docPrezentacja
download 
Reklamacja Transkrypt
Prezentacja
23 luty 2010 Wycena pozycji wyrażonych w walutach obcych w sprawozdaniu finansowym dr Katarzyna Trzpioła Wycena na moment zdarzenia • Art. 30 ust 2 • Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzieo ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie: • faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązao, • średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzieo - w przypadku zapłaty należności lub zobowiązao, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w punkcie powyższym, a także w przypadku pozostałych operacji. Wycena na moment zdarzenia • Wyjątkiem są sytuacje, gdy odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych, stanowią inaczej. Wycena na moment zdarzenia • Ujęcie przychodu lub kosztu (np. sprzedaż lub zakup materiałów, towarów, usług) i powstałych w związku z tym rozrachunków - wycena według kursu średniego NBP ogłoszonego dla danej waluty z dnia poprzedzającego dzieo operacji. • Zapłata zobowiązania walutą obcą z rachunku bankowego - wycena po kursie sprzedaży danej waluty stosowanym przez bank obsługujący jednostkę, gdy nastąpił zakup waluty od banku (wycena operacji tak jak dotychczas). • Wpływ na rachunek waluty obcej z tytułu spłaty należności przez kontrahenta - wycena nastąpi po kursie zakupu waluty stosowanym przez bank, z którego usług korzysta jednostka Wycena na moment zdarzenia Wpływ waluty na rachunek walutowy zakupionej w kantorze wymiany walut lub w banku - wycena według kursu kantorowego lub bankowego (kurs faktycznie zastosowany). • Wpływ waluty na rachunek walutowy z tytułu spłaty należności przez kontrahenta – kurs kupna banku lub kurs średni NBP z dnia poprzedzającego operację • Zapłata zobowiązao w walucie obcej z rachunku walutowego (kasy) jednostki - wycena po kursie zastosowanym przy wycenie wpływu tych walut na rachunek walutowy, przy uwzględnieniu jednej z metod wyceny rozchodu waluty, tj. LIFO (ostatnie weszło - pierwsze wyszło), FIFO (pierwsze weszło - pierwsze wyszło) lub przeciętnych cen, a więc metod wynikających z art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości. Wycena na moment zdarzenia • Zapłata zobowiązao walutą zakupioną w kantorze wymiany walut wycena według kursu zastosowanego przez kantor. • Wpłata do kasy waluty wypłaconej z rachunku walutowego - wycena według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego wpływ na rachunek; nie stosuje się tu kursu bankowego, gdyż faktycznie nie nastąpiło przewalutowanie. • Kompensata – kurs z dnia zarachowania rozrachunków podlegających kompensacie Wycena bilansowa • Nie rzadziej niż na dzieo bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych: składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenianych metodą praw własności) i pasywów po obowiązującym na ten dzieo średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP, gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych - po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego kursu ogłoszonego na dzieo wyceny dla danej waluty przez NBP. Wycena na 31-12-2009 • Tabela kursów nr 255/A/NBP/2009 z dnia 2009-12-31 Nazwa waluty Kod waluty Kurs średni dolar amerykański 1 USD 2,8503 euro 1 EUR 4,1082 frank szwajcarski 1 CHF 2,7661 funt szterling 1 GBP 4,5986 SDR (MFW) 1 XDR 4,4755 Wycena bilansowa Aktywa i pasywa w walutach obcych Przeliczenie według kursu średniego NBP Skutki przeszacowania (różnice kursowe) Przychody finansowe różnice dodatnie Koszty finansowe -różnice ujemne (z wyjątkami) • Dodatnia różnica kursowa • gdy kurs waluty na dzieo powstania (zarachowania) składnika aktywów jest niższy od kursu średniego waluty na dzieo bilansowy • gdy kurs waluty na dzieo powstania (zarachowania) składnika pasywów jest wyższy od kursu średniego waluty na dzieo bilansowy • Ujemna różnica kursowa • gdy kurs waluty na dzieo powstania (zarachowania) składnika aktywów jest wyższy od kursu średniego waluty na dzieo bilansowy • gdy kurs waluty na dzieo powstania (zarachowania) składnika pasywów jest niższy od kursu średniego waluty na dzieo bilansowy Wycena na moment zdarzenia W uzasadnionych przypadkach powstałe na dzieo bilansowy różnice kursowe zalicza się do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych – art. 30 ust 4 Prezentacja • W rachunku zysków i strat nie wykazuje się odrębnie dodatnich różnic kursowych w przychodach finansowych, a ujemnych różnic kursowych w kosztach finansowych, lecz: • nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi (wiersz J.V lub G.V) - jako inne przychody finansowe albo • nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi (wiersz K.IV lub H.IV) - jako inne koszty finansowe. Interpretacja • • „(…)Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ani też przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przyp. red.) nie definiują pojęcia ‹‹faktycznie zastosowanego kursu waluty››. Z interpretacji istniejących w tej kwestii przepisów wynika, iż są to wszelkie kursy walutowe zastosowane przez podatnika, w tym bankowe, również przy transakcjach walutowych związanych z indywidualną umową z bankiem. Faktycznie zastosowany kurs walutowy nie jest kursem faktycznie zrealizowanym, dlatego nie należy go wiązad wyłącznie z sytuacjami związanymi z zakupem lub sprzedażą walut. Jest to kurs faktycznie użyty m.in. do ustalenia określonej wartości różnicy kursowej. Faktycznie zastosowany kurs to również taki, po którym dokonuje się faktycznej wyceny w danym dniu, koniecznej dla ustalenia różnic kursowych, m.in. w dacie wpływu waluty obcej na bankowy rachunek walutowy. Przy operacjach bankowych w celu ustalenia różnic kursowych dokonuje się przeliczeo waluty obcej po kursie bankowym, a więc kursie faktycznie zastosowanym. A zatem do wyceny wartości wpływu waluty należy przyjmowad kurs bankowy, tj. kurs faktycznie zastosowany. (…)” Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 10 marca 2008 r., nr ILPB3/423-12/08-2/HS, Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Katarzyna Trzpioła [email protected] www.taxfin.pl
