IV. Tabela wyceny przykładowych operacji wyrażonych w walutach

IV. Tabela wyceny przykładowych operacji wyrażonych w walutach

Załącznik nr 1 do Uczelnianego Planu Kont
stanowiący załącznik do zarządzenia nr 85
Rektora z dnia 19 grudnia 2002 r.
IV. Tabela wyceny przykładowych operacji wyrażonych w walutach obcych i ustalanie różnic kursowych.
Rozliczenie powstałej różnicy kursowej
Rodzaj operacji
Kurs waluty stosowany do wyceny
Opis różnicy kursowej
Dekretacja
W ciągu roku obrotowego :
1. Powstanie należności:
a) wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów
b) eksport towarów
c) wykonanie usług na rzecz
kontrahenta zagranicznego
- kurs średni ogłoszony dla danej
waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień wystawienia
faktury
Wycena faktury wystawionej
w walucie obcej zagranicznemu
kontrahentowi za sprzedane towary,
materiały lub usługi.
Przykład:
-data sprzedaży - 5.01.2009 r.
-kwota sprzedaży – 3.000 EUR
-kurs średni EUR ogłoszony przez
NBP z dnia poprzedzającego dzień
wystawienia faktury – 3,80 zł/EUR
-wartość sprzedaży przeliczona wg
ww. kursu – 3.000 EUR x 3,80
zł/EUR = 11.400 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 201 „rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
Ma 701 „przychody/sprzedaż” lub
Ma 702
-po kursie faktycznie zastosowanym
– kurs kupna banku, w którym UŚ
posiada rachunek walutowy
2. Wpływ należności z tytułu

sprzedaży na rachunek walutowy. 
-dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość należności
z dnia zarachowania jest niższa niż
wartość w dniu zapłaty
Wycena waluty obcej, która wpłynęła
1
Wn 201 „rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
Ma 75006000 „przychody
finansowe-dodatnie różnice
na własny rachunek walutowy UŚ
z tytułu zapłaty należności za
sprzedany towar, materiały lub usługi.
3. Wpływ należności z tytułu
sprzedaży na rachunek
Przykład :
-kwota należności – (przykład wyżej)
3.000 EUR = 11.400 zł
-data zapłaty – 14.01.2009 r.
-kwota zapłaty – 3.000 EUR
-kurs kupna banku, w którym UŚ
posiada rachunek walutowy – 3,90
zł/EUR
-wartość wpływu przeliczona wg ww.
kursu – 3.000 EUR x 3,90 zł/EUR =
11.700 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 139 „inne rachunki bank.”
Ma 201 „rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
-rozliczenie powstałej różnicy
kursowej (dodatniej) na koncie
rozrachunkowym:
3.000 EUR x (3,90 zł/EUR – 3,80
zł/EUR) = 300 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 201 „rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
Gdyby kurs kupna banku, w którym
UŚ posiada rachunek walutowy w
dniu zapłaty należności był niższy niż
kurs zastosowany w dniu powstania
należności powstałaby ujemna różnica
kursowa.
-po kursie faktycznie zastosowanym
- kurs kupna banku, w którym UŚ
2
kursowe”
-ujemne różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość należności
z dnia zarachowania jest wyższa niż
wartość w dniu zapłaty
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 201
„rozrachunki zagraniczne
z odbiorcami”
-dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość należności
Wn 201„rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
złotówkowy.
Wycena waluty obcej, która wpłynęła
na własny rachunek złotówkowy UŚ
z tytułu zapłaty należności za
sprzedany towar, materiały lub usługi.
posiada rachunek złotówkowy
z dnia zarachowania jest niższa niż
wartość w dniu zapłaty
Przykład :
-kwota należności – (przykład z poz.1)
3.000 EUR = 11.400 zł
-data zapłaty – 16.01.2009 r.
-ujemne różnice kursowe powstają na
-kwota zapłaty – 3.000 EUR
rozrachunkach, gdy wartość należności
-kurs kupna banku, w którym UŚ
z dnia zarachowania jest wyższa niż
posiada rachunek złotówkowy – 3,75
wartość w dniu zapłaty
zł/EUR
-wartość wpływu przeliczona wg ww.
kursu – 3.000 EUR x 3,75 zł/EUR =
11.250 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 131 „rachunek bieżący”
Ma 201 „rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
-rozliczenie powstałej różnicy
kursowej (ujemnej) na koncie
rozrachunkowym:
3.000 EUR x (3,80 zł/EUR – 3,75
zł/EUR) = 150 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne różnice
kursowe”
Ma 201 „rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
Gdyby kurs kupna banku, w którym
UŚ posiada rachunek złotówkowy
w dniu zapłaty należności był wyższy
niż kurs zastosowany w dniu
powstania należności powstałaby
dodatnia różnica kursowa
3
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 201
„rozrachunki zagraniczne
z odbiorcami”
4. Wpływ waluty zakupionej w banku
na rachunek walutowy.

Wycena zakupionej w banku waluty
obcej.
-po kursie faktycznie zastosowanym
–kurs sprzedaży banku
Przykład :
-zakup w banku 1.000 EUR
-kurs sprzedaży banku – 3,90 zł/EUR
-wartość wpływu na rachunek
walutowy wg ww. kursu – 1.000
EUR x 3,90 zł/EUR = 3.900 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 139 „inne rach. bank”
Ma 131 „rachunek bieżący”
5. Powstanie zobowiązania:
a) wewnątrzwspólnotowe nabycie
towarów
b) import towarów
c) zakup usług od kontrahenta
zagranicznego
- kurs średni ogłoszony dla danej
waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień wystawienia
faktury
Wycena otrzymanej faktury od
kontrahenta zagranicznego w walucie
obcej za zakupione towary, materiały
lub usługi.
Przykład :
-data wystawienia faktury 05.01.2009
-wartość zakupu – 4.000 EUR
-kurs średni ogłoszony dla EUR przez
NBP z dnia poprzedzającego dzień
wystawienia faktury, tj.04.01.2009 r.
- 3,80 zł/EUR
-wycena zakupu – 4.000EUR x 3,80
zł/EUR = 15.200 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 300 „rozliczenie zakupu”
Ma 203 „rozrachunki zagraniczne
4
z dostawcami”
6. Zapłata zobowiązania wyrażonego
w walucie obcej z tytułu
zakupu towarów lub usług
z rachunku walutowego.
Wycena rozchodu waluty z rachunku
walutowego UŚ w związku z zapłatą
zobowiązania za zakupiony towar,
materiał lub usługę.
- kurs historyczny, tj. kurs, po którym
wyceniono wpływ waluty na
rachunek bankowy – FIFO
Przykład :
-kwota zobowiązania – (przykład
wyżej) 4.000 EUR = 15.200 zł
-data zapłaty – 20.01.2009 r.
-kwota zapłaty – 4.000 EUR
-kurs historyczny, tj. kurs, po którym
wyceniono wpływ waluty na
rachunek bankowy :
 2.000 EUR po kursie 3.70
zł/EUR
 6.000 EUR po kursie 3,85
zł/EUR
-wartość zapłaconego zobowiązania
2.000 EUR x 3,70 zł/EUR + 2.000
EUR x 3,85 zł/EUR = 15.100 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 203 „rozrachunki
zagraniczne z dostawcami”
Ma 139 „inne rach. bank.”
-rozliczenie powstałej różnicy
kursowej (dodatniej) na koncie
rozrachunkowym:
(4.000 zł/EUR x 3,80 zł/EUR) –
(2.000 EUR x 3,70 zł/EUR + (2.000
EUR x 3,85 zł/EUR) = 15.200 zł –
5
-dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
wyższa niż wartość w dniu zapłaty
Wn 203 „rozrachunki
zagraniczne z dostawcami”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
-ujemne różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
niższa niż wartość w dniu zapłaty
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 203
„rozrachunki zagraniczne
z dostawcami”
15.100 zł = 100 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 203 „rozrachunki
zagraniczne z dostawcami”
Ma 75006000 „przychody
finansowe-dodatnie różnice
kursowe”
7. Zapłata zobowiązania wyrażonego
w walucie obcej z tytułu
zakupu towarów lub usług
z rachunku złotówkowego.
Wycena rozchodu środków
z rachunku złotówkowego z tytułu
zapłaty zobowiązania wyrażonego
w walucie obcej za zakupiony towar,
materiał lub usługę.
(Zakup waluty w banku)
Gdyby wartość zobowiązania
wyceniona po kursie historycznym
była wyższa niż wartość zobowiązania
w dniu zarachowania powstałaby
ujemna różnica kursowa.
- kurs sprzedaży banku, w którym UŚ
posiada rachunek złotówkowy
Przykład :
-kwota zobowiązania (przykład z poz.
5) - 4.000 EUR x 3,80 zł/EUR =
15.200 zł
-kurs sprzedaży banku, który z dnia
zapłaty wynosił – 3,90 zł/EUR
-kwota zapłaty z rachunku
złotówkowego - 4.000 EUR x 3,90
zł/EUR = 15.600 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 203 „rozrachunki
zagraniczne z dostawcami”
Ma 131 „ rachunek bieżący”
-rozliczenie powstałej różnicy
kursowej (ujemnej) na koncie
rozrachunkowym :
4.000 EUR x (3,90 zł/EUR – 3,80
6
-dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
wyższa niż wartość w dniu zapłaty
-ujemne różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
niższa niż wartość w dniu zapłaty
Wn 203 „rozrachunki
zagraniczne z dostawcami”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 203
„rozrachunki zagraniczne
z dostawcami”
zł/EUR) = 400 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 75106001 „koszty finansoweujemne różnice kursowe”
Ma 203 „rozrachunki
zagraniczne z dostawcami”
8. Odsprzedaż waluty bankowi.
Wycena rozchodu waluty z rachunku
walutowego w związku z jej
odsprzedażą bankowi i wpłatą na
konto złotówkowe.
Gdyby wartość zobowiązania
wyceniona po kursie sprzedaży banku
była niższa niż wartość zobowiązania
w dniu zarachowania powstałaby
dodatnia różnica kursowa.
- po kursie faktycznie zastosowanym – -dodatnie różnice kursowe powstają od
kurs kupna banku
własnych środków pieniężnych, gdy
wartość waluty w dniu jej wpływu na
Przykład :
konto jest niższa od wartości w dniu jej
-wartość waluty w dniu jej wpływu na
sprzedaży do banku
rachunek walutowy :
1.000 EUR x 3,60 zł/EUR + 500 EUR -ujemne różnice kursowe powstają od
x 3,65 zł/EUR = 5.425 zł
własnych środków pieniężnych, gdy
-kurs kupna banku – 3,70 zł/EUR
wartość waluty w dniu jej wpływu na
-odsprzedaż – 1.500 EUR
konto jest wyższa od wartości w dniu
-wycena sprzedanej waluty – 1.500
jej sprzedaży do banku
EUR x 3,70 zł/EUR = 5.550 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 131 „ rachunek bieżący”
Ma 139 „inne rach. bank.”
-rozliczenie powstałej różnicy
kursowej(dodatniej) na własnych
środkach pieniężnych:
5.550 zł-5.425 zł = 125 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 131 „rachunek bieżący”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
7
Wn 131
„rachunek bieżący”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 131
„rachunek bieżący”
różnice kursowe”
9. Wpływ waluty z rachunku
walutowego do kasy walutowej.
Wycena rozchodu waluty z rachunku
walutowego w związku z jej
przeniesieniem do kasy walutowej.
10. Zakup waluty w banku do kasy
walutowej UŚ.
Wycena waluty zakupionej w banku
celem zasilenia kasy walutowej UŚ.
- po kursie faktycznie zastosowanym –
kurs sprzedaży banku, po którym
zakupiono walutę (FIFO = kurs
historyczny)
Przykład :
-kursy sprzedaży banku, po którym
zakupiono walutę :
500 EUR po kursie 3,85 zł/EUR
2.500 EUR po kursie 3,95 zł/EUR
-kwota waluty przeniesiona
z rachunku walutowego do kasy
walutowej – 1.000 EUR
-wycena przeniesionej waluty :
500 EUR x 3,85 zł/EUR + 500 EUR
x 3,95 zł/EUR = 3.900 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 102 „kasa walutowa
Ma 139 „inne rach. bank.”
- po kursie faktycznie zastosowanym –
kurs sprzedaży banku, z którego
usług korzysta UŚ
Przykład :
-zakup waluty – 2.000 EUR
-kurs sprzedaży banku – 3,85 zł/EUR
-wycena zakupionej waluty –
2.000 EUR x 3,85 zł/EUR = 7.700 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 102 „kasa walutowa”
Ma 131 „rachunek bieżący”
8
11. Zaliczka wypłacona z kasy
walutowej na pokrycie
kosztów zagranicznej podróży
służbowej.


Wycena waluty wypłaconej z kasy
walutowej na pokrycie kosztów
zagranicznej podróży służbowej.
-po kursie faktycznie zastosowanym –
kurs sprzedaży banku, po którym
zakupiono walutę (FIFO= kurs
historyczny)
Przykład :
-kwota zaliczki – 200 EUR
-kursy sprzedaży banku, po którym
zakupiono walutę :
50 EUR po kursie 3,70 zł/EUR
300 EUR po kursie 3,90 zł/EUR
-wycena zaliczki :
50 EUR x 3,70 zł/EUR + 150EUR x
3,90 zł/EUR = 770 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje
Ma 102 „kasa walutowa”
12. Zaliczka wypłacona z rachunku 
walutowego na pokrycie kosztów 
zagranicznej podróży służbowej. 
Wycena waluty wypłaconej
z rachunku walutowego na pokrycie
kosztów zagranicznej podróży
służbowej.
-po kursie faktycznie zastosowanym
–kurs sprzedaży banku, po którym
zakupiono walutę (FIFO = kurs
historyczny))
Przykład jw.:
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje
Ma 139 „inne rach. bank.”
13. Zaliczka wypłacona w walucie
polskiej z rachunku bieżącego na
pokrycie kosztów zagranicznej
podróży służbowej.
- po kursie średnim ogłoszonym dla
danej waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień
przeprowadzenia operacji

Kwota zaliczki stanowi równowartość
Przykład :
9
przysługującej zaliczki w walucie 
obcej.

Przeliczenie z waluty obcej na walutę
polską następuje po kursie średnim 
ogłoszonym dla danej waluty przez 
NBP z dnia poprzedzającego dzień 
przeprowadzenia operacji.





14. Zaliczka wypłacona w walucie
polskiej z kasy na pokrycie
kosztów zagranicznej podróży
służbowej.
- przysługująca zaliczka w walucie
obcej – 100 EUR
- kurs średni ogłoszony przez NBP z
dnia poprzedzającego dzień
przeliczenia zaliczki – 3,80 zł/EUR
- równowartość zaliczki w walucie
polskiej – 100 EUR x 3,80 zł/EUR =
380 zł
- zapis w księgach rachunkowych :
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje
Ma 131 „rachunek bieżący”
- po kursie średnim ogłoszonym dla
danej waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień
przeprowadzenia operacji

Kwota zaliczki stanowi równowartość
przysługującej zaliczki w walucie 
obcej.

Przeliczenie z waluty obcej na walutę
polską następuje po kursie średnim 
ogłoszonym dla danej waluty przez 
NBP z dnia poprzedzającego dzień 
przeprowadzenia operacji.




15.Rozliczenie kosztów zagranicznej
podróży służbowej.
Wycena kosztów zagranicznej
podróży służbowej wyrażonych
w walucie obcej: diety, przejazdy,
noclegi, inne.
Przykład :
- przysługująca zaliczka w walucie
obcej – 100 EUR
- kurs średni ogłoszony przez NBP z
dnia poprzedzającego dzień
przeliczenia zaliczki – 3,80 zł/EUR
- równowartość zaliczki w walucie
polskiej – 100 EUR x 3,80 zł/EUR =
380 zł
- zapis w księgach rachunkowych :
Wn 234 „rozr. z prac.-delegacje
Ma 101 „kasa”
- po kursie średnim ogłoszonym dla
danej waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień
przeprowadzenia operacji
gospodarczej (zgodnie z uor art. 30
ust. 2 pkt 2)
(dzień przeprowadzenia operacji
10
-dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy koszt przeliczony
po kursie średnim ogłoszonym przez
NPB jest wyższy od kosztu
przeliczonego po kursie faktycznym
zastosowanym z dnia zapłaty
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
gospodarczej = dzień rozliczenia
delegacji = dzień, na jaki ujęto
wydatki podróży w księgach
rachunkowych)
Przykład :
-pobrana zaliczka (przykład z poz.11)
-koszty podróży – 150 EUR
-kurs średni ogłoszony przez NBP
z dnia poprzedzającego dzień
rozliczenia delegacji (dzień ujęcia
w księgach rachunkowych) – 3,80
zł/EUR
-wycena kosztów podróży :
150 EUR x 3,80 zł/EUR = 570 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 46304001 „deleg. służb.zagran.”
Ma 234 „rozr. z prac.- delegacje
-rozliczenie powstałej różnicy
kursowej (ujemnej) na
rozrachunkach :
50 EUR x 3,70 zł/EUR + 100 EUR x
3,90 zł/EUR = 575 zł (wycena
zaliczki do wysokości kosztów)
575 zł – 570 zł (koszty podróży) = 5
zł
–zapis w księgach rachunkowych :
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne różnice
kursowe”
Ma 234 „rozr. z prac.- delegacje
16. Zwrot do kasy walutowej
niewykorzystanej zaliczki.
- kurs, po jakim wyceniono zaliczkę
11
-ujemne różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy koszt przeliczony
po kursie średnim ogłoszonym przez
NPB jest y od kosztu
przeliczonego po kursie faktycznym
zastosowanym z dnia zapłaty
różnice kursowe”
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje
Wycena nadwyżki pobranej zaliczki
nad poniesionymi kosztami.
Przykład :
-pobrana zaliczka (przykład z poz.11)
200 EUR
-koszty podróży – 150 EUR
-zwrot niewykorzystanej zaliczki – 50
EUR
-wycena zwracanej zaliczki :
50 EUR x 3,90 zł/EUR = 195 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 102 „kasa walutowa”
Ma 234 „rozr. z prac.- delegacje
17 Zwrot do kasy złotówkowej
niewykorzystanej zaliczki.
- kurs, po jakim wyceniono zaliczkę
Wycena nadwyżki pobranej zaliczki
nad poniesionymi kosztami.
Przykład : jw.
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 101 „kasa ”
Ma 234 „rozr. z prac.- delegacje
18.Zwrot pracownikowi waluty, gdy
koszty podróży zagranicznej
przekroczyły kwotę pobranej
zaliczki.
- kurs sprzedaży banku, po którym
zakupiono walutę (FIFO = kurs
historyczny))
Wycena waluty zwracanej
pracownikowi, gdy koszty podróży
zagranicznej przekroczyły kwotę
pobranej zaliczki.
- dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
wyższa niż wartość w dniu zapłaty
Przykład :
-pobrana zaliczka ( przykład z poz.11)
- 200 EUR
-koszty podróży 220 EUR
-kurs średni ogłoszony przez NBP
z dnia poprzedzającego dzień
rozliczenia delegacji (dzień ujęcia
w księgach rachunkowych) – 3,80
12
-ujemne różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
niższa niż wartość w dniu zapłaty
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 234 „rozr. z prac.- delegacje
zł/EUR
-wycena kosztów podróży :
220 EUR x 3,80 zł/EUR = 836 zł
-kurs sprzedaży banku, po którym
zakupiono walutę – 3,85 zł/EUR
-wycena nadwyżki kosztów nad
pobraną zaliczką :
20 EUR x 3,85 zł/EUR = 77 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje
Ma 102 „kasa walutowa”
19.Zwrot pracownikowi kwoty
przekroczenia zaliczki w walucie
polskiej
Wycena waluty zwracanej
pracownikowi, gdy koszty podróży
zagranicznej przekroczyły kwotę
pobranej zaliczki.
- po kursie średnim ogłoszonym dla
danej waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień
przeprowadzenia operacji
gospodarczej (zgodnie z uor art. 30
ust. 2 pkt 2)
(dzień przeprowadzenia operacji
gospodarczej = dzień rozliczenia
delegacji = dzień, na jaki ujęto
wydatki podróży w księgach
rachunkowych)
- dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
wyższa niż wartość w dniu zapłaty
-ujemne różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
niższa niż wartość w dniu zapłaty

Przykład :
-pobrana zaliczka, koszty podróży,
wycena kosztów podróży (przykład
z poz. 16)
-wycena nadwyżki kosztów nad
pobraną zaliczką :
20 EUR x 3,80 zł/EUR = 76 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje
Ma 101 „kasa ”
13
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 234 „rozr. z prac.- delegacje
20.Zwrot kosztów podróży
zagranicznej, gdy nie była pobrana
zaliczka.
Wycena zwracanych kosztów podróży
wyrażonych w walucie obcej.
21.Prowizja bankowa pobierana przez
bank na koniec każdego miesiąca
(tabela opłat i prowizji)
- kurs średni ogłoszony dla danej
waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień
przeprowadzenia operacji
gospodarczej (zgodnie z uor art. 30
ust. 2 pkt 2)
(dzień przeprowadzenia operacji
gospodarczej = dzień rozliczenia
delegacji = dzień, na jaki ujęto
wydatki podróży w księgach
rachunkowych)
kosztów podróży
Przykład :
-koszty podróży – 500 EUR
-kurs średni ogłoszony dla danej
waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień
rozliczenia kosztów podróży – 3,75
zł/EUR
-wycena kosztów podróży :
500 EUR x 3,75 zł/EUR = 1.875 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 46304001 „deleg. służb.zagran.”
Ma 234 „rozr. z prac.- delegacje”
-zapis w księgach rachunkowych
zwrot kosztów podróży w złotówkach
Wn 234 „rozr. z prac.- delegacje”
Ma 101 „kasa ”
-po kursie faktycznie zastosowanym
- kurs obciążenia rachunku
(zgodnie z uor art. 30 ust. 2 pkt 1)
Wycena prowizji bankowej
14
-po kursie faktycznie zastosowanym
22. Prowizja bankowa pobieranej przy – kurs sprzedaży banku, z którego
zapłatach należności i zobowiązań usług UŚ korzysta
.
(zgodnie z uor art. 30 ust. 2 pkt 1)
23. Karta płatnicze - służbowe
-po kursie faktycznie zastosowanym
– obciążenie zgodnie z zestawieniem
miesięcznym na karcie
(zgodnie z uor art. 30 ust. 2 pkt 1)
-powstanie zobowiązania - po kursie
średnim ogłoszonym dla danej waluty
24. Zakup środka trwałego/wartości
przez NBP z dnia poprzedzającego
niematerialnej i prawnej w walucie
dzień wystawienia faktury
obcej – wpływ różnic kursowych
-zapłata zobowiązania – po kursie
na wartość początkową środka
historycznym, tj po którym
trwałego/wartości niematerialnej
wyceniono wpływ waluty na
i prawnej
rachunek bankowy (FIFO)
Wartość początkową środka
trwałego/wartości niematerialnej i
Przykład :
prawnej stanowi jego cena nabycia,
-data wystawienia faktury –
czyli kwota należna zbywcy,
10.01.2009 r.
powiększona o koszty związane
-wartość zakupu – 10.000 EUR
z zakupem, naliczone do dnia
- kurs średni ogłoszony dla danej
przekazania do używania środka
waluty przez NBP z dnia
trwałego/ wartości niematerialnej i
poprzedzającego dzień wystawienia
prawnej pomniejszona o podlegający
faktury, tj. 09.01.2009 r. – 3,70
odliczeniu podatek od towarów i usług
zł/EUR
oraz skorygowana o różnice kursowe,
-wycena zakupu : 10.000 EUR x 3,70
naliczone do dnia przekazania do
zł/EUR = 37.000 zł
używania tego środka trwałego/
-data zapłaty – 25.01.2009 r.
wartości niematerialnej i prawnej.
-kurs historyczny (FIFO) – 3,80
zł/EUR
-wartość zapłaconego zobowiązania :
10.000 EUR x 3,80zł/EUR = 38.000
15
-dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
wyższa niż wartość w dniu zapłaty
Wn 203 „rozrachunki
zagraniczne z dostawcami”
Ma 080 „nakł. inw. - środki
trwałe w budowie”
-ujemne różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy wartość
zobowiązania z dnia zarachowania jest
niższa niż wartość w dniu zapłaty
Wn 080 „nakł.inw. - środki
trwałe w budowie”
Ma 203
„rozrachunki zagraniczne
z dostawcami”
Różnice kursowe powstałe w
związku z zapłatą na
rozrachunkach po dniu przyjęcia
środka trwałego/ wartości
niematerialnej i prawnej do
używania księguje się :
-dodatnie różnice kursowe :
Wn 203
„rozrachunki zagraniczne
z dostawcami”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
zł
-data przyjęcia środka trwałego do
używania – 01.02.2009 r.
-rozliczenie powstałej różnicy
kursowej(ujemnej) :
10.000 EUR x (3,80 zł/EUR – 3,70
zł/EUR) = 1.000 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 080 „nakł. inw. - środki trwałe
w budowie”
Ma 203 „rozrachunki
zagraniczne z dostawcami”
-wartość początkowa środka trwałego
przekazanego do używania wg OT :
37.000 zł + 1.000 zł = 38.000 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 010 „środki trwałe”
Ma 080 „nakł. inw. - środki trwałe
w budowie”
25. Zobowiązanie w walutach obcych
z tytułu importu towarów.
- po kursie średnim ogłoszonym dla
danej waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień wystawienia
faktury
W sytuacji, gdy Uczelnia nie otrzyma
faktury w terminie umożliwiającym
ujęcie transakcji w księgach
rachunkowych okresu, którego import
dotyczy, to dokument odprawy celnej
SAD może stanowić podstawę
wyceny tej transakcji. Jednak
transakcję tę wycenia się nie po kursie
stosowanym przez urząd celny, lecz
po kursie średnim ogłoszonym przez
- po kursie średnim ogłoszonym dla
danej waluty przez NBP z dnia
poprzedzającego dzień wystawienia
SAD
16
różnice kursowe”
-ujemne różnice kursowe :
Wn 75106001 „koszty
finansowe-ujemne różnice
kursowe”
Ma 203
„rozrachunki zagraniczne
z dostawcami”
NBP z dnia poprzedzającego dzień
wystawienia SAD.
Na dzień bilansowy :
1. Wycena należności wyrażonej
w walucie obcej.
- kurs średni ogłoszony dla danej
waluty przez NBP z 31 grudnia
danego roku
Figurujące na dzień bilansowy
w księgach rachunkowych należności
w walutach obcych przelicza się po
kursie średnim ogłoszony dla danej
waluty przez NBP z 31 grudnia
danego roku w celu zaktualizowania
ich wyceny.
Przykład :
-należność od zagranicznego odbiorcy
na dzień bilansowy – 10.000 EUR
-wartość należności w polskich
złotych na dzień zarachowania
wynosiła :
wg kursu 3,70 zł/EUR x 10.000 EUR
= 37.000 zł
-średni kurs EUR na dzień 31 grudnia
danego roku ogłoszony przez NBP –
4 zł/EUR
-wartość należności na dzień
bilansowy:
10.000 EUR x 4 zł/EUR = 40.000 zł
-wycena różnic kursowych
(dodatnich) :
10.000 EUR x (4 zł/EUR – 3,70
zł/EUR) = 3.000zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 201 „rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
17
- dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy kurs średni NBP
na dzień bilansowy jest większy od
kursu na dzień (zarachowania)
powstania należności
- ujemne różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy kurs średni NBP
na dzień bilansowy jest mniejszy od
kursu na dzień (zarachowania)
powstania należności
Wn 201 „rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Wn 201 „rozrachunki
zagraniczne z odbiorcami”
2. Wycena zobowiązania wyrażonego
w walucie obcej.
- kurs średni ogłoszony dla danej
waluty przez NBP z 31 grudnia
danego roku
Figurujące na dzień bilansowy
w księgach rachunkowych
Przykład :
zobowiązania w walutach obcych
-zobowiązanie wobec zagranicznego
przelicza się po kursie średnim
dostawcy na dzień bilansowy –
ogłoszony dla danej waluty przez NBP 5.000 EUR
z 31 grudnia danego roku w celu
-wartość zobowiązania w polskich
zaktualizowania ich wyceny.
złotych na dzień zarachowania
wynosiła :
wg kursu 3,60 zł/EUR x 5.000 EUR
= 18.000 zł
-średni kurs EUR na dzień 31 grudnia
danego roku ogłoszony przez NBP –
4 zł/EUR
-wartość zobowiązania na dzień
bilansowy:
5.000 EUR x 4 zł/EUR = 20.000 zł
-wycena różnic kursowych
(ujemnych) :
5.000 EUR x (4 zł/EUR – 3,60
zł/EUR) = 2.000 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne różnice
kursowe”
Ma 203 „rozrachunki zagraniczne
z dostawcami”
3. Środki pieniężne w kasie
- kurs średni ogłoszony dla danej
walutowej.
waluty przez NBP z 31 grudnia
danego roku
Wycena na dzień bilansowy środków
pieniężnych w kasie walutowej.
Przykład :
-stan kasy walutowej – 1.000 EUR,
18
- dodatnie różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy kurs średni NBP
na dzień bilansowy jest mniejszy od
kursu na dzień (zarachowania)
powstania zobowiązania
Wn 203
„rozrachunki zagraniczne
z dostawcami”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
- ujemne różnice kursowe powstają na
rozrachunkach, gdy kurs średni NBP
na dzień bilansowy jest większy od
kursu na dzień (zarachowania)
powstania zobowiązania
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 203
„rozrachunki zagraniczne
z dostawcami”
- dodatnie różnice kursowe powstają na
środkach pieniężnych, gdy kurs średni
NBP dla waluty na dzień bilansowy
jest większy niż kursu waluty z dnia
wpływu do kasy
Wn 102
„kasa walutowa”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
4. Środki pieniężne na rachunku
walutowym.
Wycena na dzień bilansowy środków
pieniężnych na rachunku walutowym.
który składa się z :
- ujemne różnice kursowe powstają na
300 EUR x 3,60 zł/EUR + 700 EUR x
środkach pieniężnych, gdy kurs średni
3,85 zł/EUR = 3.775 zł
NBP dla waluty na dzień bilansowy
-średni kurs NBP obowiązujący w
jest mniejszy niż kursu waluty z dnia
dniu bilansowym – 3,80 zł/EUR
wpływu do kasy
-wycena na dzień bilansowy – 1.000
EUR x 3,80 zł/EUR = 3.800 zł
-wycena różnic kursowych
(dodatnich) :
3.800 zł – 3.775 zł = 25 zł
-zapis w księgach rachunkowych :
Wn 102 „kasa walutowa”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 102
„kasa walutowa”
- kurs średni ogłoszony dla danej
waluty przez NBP z 31 grudnia
danego roku
Wn 139
„rachunek walutowy”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
l
Wn 75106001
„koszty finansowe-ujemne
różnice kursowe”
Ma 139
„rachunek walutowy”
- dodatnie różnice kursowe powstają na
środkach pieniężnych, gdy kurs średni
NBP dla waluty na dzień bilansowy
jest większy niż kursu waluty z dnia
wpływu na rachunek
Przykład : jw.
-zapis w księgach rachunkowych :
- Wn 139
„rachunek walutowy”
Ma 75006000
„przychody finansowe-dodatnie
różnice kursowe”
- ujemne różnice kursowe powstają na
środkach pieniężnych, gdy kurs średni
NBP dla waluty na dzień bilansowy
jest mniejszy niż kursu waluty z dnia
wpływu na rachunek
W związku z tym, iż dla celów podatkowych przyjęto bilansową metodę ustalania różnic kursowych, różnice kursowe obliczone na dzień
bilansowy zalicza się do przychodów lub kosztów podatkowych.
Nie stosuje się storna różnic kursowych pod datą 1 stycznia następnego roku.
19