Modelowe rozwiązanie do zadania I etapu EYe on Tax 2009

Modelowe rozwiązanie do zadania I etapu EYe on Tax 2009
Wynik księgowy brutto: 4 700 000 PLN.
(1)
Zwiększenie dochodu podatkowego: + 104 000 PLN.
Zmniejszenie dochodu podatkowego: – 130 000 PLN,
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o
PDOP) do kosztów podatkowych nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych
odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
Skoro Spółka stosuje zasadę współmierności kosztów i przychodów, do kosztów księgowych roku 2008
r. zaliczyła odsetki dotyczące tego roku w kwocie 104 000 PLN. Odsetki te jednak nie zostały zapłacone
w 2008 r., ale dopiero w 2009 r., dlatego też nie mogą stanowić kosztu podatkowego roku 2008 r.
Jednocześnie w miesiącu styczniu 2008 r. Spółka zapłaciła odsetki, które dotyczyły 2007 r. Oznacza to,
że odsetki w kwocie 130 000 PLN stanowiły koszt księgowy roku 2007, ale w związku z tym, że
zapłacono je dopiero w 2008 r., odsetki te będą stanowiły koszt podatkowy 2008 r.
(2)
Zwiększenie przychodów podatkowych: + 30 000 PLN
Zgodnie z art. 13 ustawy o PDOP, za przychód z nieruchomości udostępnionych nieodpłatnie w całości
lub w części do używania, uważa się równowartość czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia
umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości, ustaloną na podstawie przeciętnej wysokości czynszów
stosowanych w danej miejscowości przy najmie lub dzierżawie nieruchomości tego samego rodzaju.
Biorąc pod uwagę, że w okresie wcześniejszym Copik wynajmowało nieruchomość otrzymując
wynagrodzenie w wysokości 30 000 PLN, można uznać, iż jest to cena rynkowa i w tej wysokości Copik
powinien rozpoznać przychód podatkowy z tytułu nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości
zaprzyjaźnionej spółce w 2008 r.
(3)
Zwiększenie dochodu podatkowego: + 59 000 PLN
Zgodnie z art. 6b ust. 2 ustawy o PDOP, amortyzacji dla celów podatkowych podlega również, z
zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania wartość firmy, jeżeli wartość ta
powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:
a)
kupna,
b)
przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami
rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
c)
wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.
Wartość firmy powstała w drodze aportu nie podlega amortyzacji dla celów podatkowych. Odpisy
amortyzacyjne od tak powstałej wartości firmy nie stanowią kosztu podatkowego.
(4)
Zwiększenie dochodu podatkowego: + 25 000 PLN
Odliczenie od dochodu podatkowego – 0 PLN.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o PDOP, nie uznaje się za koszt uzyskania przychodu darowizn
i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę
kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej.
Zgodnie z art. 18. ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, podstawę opodatkowania stanowi dochód po odliczeniu
darowizn przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego.
Zgodnie z art. 18 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odliczeniom nie
podlegają m.in. darowizny dokonane na rzecz osób prawnych prowadzących działalność gospodarczą
polegająca na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego.
W związku z powyższym, darowizna dokonana przez Copik na rzecz spółki Elektron nie może stanowić
kosztu uzyskania przychodu Copik ani zostać odliczona przez nią od dochodu.
EYe on Tax 2009
(5)
Zmniejszenie kosztów podatkowych – zwiększenie dochodu: + 4 492 PLN.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów
amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w
art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20 000 EURO
przeliczonej na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia
przekazania samochodu do używania.
Oddanie samochodu do używania nastąpiło 17 stycznia 2007 r., tym samym do przeliczenia kwoty limitu
20 000 EURO należy wziąć kurs średni EURO ogłaszany przez Narodowy Bank Polski w dniu 16
stycznia 2007 r. (tj. 3,8770 PLN/EUR).
Kwotę limitu równą 77 540 PLN przekroczy wyłącznie wartość drugiego z zakupionych przez Copik
samochodów. W konsekwencji, odpisy amortyzacyjne od wartości drugiego z nabytych samochodów, w
części jaka przekracza wyliczoną kwotę limitu, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. W
celu wyliczenia wielkości zmniejszenia kosztów podatkowych, należy obliczyć kwotę nadwyżki wartości
samochodu (100 000 PLN) ponad ustawowy limit i pomnożyć ją przez stawkę amortyzacji specyficzną
dla samochodów (zgodnie z Załącznikiem Nr 1 do ustawy o PDOP wynosi ona 20%).
(100 000 PLN – 77 540 PLN) * 20% = 4 492 PLN
(6)
Brak korekty do wyniku księgowego za 2008 r.
Koszty dotyczące akcji marketingowej są kosztami pośrednio związanymi z przychodem. Zgodnie z art.
15 ust. 4d ustawy o PDOP koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP za dzień
poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach
rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto
koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy
dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
W/w koszty zostały ujęte dla celów księgowych w 2009 r. Zatem zgodnie z art. art. 15 ust. 4e ustawy
również dla celów podatkowych będą stanowiły koszt roku 2009, a nie 2008 r.
(7)
Zmniejszenie kosztów podatkowych – zwiększenie dochodu: + 12 800 PLN
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów
stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Zakupione laptopy nie stanowią elementu wynagrodzenia z tytuły funkcji pełnionej przez członków
zarządu Spółki, dlatego wydatki na nie powinny zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodu w
całości.
Pomijamy kwestię podatku VAT.
(8)
Zmniejszenie dochodu o kwotę -300 000 PLN
Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o PDOP, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi
dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po dokonaniu stosownych odliczeń.
Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt. 1 ustawy o PDOP, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę
opodatkowania nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21 i 22 przy czym w przypadku
podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli
związane są z działalnością zakładu.
Tym samym otrzymana dywidenda otrzymana nie stanowi dochodu stanowiącego podstawę
opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 7 ustawy o PDOP opodatkowaniu PDOP podlega dochód stanowiący nadwyżkę sumy
przychodów nad kosztami ich opodatkowania osiągnięta w danym roku podatkowym.
EYe on Tax 2009
2
Kalkulacja podstawy opodatkowania:
Wynik księgowy brutto: 4 700 000 PLN.
Zwiększenie dochodu: 235 292 PLN
Zmniejszenie dochodu: 430 000 PLN
Dochód: 4 505 292 PLN
Odliczenia od dochodu: 0 PLN
Podstawa opodatkowania: 4 505 292 PLN
Zobowiązanie podatkowe: 19%*4 505 292 PLN= 865 005 PLN
Wpłacone zaliczki: 600 000 PLN (Spółka wpłacała miesięczne zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z
metodą uproszczoną, zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o PDOP tj. w miesięcznej wysokości 1/12 podatku
należnego wykazanego w zeznaniu złożonym w roku 2007 r. – czyli zeznaniu za 2006 r.).
Kwota podatku do zapłaty 31 marca 2009 r.: 265 005 PLN
EYe on Tax 2009
3