MSSF 1 08.05.2013 autor

MSSF 1
Zastosowanie MSSF/MSR jako podstawy
rachunkowości
MSSF 1 określa procedury, do których muszą się stosować
jednostki przechodzące na MSSF po raz pierwszy.
Zakres stosowania MSSF 1
Standard MSSF 1 powinny stosować jednostki, które po raz pierwszy decydują się
(dobrowolnie lub z mocy prawa) na sporządzanie swoich sprawozdań finansowych na
podstawie MSSF.
Jednostka powinna zastosować MSSF 1 do swojego pierwszego sprawozdania
finansowego sporządzanego w oparciu o Międzynarodowe Standardy
Sprawozdawczości Finansowej.
Zakres stosowania MSSF 1
Pierwszym sprawozdaniem finansowym (rocznym lub śródrocznym) sporządzanym
w oparciu o MSSF jest to sprawozdanie finansowe, w którym jednostka jasno
i wyraźnie wskazuje, iż jego podstawą są standardy międzynarodowe.
Standard jest stosowany dla wszystkich śródrocznych sprawozdań finansowych
tworzonych zgodnie z MSR 34 za część okresu objętego pierwszym sprawozdaniem
zgodnym z MSSF
MSR 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych”
§ 14: Jednostka, której sprawozdanie finansowe jest zgodne z MSSF, powinna
umieścić wyraźną i nie zawierającą zastrzeżeń informację o tym fakcie w
informacji dodatkowej. Sprawozdania finansowe nie można uznać za
zgodne z MSSF, jeśli nie spełnia ono uregulowań wszystkich MSSF.
Standard MSSF 1 nie ma zastosowania, gdy jednostka sporządzała
i publikowała sprawozdania finansowe na podstawie MSSF, składając
deklarację, że spełnia ono wymagania określone w MSSF.
Standard MSSF 1 nie ma zastosowania do zmian w polityce rachunkowości
danego podmiotu gospodarczego, jeżeli podmiot ten sporządzał swoje
sprawozdania na podstawie MSR/MSSF – zmiany takie podlegają regulacjom
MSR 8 „Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wielkości szacunkowych oraz
błędy poprzednich okresów” oraz regulacjom poszczególnych standardów.
Stosując MSSF po raz pierwszy jednostka powinna:
a) Dokonać wyboru odpowiedniej polityki rachunkowości, która byłaby
zgodna z MSSF obowiązującym na dzień bilansowy, za który po raz pierwszy
zostaną sporządzone sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF (dzień
bilansowy MSSF)
b) Przygotować bilans otwarcia MSSF na datę przejścia na MSSF; datą
przejścia jest początek najwcześniejszego okresu porównawczego
prezentowanego w sprawozdaniu finansowym
a) Dokonać ujawnień dotyczących efektu przejścia na MSSF
Wszystkie okresy ujawnione w pierwszym sprawozdaniu zgodnym z MSSF oraz
bilans otwarcia muszą być sporządzone według tych samych zasad
rachunkowości.
Zasady rachunkowości – muszą być zgodne z treścią odpowiednich standardów
na dzień bilansowy pierwszego sprawozdania zgodnego z MSSF.
Do pierwszego sprawozdania nie stosuje się przepisów przejściowych innych
standardów, chyba że dopuszcza to MSSF 1.
Sprawozdanie wg UoR
XYZ S.A.
XYZ S.A.
═
═
Sprawozdanie
Finansowe
wg UoR
Skutki wdrożenia MSR
XYZ S.A.
XYZ S.A.
═
═
Sprawozdanie
Finansowe
wg MSSF
Wymagania standardu MSSF 1
* określenie pierwszego sprawozdania finansowego sporządzonego na podstawie
MSSF,
* określenie okresów objętych pierwszym sprawozdaniem finansowym,
* określenie dnia przejścia na MSSF,
* wybór zasad (polityki) rachunkowości zgodnych z MSSF obowiązującymi na
dzień sprawozdawczy,
* przygotowanie bilansu otwarcia na dzień przejścia na MSSF,
Wymagania standardu MSSF 1
* retrospektywne zastosowanie wybranych zasad (polityki) rachunkowości do
wszystkich okresów prezentowanych w pierwszym sprawozdaniu finansowym
sporządzanym na podstawie MSSF (w tym do bilansu otwarcia),
* zastosowanie się do wyłączeń obligatoryjnych,
* ewentualne zastosowanie wyjątków fakultatywnych dopuszczonych przez
standard MSSF 1,
* ujawnienie szerokiego zakresu informacji w związku z przejściem na MSSF.
Zakres pierwszego sprawozdania finansowego
• okres sprawozdawczy (bieżący, obrachunkowy)
• okres porównawczy
MSSF 1 wymaga prezentacji danych porównawczych za przynajmniej jeden okres
poprzedzający okres sprawozdawczy.
okres porównawczy 2008 okres sprawozdawczy np. 2009
dane porównawcze
31.12.2008r.
dzień sprawozdawczy
np. 31.12.2009 r.
Dzień przejścia na MSSF
początek najwcześniejszego okresu, dla którego jednostka prezentuje dane
porównawcze w pierwszym sprawozdaniu finansowym sporządzanym na podstawie
MSSF
Dzień sprawozdawczy
Liczba okresów
porównawczych
Dzień przejścia na
MSSF
31.12.2007 r.
1
01.01.2006 r.
31.12.2009 r.
2
01.01.2007 r.
31.12.2009 r.
1
01.01.2008 r.
Dzień przejścia na MSSF
01.01.07 r.
okres porównawczy 2007 okres sprawozdawczy np. 2008
dane porównawcze
31.12.2007 r.
dzień sprawozdawczy
np. 31.12.2008 r.
Zastosowanie MSSF po raz pierwszy – perspektywa
czasowa
Okres objęty sprawozdaniem
finansowym
31.12.2011
1.01.2010/31.12.2009
Data na jaką sporządzone zostanie
pierwsze sprawozdanie wg MSSF
Konieczność przekształcenia danych
na 1.01.2010
Konieczność przekształcenia danych
za rok 2011
Korekta aktywów
i pasywów
Zasady obowiązujące na 31.12.2011
31.12.2010
Konieczność przekształcenia danych
za rok 2010
Korekta aktywów
i pasywów
Korekta przychodów
i kosztów
Na dzień przejścia na MSSF jednostka musi sporządzić
bilans otwarcia MSSF
Bilans otwarcia jest punktem wyjścia do prowadzenia rachunkowości
na podstawie MSSF.
Od początku 2009 roku jednostka musi publikować bilans otwarcia
(do końca 2008 roku nie było to wymagane)
Polityka (zasady) rachunkowości stosowane w pierwszym sprawozdaniu
sporządzonym na podstawie MSSF
Pierwsze sprawozdanie finansowe MSSF powinno zostać sporządzone w
oparciu o wybrane zasady (politykę) rachunkowości zgodne z regulacjami
MSSF obowiązującymi na dzień sprawozdawczy.
Wybrane zasady (polityka rachunkowości) muszą zostać zastosowane
retrospektywnie (z mocą wstecz) do bilansu otwarcia oraz wszystkich
okresów objętych sprawozdaniem finansowym.
zasady (polityka) rachunkowości zgodne
z regulacjami MSSF obowiązującymi
na dzień sprawozdawczy
okres porównawczy 2006
Dzień przejścia na MSSF
01.01.06 r.
okres sprawozdawczy np. 2007
dane porównawcze
31.12.2006 r.
dzień sprawozdawczy
np. 31.12.2007 r.
Sporządzając pierwsze sprawozdanie finansowe MSSF jednostka nie może
zastosować się do regulacji nieaktualnych na dzień sprawozdawczy
(obowiązujących zaś na np. dzień przejścia na MSSF)
Sporządzając pierwsze sprawozdanie MSSF jednostka może zastosować się do
regulacji nieobowiązującego jeszcze standardu MSSF jeżeli jego przepisy
przejściowe dopuszczają wcześniejsze zastosowanie.
Jednostkę sporządzającą pierwsze sprawozdanie MSSF nie obowiązują przepisy
przejściowe poszczególnych standardów, ani regulacje standardu MSR 8
odnoszące się do zmian zasad (polityki) rachunkowości (są one przeznaczone dla
podmiotów, które nie stosują MSSF po raz pierwszy).
W bilansie otwarcia jednostka
powinna ująć wszystkie aktywa i zobowiązania, których ujęcie jest
wymagane przez Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości
Finansowej,
nie może wykazać aktywów i zobowiązań, których ujęcie nie jest
przewidziane przez MSSF (należy wyłączyć te aktywa i zobowiązania, które
nie wypełniają wymogów MSSF),
powinna klasyfikować ujęte aktywa, zobowiązania i pozycje kapitałów
własnych zgodnie z wymaganiami MSSF,
przy wycenie wszystkich pozycji aktywów i zobowiązań zastosować
przewidziane dla nich w MSSF metody pomiaru wartości.
1. Wykazanie wszystkich aktywów i zobowiązań
wymaganych przez poszczególne MSSF
•
Wykazać wszystkie aktywa
•
wykazać aktywa całkowicie zamortyzowane !!!
•
maszyny produkcyjne, środki transportowe
•
Niektóre wartości niematerialne (i prawne) nie mają określonego okresu
użytkowania.
Wykazanie wszystkich aktywów i zobowiązań
wymaganych przez poszczególne MSSF
ALE
•
aktywa finansowe (z wyjątkiem instrumentów pochodnych) usunięte przed
01.01.04 nie są wprowadzane do bilansu otwarcia, mimo że MSR 32/39
wymagałby ich wykazania.
•
Wyjątek obligatoryjny
• Czy wykazano w bilansie otwarcia instrumenty pochodne, które zostały
zawarte przez nasz podmiot i trwały w tamtym czasie?
• Czy nie należałoby wykazać na tamten dzień jakiś elementów
wbudowanych?
• Czy jednostka była na dzień bilansu otwarcia zobligowana do rozbiórki lub
rekultywacji terenu (np. z mocy ustawy lub wiążących umów)?
• Czy jednostka wykazała rezerwę na przyszłe koszty rozbiórki lub
rekultywacji terenu?
• Czy jednostka wykazała rezerwy na świadczenia emerytalne i jubileuszowe?
• Czy jednostka wykazała rezerwy i aktywa z tytułu podatku odroczonego?
• Czy jednostka wykazywała na dzień bilansu otwarcia leasing finansowy
zgodnie z jego ekonomiczną treścią?
• Leasingobiorca
AKTYWA
ZOBOWIĄZANIA
+ aktywa leasingowane+ zobowiązania z tyt. leasingu
• Leasingodawca
-
aktywa przekazane
+ należność z tyt. leasingu
2. Wyłączyć aktywa i zobowiązania niewypełniające
wymagań poszczególnych MSSF
•
usunąć aktywa finansowe niekwalifikujące się do zatrzymania w księgach,
jeśli
jednostka dokładnie stosowała się rozporządzenia
•
W zakresie ujmowania ustawa o rachunkowości jest w dużym stopniu
zbliżona do MSR/MSSF.
Należy usunąć:
•
Ujemną wartość firmy.
•
Przeanalizować elementy wbudowane w inne umowy.
Prawo wieczystego użytkowania gruntów
Różne podejścia (każde w jakiś sposób uzasadnione):
I.
jak grunty
podejście jak w ustawie o rachunkowości
II.
jak wartości niematerialne prawo użytkowania
teoretycznie brak możliwości stosowania modelu wartości przeszacowanej
(nie ma aktywnego rynku wg MSR 38)
III.
jak leasing operacyjny otrzymane decyzją administracyjną usuwane
z bilansu,
prawa odkupione wykazywane w RMC (jak opłata początkowa przy leasingu
operacyjnym) lub w wartościach niematerialnych
IV.
jak nieruchomości inwestycyjne
inwestycyjnej
jeśli spełniona definicja nieruchomości
3. Reklasyfikacja ujętych aktywów, zobowiązania i pozycji kapitałów własnych
zgodnie z wymaganiami MSSF
Przykład:
Klasyfikacja należności z tytułu dostaw i usług do kategorii
MSR 39 - Pożyczki i należności
Odpowiednia klasyfikacja pozycji kapitałów własnych
konieczna analiza dotychczasowych transakcji z akcjonariuszami
instrumentów złożonych (także wygasłych w 2004r.)
Klasyfikacja dla potrzeb wyceny
Klasyfikacja dla potrzeb prezentacji
• Zgodnie z MSR 29 „Sprawozdawczość w warunkach hiperinflacji” (par. 24 i
25) jednostka powinna przeliczyć składniki kapitału własnego (inne niż
reprezentujące zyski zatrzymane i kapitały z aktualizacji wyceny) stosując
ogólny indeks cen, począwszy od dat, w których kapitały te zostały
wniesione.
• Oznacza to, że jednostka powinna przeliczyć ogólnym indeksem cen
kapitały wniesione przez akcjonariuszy za okresy hiperinflacji.
4. Pomiar
Przy wycenie wszystkich pozycji aktywów i zobowiązań należy zastosować
przewidziane dla nich w MSSF metody pomiaru wartości
Przykłady
należności z tytułu dostaw i usług (o długim terminie wymagalności) –
skorygowana cena nabycia MSR 39 (wartość początkowa nie w kwocie nominalnej
lecz wg MSR 18)
odprawy emerytalne i nagrody jubileuszowe – zastosowanie metod aktuarialnych
MSR 19
jeżeli amortyzacja podatkowa przy rzeczowych i niematerialnych aktywach
trwałych – MSR 16 /chyba że wyjątek fakultatywny/
aktywa biologiczne i produkty rolne (np. inwentarz żywy z dotychczasowych
środków trwałych lub inwestycji) – model wartości godziwej MSR 41
Przykłady korekt przy przejściu na MSSF
Podstawowe korekty - środki trwałe
3. Wycena bilansowa
model wyceny
(polityka rachunkowości)
→ model oparty wartości przeszacowanej
→ model oparty na cenie nabycia
szacowanie i coroczna weryfikacja wartości końcowej (rezydualnej)
szacowanie i coroczna weryfikacja okresu użytkowania – amortyzacja
ekonomiczna
Podstawowe korekty - środki trwałe
4. Amortyzacja od momentu, gdy składnik aktywów jest dostępny do
użytkowania (a nie od momentu przyjęcia do użytkowania)
5. Amortyzacja pomimo wyłączenia z użytkowania.
6. Wstrzymanie amortyzacji w sytuacji, gdy wartość końcowa (rezydualna)
przewyższa wartość bilansową.
Podstawowe korekty-środki trwałe
7. Utrata wartości – test przewidziany przez MSR 36
8. Podatek odroczony od różnic przejściowych przewidzianych w MSR 12
9. Aktywa trwałe spełniające warunki klasyfikacji ‘przeznaczone do
sprzedaży’ wyceniane są w niższej z wartości bilansowej z dnia
klasyfikacji lub wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia.
Zaprzestanie amortyzacji dla takich pozycji pomimo ich użytkowania.
Podstawowe korekty
Wykazać i właściwie wycenić wartości niematerialne
1. Podział wartości niematerialnych:
2.
o określonym okresie użytkowania
3.
o nieokreślonym okresie użytkowania
4.
Wycena początkowa
5. długi termin płatności – gotówkowa cena zakupu lub wartość nominalna
zobowiązania zdyskontowana do dnia zakupu
Podstawowe korekty
Wykazać i właściwie wycenić wn
Wycena bilansowa
WN o określonym terminie użytkowania
model wyceny (polityka rachunkowości)
model oparty o cenę nabycia
model oparty o wartość przeszacowaną (tylko gdy aktywny rynek)
Podstawowe korekty
Wykazać i właściwie wycenić wn
3. Wycena bilansowa
WN o nieokreślonym terminie użytkowania
model wartości przeszacowanej
model ceny nabycia kosztu
cena nabycia minus odpis z tytułu utraty wartości
coroczny test na utratę wartości
podobnie WN nie dostępne do użytkowania i wartość firm
Podstawowe korekty
Należności z tytułu dostaw i usług (długi termin płatności)
Wartość początkowa
gotówkowa cena sprzedaży lub wartość nominalna zdyskontowana do
dnia ujęcia sprzedaży
Wycena bilansowa
skorygowana cena nabycia lub wartość godziwa (klasyfikacja MSR 39
(np. przeznaczone do odsprzedaży na moment początkowego ujęcia –
WG)).
różnica między wartością początkową a wartością nominalną stopniowo
ujmowana w przychody finansowe (efektywna stopa procentowa).
Podstawowe korekty
Należności z tytułu dostaw i usług (długi termin płatności)
Odpis z tytułu utraty wartości ustalany zgodnie z MSR39
co możemy odzyskać i kiedy?
analiza na poziomie grupy
Odpis powiększa koszty finansowe.
???
Podstawowe korekty
Leasing MSR 17
klasyfikacja zgodnie z treścią ekonomiczną transakcji na leasing finansowy
i operacyjny
Leasing finansowy
podział raty leasingowej na część kapitałową i odsetkową
Podstawowe korekty
Leasing MSR 17
prawa wieczystego użytkowania gruntów
Czy można oczekiwać, iż na koniec okresu użytkowania zostanie przeniesione
prawo własności?
NIE?
leasing operacyjny ???
Wyjątek – prawa wug zaklasyfikowane do nieruchomości inwestycyjnych
wycenianych w wg modelu opartego na wartości godziwej (MSR 40)
Uwaga: od 1.01.2010 r. zmiana MSR 17
- Wycenić FV wieczystego użytkowania,
- Wycenić wartość zobowiązania ,
- Różnica w kapitał własny
Podstawowe korekty
Pożyczki, lokaty terminowe – SCN lub wartość godziwa w zależności od
klasyfikacji dla potrzeb MSR39.
Jeśli klasyfikacja do kategorii:
pożyczki i należności (SCN)
inwestycje utrzymywane do terminu wymagalności (SCN)
aktywa finansowe dostępne do sprzedaży (WG)
to wartość początkowa uwzględnia koszty transakcyjne (powiększa).
Jeśli klasyfikacja do aktywa finansowe w WG ze zmianami w RZiS to koszty
transakcyjne w koszty finansowe.
Podstawowe korekty
Należności z tytułu dostaw i usług (długi termin płatności) – część
operacyjna i finansowa
Kredyty bankowe – SCN, wartość początkowa to wartość godziwa
pomniejszona o koszty transakcyjne
Kapitały własne – klasyfikacja
Rezerwy na nagrody jubileuszowe i emerytalne
Premie dla pracowników z zysku
koszty
Podstawowe korekty
Zapasy materiałów i towarów
– gdy długi termin płatności przy ich zakupie wartość początkowa to
gotówka cena zakupu lub wartość zobowiązania zdyskontowana do dnia
zakupu
– nie ma LIFO, identyczne metody wyceny stosowane dla zbliżonych kategorii
- zaliczki na dostawy „pozostałe należności”
• czy nie są to przypadkiem aktywa trwałe?
• aktywowanie kosztów finansowania zewnętrznego – jeśli długotrwały
okres dostosowywania (i przyjęto takie rozwiązanie w polityce
rachunkowości).
Podstawowe korekty
Nieruchomości inwestycyjne
klasyfikacja uzależniona od sposobu wykorzystania
wycena bilansowa (polityka rachunkowości) dla wszystkich takich pozycji
model oparty na cenie nabycia (WG podawana w notach)
model oparty na wartości godziwej (wycena w WG ze zmianami w
RZiS, a nie na kapitał z aktualizacji wyceny)
49
Podstawowe korekty
Waluta funkcjonalna
Pozycje denominowane w walucie obcej
pozycje pieniężne
pozycje niepieniężne wyceniane w koszcie historycznym
pozycje niepieniężne wyceniane w WG
Podstawowe korekty
Przychody ze sprzedaży dóbr i usług
Jeśli odroczony termin płatności to przychód ujmowany w gotówkowej cenie sprzedaży
lub wartości nominalnej zdyskontowanej do dnia ujęcia sprzedaży (reszta to
przychody finansowe).
Ujęcie przychodu tylko jeśli przeniesiono ryzyko związane z daną pozycją oraz gdy można
oczekiwać zrealizowania korzyści ekonomicznych w związku z tą pozycją.
Jeśli świadczenie usług, to czy mogę wiarygodnie oszacować stopień realizacji usługi i
wynik z transakcji – przychód ujmowany na podstawie stopnia zaawansowania
realizacji usługi.
Czasem odrębne traktowanie elementów transakcji np. jeśli cena sprzedaży zawiera
możliwą do wyodrębnienia cenę późniejszego serwisu, kwota serwisu ujmowana
stopniowo w czasie.
Podstawowe korekty
Wartość firmy coroczny test na utratę wartości a nie odpis amortyzacyjny
Dywidendy od akcji wykazywanych jako zobowiązania finansowe (bardzo
specyficzna i rzadka sytuacja) powiększają koszty finansowe
Koszty z tytułu opcji pracowniczych (i zbliżonych instrumentów)
‘Ujemna’ wartość firmy – przychody bieżącego okresu
Dopłaty do kapitału w spółce z o.o. – kapitał własny czy zobowiązania
Podstawowa zasada MSSF 1
Pełne retrospektywne zastosowanie wszystkich standardów MSSF
obowiązujących na dzień sprawozdawczy w pierwszym sprawozdaniu
finansowym przygotowanym na podstawie MSSF.
Zastosowanie retrospektywne – zastosowanie / odniesienie zasady rachunkowości
to transakcji, określonych stanów i zdarzeń tak jak gdyby zasada ta była zawsze
stosowana.
Standard MSSF 1 przewiduje dwie kategorie wyjątków od podstawowej
zasady postępowania przy sporządzaniu bilansu otwarcia MSSF:
* wyłączenia obligatoryjne zabraniające stosowania się do niektórych regulacji
MSR/MSSF retrospektywnie (wstecz).
* wyjątki fakultatywne (ang. grant exemptions), wskazujące możliwe odstępstwa od
pewnych wymagań niektórych MSR/MSSF.
Wyłączenia obligatoryjne
Wyłączenia obligatoryjne zabraniające stosowania się do niektórych regulacji
MSR/MSSF retrospektywnie.
Standard MSSF 1 zabrania retrospektywnego stosowania niektórych przepisów
standardów odnośnie:
1) wybranych zagadnień związanych z usuwaniem z ksiąg aktywów i zobowiązań
finansowych,
2) rachunkowości zabezpieczeń,
3) oszacowań,
4) udziałów niedających kontroli
Wyjątki fakultatywne
Jednostka gospodarcza może wybrać i stosować się do jednego lub kilku wyjątków,
odnoszących się do wybranych zagadnień związanych z:
1) połączeniem jednostek gospodarczych (powiązaniami kapitałowymi jednostek
gospodarczych ang. Business Combination),
2) zakładanym kosztem (na poziomie wartości godziwej lub wartości księgowej),
3) programami świadczeń pracowniczych,
4) różnicami kursowymi,
Wyjątki fakultatywne cd.
5) złożonymi instrumentami finansowymi,
6) wykazywaniem aktywów i zobowiązań jednostek podporządkowanych (zależnych,
stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć)
7) wyznaczaniem wcześniej ujętych instrumentów finansowych,
8) opcjami pracowniczymi, które stały się wymagalne przed przejściem na MSSF lub przed 1
stycznia 2005r.
9) kontraktami ubezpieczeniowymi.
10) ujmowaniem zobowiązań związanych z usunięciem, rekultywacją i podobnymi
zobowiązaniami w stosunku do rzeczowych aktywów trwałych.
Wyjątki fakultatywne c.d.
11) inwestycjami w jednostkach zależnych, jednostkach
współkontrolowanych i wspólnych przedsięwzięć,
12) leasingiem,
13) wyceną składnika aktywów finansowych i zobowiązania
finansowego w wartości godziwej w momencie początkowego
ujęcia,
14) aktywami finansowymi lub wartości niematerialne ujmowane
zgodnie z KIMSF 12 Umowy na usługi koncesjonowane,
15) kosztami finansowania zewnętrznego,
16) przekazaniem aktywów przez klientów
Wyłączenia obligatoryjne
Schemat postępowania jeżeli jeden ze standardów MSSF wymaga oszacowań:
Czy poprzednie regulacje wymagały
tworzenia szacunków?
Należy wykorzystać
poprzednie szacunki
TAK
NIE
Czy szacunki zawierają
oczywiste błędy?
TAK
Należy dokonać oszacowania z
uwzględnieniem warunków
występujących na dzień, na który
oszacowania jest dokonywane
TAK
NIE
Czy szacunki są spójne
z MSSF?
NIE
Należy dostosować
poprzednie szacunki do
potrzeb MSSF
Wyłączenia obligatoryjne – szacunki
Przykład:
Na podstawie poprzednich przepisów jednostka utworzyła rezerwę na
przyszłe zobowiązanie (szacunek) w dniu 31.12.2004 r. Jednostka tworzy
bilans otwarcia na dzień 01.01.2005 r. Jednostka tworząc bilans otwarcia
wie, że rezerwę utworzono w kwocie znaczenie przewyższającej przyszłe
zobowiązanie. Jednostka powinna pozostawić zobowiązanie w kwocie
utworzonej na podstawie poprzednich przepisów, jeżeli szacunku takiego
wymaga MSR 37 (lub inny) i zastosowana metodologia jest zgodna z jego
wymaganiami.
Jednostka na 31.12.07 nie ujęła rezerwy, a rezerwę taką wymagałby MSR 37.
Zobowiązanie pojawiło się w listopadzie 2008 w kwocie 1 000 000 E.
Tworząc rezerwę do bilansu otwarcia jednostka powinna wycenić rezerwę w
wysokości kwotę 1 000 000 E wycenioną według kursu oraz stopy procentowe z
dnia 31.12.07.r
Wyłączenia obligatoryjne – udziały niedające kontroli
Jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy może stosować wymogi MSR 27 R
(zmieniony w 2008 roku) prospektywnie od daty przejścia na MSSF:
• Łączne dochody całkowite przypisuje się do właścicieli jednostki
dominującej oraz udziałów niekontrolujących nawet wtedy, gdy udziały
niekontrolujące wykazują wartość ujemną,
• Zmiany udziału własnościowego jednostki dominującej bez utraty kontroli
nie są ujmowane w wyniku finansowym,
• Skutki utraty kontroli nad jednostką zależną odnoszone są w wynik
finansowy
MSSF – literatura uzupełniająca
MSSF – literatura uzupełniająca
Międzynarodowe Standardy
Sprawozdawczości Finansowej w
interpretacjach i przykładach. Tomy 1-9
Wyd. LexisNexis
International GAAP 2011
Wyd. LexisNexis
MSSF – literatura uzupełniająca
MSSF – baza linków
• www.iasb.org lub www.ifrs.org
• www.efrag.org
• www.mf.gov.pl
• www.gpwinfostrefa.pl
• www.iasplus.com
• www.knf.gov.pl
Dziękuję za uwagę
[email protected]