Projekt czerwca 2015 r. ROZPORZ Ą DZENIE

Projekt
czerwca 2015 r.
ROZPORZĄDZENIE
MINISTRA FINANSÓW1)
z dnia
2015 r.
w sprawie szczegółowego opisu elementów stanowiących dokumentację podatkową
Na podstawie art. 25a ust. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.2)) zarządza się, co następuje:
Rozdział 1
Przepisy ogólne
§ 1. 1. Przepisy rozporządzenia regulują szczegółowy opis elementów stanowiących
dokumentację podatkową, o której mowa w art. 25a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Przepisy rozporządzenia stosuje się odpowiednio do obowiązku dokumentacyjnego
podatnika niemającego miejsca zamieszkania lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej zagraniczny zakład, oraz podatnika posiadającego miejsce zamieszkania lub siedzibę
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, prowadzącego działalność poprzez zagraniczny
zakład położony na terytorium innego państwa, podlegającej przypisaniu temu zakładowi.
3. Przepisów rozporządzenia nie stosuje się w przypadku transakcji, w których cena lub
sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji wynika z ustaw i wydanych na ich
podstawie aktów normatywnych.
§ 2. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
1) podmiocie — oznacza to osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
nieposiadającą osobowości prawnej;
1)
2)
Minister Finansów kieruje działem administracji rządowej – finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2
rozporządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 18 listopada 2011 r. w sprawie szczegółowego zakresu
działania Ministra Finansów (Dz. U. Nr 248, poz. 1481).
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2012 r. poz. 362, 596, 769,
1278, 1342, 1448, 1529 i 1540, z 2013 r. poz. 21, 888, 1027, 1036, 1287, 1304, 1387 i 1717, z 2014 r. poz.
223, 312, 567, 598, 773, 915, 1052, 1215, 1328, 1563, 1644, 1662 i 1863 oraz z 2015 r. poz. 73, 211, 251 i
478.
–2–
2) podmiotach powiązanych — oznacza to podmioty, między którymi istnieją powiązania
oraz relacje, o których mowa w art. 25 ust. 1, 4-6 i 8a ustawy wymienionej w § 1 ust. 1;
3) podmiotach niezależnych — oznacza to podmioty, między którymi nie występują
powiązania oraz relacje, o których mowa w pkt 2;
4) zagranicznym zakładzie — oznacza to zagraniczny zakład w rozumieniu art. 5a pkt 22
ustawy wymienionej w § 1 ust. 1;
5) przedsiębiorstwie wielonarodowym — oznacza to grupę podmiotów powiązanych,
mających siedzibę lub zarząd na terenie różnych krajów lub terytoriów.
§ 3. Szczegółowy opis elementów stanowiących dokumentację podatkową, o której
mowa w art. 9a ust. 1 ustawy wymienionej w § 1 ust. 1, ma na celu:
1) zapewnienie, aby podatnicy wykazywali staranność przy ustalaniu cen i innych
warunków w relacjach miedzy podmiotami powiązanymi, które wpływają na dochód będący
przedmiotem opodatkowania w ustawie wymienionej w § 1 ust. 1;
2) umożliwienie organom podatkowym i organom kontroli skarbowej oceny ryzyka
zaniżenia dochodu do opodatkowania oraz przeprowadzenie przez te organy weryfikacji, czy
warunki ustalone lub narzucone między podmiotami powiązanymi odbiegają o warunków
ustalanych między podmiotami niezależnymi.
§ 4. Obowiązek dokumentacyjny, o którym mowa w § 3, dotyczy:
1) przedstawienia ogólnych informacji dotyczących przedsiębiorstwa wielonarodowego,
w skład którego wchodzi podatnik;
2) informacji dotyczących warunków transakcji lub innych zdarzeń zawieranych przez
podatnika z podmiotami powiązanymi.
Rozdział 2
Informacji dotyczące warunków transakcji lub innych zdarzeń
§ 5. Przez przedstawienie danych finansowych, w tym przepływów pieniężnych
dotyczących transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w art. 25a ust. 2b pkt 1 lit. b
ustawy wymienionej w § 1 ust. 1, należy rozumieć przedstawienie kwot wynikających z
płatności lub rachunków dotyczących transakcji lub innych zdarzeń między podatnikiem a
podmiotami powiązanymi dla każdej kategorii transakcji lub zdarzeń oraz z podziałem na
kraje lub terytoria.
–3–
§ 6. Przez przedstawienie identyfikacji podmiotów powiązanych dokonujących
transakcji lub innych zdarzeń, o której mowa w art. 25a ust. 2b pkt 1 lit. c ustawy
wymienionej w § 1 ust. 1, należy rozumieć także przedstawienie relacji między nimi, w tym
informacje na temat rodzaju powiązań miedzy tymi podmiotami.
§ 7. Przez przedstawienie opisu przebiegu transakcji lub innych zdarzeń, o którym
mowa w art. 25a ust. 2b pkt 1 lit. d ustawy wymienionej w § 1 ust. 1, należy rozumieć także
przedstawienie kontekstu w jakim transakcja lub inne zdarzenie ma miejsce oraz zmian w
stosunku do roku poprzedniego jakie dotyczyły tego opisu.
§ 8. Przez przedstawienie analizy danych porównawczych, o którym mowa w art. 25a
ust. 2b pkt 2 ustawy wymienionej w § 1 ust. 1, należy także rozumieć przedstawienie:
1)
informacji, która strona transakcji lub zdarzenia będzie analizowana, jeżeli wymaga tego
zastosowanie metody kalkulacji dochodów (straty);
2)
podsumowania istotnych założeń będących podstawą analizy danych porównawczych;
3)
uzasadnienia ewentualnego stosowania wieloletnich danych na temat warunków relacji
między podmiotami niezależnymi;
4)
listy transakcji lub zdarzeń między podmiotami niezależnymi lub też listy podmiotów
niezależnych, wraz z opisem, jeżeli takie informacje są konieczne do zastosowania
metody kalkulacji dochodów (straty), w tym także wskaźników finansowych
dotyczących tych transakcji lub zdarzeń, metodologii pozyskiwania wskazanych
informacji oraz źródła tych informacji;
5)
podsumowania danych finansowych wynikających z listy wymienionej pkt 4, wraz ze
źródłami informacji przedstawionych danych;
6)
informacji na temat zastosowanych ewentualnie korekt wyniku analizy porównawczej,
związanych z różnicami w opisie przebiegu transakcji podatnika oraz podmiotów
niezależnych, wraz z określeniem której strony dotyczy korekta;
7)
informacji na temat zastosowanych ewentualnie korekt wyniku analizy porównawczej,
związanych z różnicami w opisie przebiegu transakcji podatnika oraz podmiotów
niezależnych, wraz z określeniem której strony dotyczy korekta;
8)
podsumowania informacji lub wskaźników finansowych wykorzystanych w metodzie
kalkulacji dochodów (straty).
–4–
Rozdział 3
Ogólne informacje dotyczące przedsiębiorstwa wielonarodowego
§ 9. Przez przedstawienie struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa wielonarodowego,
o której mowa w art. 25a ust. 2c pkt 2 ustawy wymienionej w § 1 ust. 1, należy rozumieć
schemat lub informacje dokumentujące strukturę prawną i właścielską oraz geograficzną
podmiotów powiązanych.
§ 10. Opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityka cen transferowych)
prowadzonej przez grupę, o którym mowa w art. 25a ust. 2c pkt 3 ustawy wymienionej w § 1
ust. 1, dotyczy następujących kategorii transakcji lub zdarzeń:
1)
alokacji kosztów usług oraz wyznaczanie wynagrodzenia za usługi świadczone między
podmiotami powiązanymi w grupie;
2)
prac badawczo-rozwojowych;
3)
wynagrodzenia za korzystanie lub udostępnianie wartości niematerialnych;
4)
relacji finansowe miedzy podmiotami powiązanymi w grupie.
§ 11. Przez przedstawienie opisu działalności gospodarczej prowadzonej przez grupę,
o których mowa w art. 25a ust. 2c pkt 4 ustawy wymienionej w § 1 ust. 1, należy rozumieć
przedstawienie:
1)
istotnych czynników wpływających na osiągane zyski;
2)
opisu w formie schematu lub diagramu łańcucha dostaw 5 największych pod względem
przychodów produktów lub usług w grupie oraz produktów lub usług stanowiących
ponad 5% przychodów grupy;
3)
listy istotnych transakcji dotyczących usług, bez uwzględnienia usług badawczorozwojowych, wraz z opisem, w tym opis możliwości świadczenia ważnych usług przez
spółkę matkę lub wyznaczone przez nią podmioty;
4)
opisu głównych rynków geograficznych dla produktów lub usług grupy o których mowa
w pkt 2;
5)
zwięzłej analizy kluczowych funkcji, istotnych ryzyk, istotnych aktywów, opisujących
najbardziej istotny wkład do łańcucha wartości dodanej przez poszczególne podmioty
powiązane w grupie;
6)
opisu zachodzących w danym roku przeniesień między podmiotami powiązanymi
istotnych ekonomicznie funkcji lub aktywów, lub ryzyk, mających wpływ na dochód
(stratę) tych podmiotów;
–5–
7)
opisu zachodzących w danym roku między podmiotami powiązanymi istotnych fuzji i
przejęć oraz zbycia inwestycji.
§ 12.
Przez
wykorzystywanych
przedstawienie
w
opisu
działalności
posiadanych,
przez
grupę
tworzonych,
wartości
rozwijanych
i
niematerialnych,
o którym mowa w art. 25a ust. 2c pkt 5 ustawy wymienionej w § 1 ust. 1, należy rozumieć
przedstawienie:
1)
ogólnego opisu strategii przedsiębiorstwa wielonarodowego w zakresie opracowania,
posiadania oraz wykorzystania wartości niematerialnych, w tym lokalizacji głównych
ośrodków prowadzących prace badawczo-rozwojowe oraz miejsca zarządzania tymi
pracami;
2)
listy wartości niematerialnych lub pakietów tych wartości należących do podmiotów
powiązanych w grupie, które są istotne dla kwestii wyceny warunków transakcji lub
innych zdarzeń zachodzących między podmiotami powiązanymi, wraz z informacją
które z tych podmiotów są prawnymi właścicielami tych wartości;
3)
listy istotnych umów lub porozumień między podmiotami powiązanymi dotyczących
wartości niematerialnych, w tym umów o wspólnych przedsięwzięciach, umów o
prowadzenie prac badawczo-rozwojowych oraz umów licencyjnych;
4)
ogólnego opisu zmiany praw własności lub użytkowania wartości niematerialnych
miedzy podmiotami powiązanymi w danym roku podatkowym, w tym informacje jakich
podmiotów dotyczy taka sytuacja, kraju siedziby tych podmiotów oraz wypłaconego z
tego tytułu wynagrodzenia lub kompensaty.
§ 13. Przez przedstawienie opisu sytuacji finansowej podmiotów tworzących grupę,
o którym mowa w art. 25a ust. 2c pkt 6 ustawy wymienionej w § 1 ust. 1, należy rozumieć
przedstawienie:
1)
ogólnego opisu w jaki sposób finansowana jest działalność podmiotów powiązanych w
grupie, w tym także dotycząca istotnych relacji finansowych z podmiotami
niezależnymi;
2)
ewentualnie
istniejącego
podmiotu,
zapewniającego
finansowanie
pozostałych
podmiotów powiązanych w grupie, w tym kraju siedziby i efektywnego zarządu takiego
podmiotu.
–6–
Rozdział 8
Przepisy przejściowe i końcowe
§ 26. Niniejszego rozporządzenia nie stosuje się w sprawach wszczętych i
niezakończonych przed dniem wejścia w życie rozporządzenia.
§ 27. 1. Rozporządzenie stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się w dniu
1 stycznia 2016 r.
2. Podatnicy, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął po dniu 1
stycznia 2016 r. stosują wzór formularza w brzmieniu określonym niniejszym
rozporządzeniem od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 1 stycznia 2016 r.
§ 27. 1. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.