyczące możliwości zawieszenia biegu
przedawnienia zaległości podatkowych w przypadku wystąpienia między terminem płatności podatku a końcem
danego roku kalendarzowego przesłanek warunkujących zawieszenie przewidziane w art. 70 § 6 Ordynacji
podatkowej. Obecnie funkcjonują dwa poglądy dotyczące rozpoczęcia biegu przedawnienia zobowiązań
podatkowych. Według pierwszego z nich termin przedawnienia rozpoczyna swój bieg wraz z upływem terminu
płatności danego podatku. Zgodnie z drugim stanowiskiem termin ten zaczyna biec dopiero wraz z upływem
roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Przyjmując drugie stanowisko jako słuszne,
należałoby wykluczyć możliwość zawieszenia biegu przedawnienia w przypadku wystąpienia między terminem
płatności podatku a końcem roku kalendarzowego przesłanek, o których mowa w art. 70 § 6 Ordynacji
podatkowej.
Ministerstwo Finansów, wychodząc naprzeciw wyżej opisanemu problemowi, opracowało projekt nowelizacji
Ordynacji podatkowej, który reguluje kwes ę możliwości zawieszenia biegu przedawnienia w przypadku, gdy
przesłanki je warunkujące wystąpią między terminem płatności podatku a końcem roku kalendarzowego,
w którym ów termin płatności upłynął. Zgodnie z zaproponowanymi zmianami w takiej sytuacji termin
przedawnienia nie rozpoczyna swojego biegu. Projekt nowelizacji „kopiuje” w tym zakresie rozwiązanie przyjęte
w art. 70 § 2 Ordynacji podatkowej, który to przepis dotyczy zawieszenia biegu przedawnienia obowiązywania
decyzji rozkładającej na raty lub odraczającej termin płatności podatku.
Mimo iż projekt nowelizacji nadal nie rozstrzyga, w którym momencie termin przedawnienia rozpoczyna swój
bieg, to należy ocenić go pozytywnie, gdyż jednoznacznie przesądza o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia
zaległości podatkowych w sytuacji wyżej opisanej. Zastanawia jedynie, dlaczego projekt w tym samym zakresie
2 WRZEŚNIA 2009 R.
7
nie objął również art. 68 § 5 Ordynacji podatkowej, gdzie występuje identyczny problem w odniesieniu do
zawieszenia biegu przedawnienia terminu do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe. Projekt ten
jest zarazem potwierdzeniem poglądu, który wynika bezpośrednio z treści przepisów prawa, że w okresie między
terminem płatności a końcem roku kalendarzowego, w którym ów termin upłynął, nie biegnie dziś jeszcze termin
przedawnienia.
Planowany termin wejścia w życie to 1 stycznia 2010 r.
Karol Szelągowski
Konsultant podatkowy
SATYRYCZNY KOMENTARZ TYGODNIA
NAWET NA URLOPIE WSPIERAMY
DZIAŁANIA ANTYKRYZYSOWE
Zatrzymany za brak paragonu fiskalnego
2 WRZEŚNIA 2009 R.
8
Instytut Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy sp. z o.o.
Zarząd
prof. dr hab. Witold Modzelewski
prezes zarządu
radca prawny
doradca podatkowy nr 00001
Renata Janiec-Modzelewska
wiceprezes zarządu
doradca podatkowy nr 00777
Dyrektor Generalny do spraw Doradztwa
Podatkowego
Mariusz Unisk
tel. (0 prefiks 22) 517 30 94
e-mail: [email protected]
Dyrektor Generalny do spraw Postępowań
Podatkowych
Jacek Aninowski
tel. (0 prefiks 22) 517 30 60 wew. 135
e-mail: [email protected]
Departament Podatków Pośrednich
tel. (0 prefiks 22) 517 30 76
Jerzy Bielawny
e-mail: [email protected]
wiceprezes zarządu
Departament Podatków Bezpośrednich
i Majątkowych
doradca podatkowy nr 01079
tel. (0 prefiks 22) 517 30 78
e-mail: [email protected]
Biuro Obsługi Sporów Podatkowych
Anna Żarkowska
wicedyrektor generalny
tel. (0 prefiks 22) 810 36 73, 810 87 80
e-mail: [email protected]
Działy
Dział Edukacji
Jarosław Skonecki
dyrektor
tel. (0 prefiks 22) 517 30 60
e-mail:
[email protected]
Dział Marke ngu
Andrzej Sarna
specjalista d/s Marke ngu
tel. (0 prefiks 22) 517 30 86
e-mail:
[email protected]
Dział Wydawnictw
Robert Fajkowski
kierownik
tel. (0 prefiks 22) 517 30 99
e-mail:
[email protected]
Dział Audytów Podatkowych
Jacek Budziszewski
kierownik
tel. (0 prefiks 22) 517 30 60 wew.
207
e-mail:
[email protected]
Oddziały Instytutu Studiów Podatkowych
Oddział Małopolski
Ul. Gertrudy 7/12
31-076 Kraków
tel. (0-12) 429 24 01
fax (0-12) 423 23 00
e-mail:
[email protected]
2 WRZEŚNIA 2009 R.
Oddział Śląski
Ul. Jordana 7b
40-056 Katowice
tel. (0-32) 259 71 50
fax (0-32) 253 99 89
e-mail:
[email protected]
Oddział Wielkopolski
Ul. Wiślana 53
60-401 Poznań
tel. (0-61) 848 33 48
fax (0-61) 848 33 48
e-mail:
[email protected]
9