Nowe przepisy o cenach transferowych

Tax & Legal Alert / Ceny transferowe
Nowe przepisy o cenach
transferowych zaakceptowane
przez prezydenta
16 listopada 2015
W skrócie
27 października Prezydent podpisał ustawę z dnia 9 września 2015 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
innych ustaw. Nowelizacja wprowadza szereg istotnych zmian i nowych wymogów do regulacji z
zakresu cen transferowych. W myśl nowelizacji, część podatników dokonujących transakcji z
podmiotami powiązanymi będzie zobowiązana do przygotowywania znacznie obszerniejszej
dokumentacji cen transferowych niż obecnie. Z drugiej strony, nowelizacja przewiduje ułatwienia dla
podatników prowadzących działalność w skali mikro, którzy również dokonują transakcji z
podmiotami powiązanymi. Termin wejścia w życie większości obowiązków ustalono na dzień 1
stycznia 2017. Natomiast, największe grupy kapitałowe będą dodatkowo zobowiązane do przekazania
sprawozdań dotyczących działalności całej grupy w poszczególnych krajach już za 2016 rok.
Szczegółowe
informacje
Rewolucja czy dostosowanie do
międzynarodowych
standardów?
Nowelizacja wprowadza istotne
zmiany w polskich przepisach
o cenach transferowych, które
przez wielu mogą być
odbierane jako rewolucja.
Jednakże, analogiczne przepisy
obowiązują już lub będą
niebawem wprowadzone w
wielu krajach, zwłaszcza w
tych, których przedstawiciele
aktywnie uczestniczą w
prowadzonym przez OECD
projekcie zmierzającym do
ograniczenia transferu zysków,
(projekt BEPS).
Dodatkowo, proponowane
zmiany realizują też uwagi
zgłoszone przez Prezesa NIK.
Dla przypomnienia – NIK
sprawdzał niedawno w jaki
sposób organy podatkowe
weryfikują zgodność rozliczeń
wewnątrz grup kapitałowych z
zasadami rynkowymi, o czym
informowaliśmy w kwietniu.
Poniżej przedstawiamy
wybrane, najistotniejsze
zmiany.
Dokumentacja lokalna
(local file)
Zakres informacji, które będą
przekazywane w dokumentacji
podatkowej został rozszerzony.
Wymagany będzie opis nie
tylko transakcji sensu stricto,
ale też „innych zdarzeń ujętych
w księgach rachunkowych”,
jeżeli mają one istotny wpływ
na dochód lub stratę podatnika
i zostały ustalone pomiędzy
podmiotami powiązanymi.
Jako przykłady takich zdarzeń,
wskazano m.in. umowy
zarządzania płynnością,
umowy o podziale kosztów,
umowy spółki lub inne umowy
o podobnym charakterze.
Dokumentacja lokalna będzie
musiała obejmować również
opis restrukturyzacji
biznesowych
przeprowadzonych przez
podatnika w danym lub
poprzednim roku
podatkowym.
Jedną z najkorzystniejszych
zmian dla podatników
dotyczących zakresu
dokumentacji jest
wprowadzenie transakcyjnych
progów istotności. Ich wartość
będzie wynosić od 50 do 500
tys. euro i będzie ustalana
indywidualnie dla każdego
podatnika, w zależności od
wysokości osiąganych przez
niego przychodów. Zmiana ta
pozwoli uniknąć
przedsiębiorcom
dokumentowania
najdrobniejszych transakcji z
jednej strony, a z drugiej,
pozwoli również organom
podatkowym skupić się na
www.pwc.com
Tax & Legal Alert
materialnych przepływach, w
których ryzyko przerzucania
dochodów jest najwyższe.
Zatem, obowiązki podatników
zostaną ograniczone i
jednocześnie, wprowadzona
zmiana przyczyni się do
poprawy efektywności kontroli.
Studia porównawcze
W przypadku podatników,
których przychody lub koszty
przekroczą 10 mln euro w
poprzedzającym roku,
dokumentacja będzie musiała
obejmować również analizę
danych porównawczych,
przeprowadzoną z
uwzględnieniem polskich
podmiotów prowadzących
porównywalną działalność,
jeżeli takie dane będą
dostępne. Z nowelizacji
wynika, iż analiza taka będzie
sporządzana dla
poszczególnych transakcji i
zdarzeń, a nie dla całej
działalności podatnika.
Dodatkowo, wprowadzony
został przepis, w myśl którego
w przypadku braku
jakichkolwiek danych
porównywalnych
umożliwiających
przeprowadzenie analizy
danych porównawczych,
podatnik będzie miał
obowiązek przygotować opis
zgodności zastosowanych
warunków z warunkami
rynkowymi.
Znowelizowane przepisy
nakładają zatem na podatnika
obowiązek wykazania, że
transakcje są realizowane na
warunkach rynkowych. Co
więcej, w dokumentacji będą
musiały zostać przedstawione
rzeczywiste dane zgodne ze
sprawozdaniem finansowym,
potwierdzające rynkową naturę
dokonanych transakcji.
Dokumentacja grupowa
(master file) Podatnicy,
których przychody lub koszty
przekroczą w poprzedzającym
roku 20 mln euro będą
dodatkowo zobowiązani do
przygotowania dokumentacji
(tzw. Masterfile) prezentującej
mechanizmy rozliczeń z
perspektywy grupy, w skład
której wchodzą.
Dokumentacja taka będzie
musiała obejmować
w szczególności opis grupowej
polityki cen transferowych oraz
dóbr niematerialnych – w tym
grupowych strategii odnośnie
ich tworzenia, rozwoju i
utrzymania.
Raportowanie według krajów
(CbC Reporting)
Największe polskie grupy
kapitałowe
(o skonsolidowanych
przychodach na poziomie całej
grupy powyżej 750 mln euro)
będą sporządzać sprawozdanie
o wysokości dochodów i
zapłaconego podatku oraz
miejscach prowadzenia
działalności gospodarczej.
Podatnicy będą musieli
wskazać listę podmiotów
należących do grupy
kapitałowej, kraj ich siedziby,
główny profil działalności,
wysokość zapłaconego podatku
oraz osiągnięty zysk, liczbę
zatrudnionych pracowników i
aktywa trwałe.
Analogiczne sprawozdania
będą sporządzane przez grupy
kapitałowe w innych krajach, a
organy podatkowe będą
wymieniać się tymi
informacjami, zgodnie ze
wskazówkami OECD w tym
zakresie. Informacje te posłużą
organom podatkowym do
oceny ryzyka naruszenia
przepisów o cenach
transferowych, a tym samym
do skuteczniejszego typowania
podmiotów, które powinny
zostać objęte kontrolą.
Sprawozdanie CIT-TP
Nowelizacja ustawy nakłada
również na podatników,
których przychody lub koszty
przekroczą w danym roku
10 mln euro obowiązek
sporządzania sprawozdania o
transakcjach realizowanych z
podmiotami powiązanymi.
W celu przygotowania
sprawozdania konieczne będzie
zgromadzenie podstawowych
danych na temat transakcji
wewnątrzgrupowych oraz
przeprowadzenie ogólnej
analizy działalności podatnika
na podstawie przepisów o
cenach transferowych.
W sprawozdaniu niezbędne
będzie również wskazanie czy
podatnik dokonywał
restrukturyzacji w rozumieniu
przepisów o cenach
transferowych, czy płacił lub
otrzymywał rekompensatę
(tzw. exit fee), a także jaki jest
jego profil działalności i rola w
grupie. Warto przy tym
wskazać, że konieczne będzie
dokładne określenie profilu
funkcjonalnego,
np. w przypadku producenta
konieczne będzie określenie
czy podatnik jest producentem
o pełnych funkcjach i ryzyku,
czy też producentem
kontraktowym albo
producentem na materiale
powierzonym. Udzielone
odpowiedzi muszą być
przemyślane i wynikać ze
szczegółowej analizy, aby
zapewnić ich spójność z
dokumentacją cen
transferowych.
Terminy raportowania
Po wejściu w życie zmian,
przygotowanie dokumentacji
stanie się w praktyce
elementem przygotowania
zeznania podatkowego.
Podmioty osiągające przychody
powyżej 10 mln euro będą
zobowiązane załączyć do
deklaracji sprawozdanie
wskazujące transakcje
realizowane przez podatnika z
podmiotami powiązanymi, co
zwolni je jednocześnie z
obowiązku składania
formularza ORD-U,
zawierającego informacje o
umowach zawartych przez
podatnika z nierezydentami.
Pozostałe elementy
dokumentacji nie muszą być
składane właściwym organom
pwc
Tax & Legal Alert
wraz z deklaracją, muszą
jednak być przygotowane w
takim samym terminie.
Dodatkowo, w przypadku
podatników CIT – podatnik
będzie zobowiązany do
złożenia wraz z deklaracją CIT
pisemnego oświadczenia, iż
kompletna lokalna
dokumentacja podatkowa
została przygotowana.
Ograniczenie zakresu
podmiotów przygotowujących
dokumentację
Nowelizacja przewiduje
dodatkowo szereg
drobniejszych zmian
precyzujących przepisy oraz
ogranicza zakres podmiotów
zobowiązanych do
sporządzenia dokumentacji –
w tych przypadkach, gdzie
ryzyko oraz materialność
naruszeń przepisów o cenach
transferowych jest najniższa.
Obowiązek sporządzenia
dokumentacji nie obejmie
zatem:


podatników, których
przychody lub koszty nie
przekroczyły 2 mln euro w
danym roku;
podatników, którzy
zawarli uprzednie
porozumienie cenowe
(tzw. APA – Advance

Pricing Arrangement) – w
zakresie tych transakcji.
W ich przypadku
wymagane będzie
przygotowanie
uproszczonej
dokumentacji obejmującej
tylko niektóre elementy;
transakcji, w których cena
lub sposób określenia
ceny wynika z przepisów.
Ponadto, zmieni się próg
powodujący powstanie
powiązań kapitałowych
pomiędzy podatnikami –
zostanie on podniesiony z 5%
do 25%.
Co to dla mnie
oznacza i co należy
zrobić?
Nowe przepisy dotyczące
dokumentacji cen
transferowych wejdą w życie
od 1 stycznia 2017 roku i będą
dotyczyć transakcji i zdarzeń
występujących po tym
terminie. Wyjątkiem są
obowiązki dotyczące
raportowania według krajów,
które mają wejść w życie od
1 stycznia 2016 roku.
Warto już teraz dokonać
przeglądu transakcji
dokonywanych z podmiotami
powiązanymi i zweryfikować
ich rynkowy charakter. Pozwoli
to na wprowadzenie
odpowiednich korekt w
przypadku zidentyfikowania
jakichkolwiek
nieprawidłowości.
Ponadto, zwracamy uwagę, że
przygotowanie wszystkich
elementów dokumentacji w
sposób zapewniający ich
spójność i kompletność będzie
skomplikowanym i
czasochłonnym zadaniem, a
więc trudno będzie wykonać
wszystkie czynności po
zakończeniu roku finansowego.
Dodatkowe
materiały
Tekst uchwalonej
nowelizacji - link
Webinarium PwC
Zapraszamy do obejrzenia
nagrania z webinarium, podczas
którego eksperci PwC omówili
proponowane zmiany i ich
implikacje po polsku– link po
angielsku - link
www.pwc.pl/webinaria
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Porozmawiajmy
Aby uzyskać więcej informacji o wpływie projektu na Państwa firmę, prosimy o kontakt z naszymi
specjalistami:
PwC – Zespół Cen Transferowych
Piotr Wiewiórka
Partner
+48 502 18 4645
[email protected]
Sebastian Lebda
Dyrektor
+48 502 18 4675
[email protected]
Joanna Kubińska
Dyrektor
+48 502 18 4882
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia
5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania
profesjonalnej porady.
© 2015 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.