Opinie wyrażone w tym artykule są poglądami autorów

Transkrypt

Studium przypadku: spółka „Open Safari”
Michael J. C. Wells, dyrektor, Inicjatywa Edukacyjna MSSF, Fundacja MSSF
Ann Tarca, były uniwersytecki pracownik naukowy (ang. Academic Fellow), Inicjatywa Edukacyjna
MSSF, Fundacja MSSF, profesor rachunkowości, Szkoła Biznesu, Uniwersytet Australii Zachodniej
Prezentowany materiał został opracowany z wykorzystaniem opinii i komentarzy ze strony osób
będących uczestnikami serii warsztatów poświęconych podejściu ramowemu do nauczania
Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF), organizowanych przez
Fundację MSSF i inne podmioty; był także opiniowany przez szereg anonimowych recenzentów.
Wprowadzenie
„Makeit PLC‖1 to spółka notowana na londyńskiej giełdzie papierów wartościowych. Od
ponad dwudziestu lat „Makeit‖ z powodzeniem działa w sektorze wytwórczym, a od wielu lat
sprawozdania finansowe spółki są sporządzane zgodnie ze standardami MSSF. Pomimo tego,
iż „Makeit‖ prezentuje swoje sprawozdania finansowe w funtach szterlingach (GBP), walutą
funkcjonalną spółki jest euro (EUR) — wynika to przede wszystkim z tego, iż większość
produktów wytwarzanych przez spółkę jest adresowana do klientów w krajach strefy euro
(m.in., Austria, Francja, Niemcy, Irlandia, Włochy i Hiszpania).
W 20X0 roku decyzją Rady Dyrektorów „Makeit‖ postanowiono poszerzyć działalność
spółki o nowe obszary, zarówno w sensie rodzajów działalności, jak i w sensie
geograficznym, dodając nową lokalizację, w której spółka aktualnie nie jest obecna, a
mianowicie Afrykę Subsaharyjską. W związku z tym kierownictwo spółki wybiera szereg
działań, jakie zostaną przeprowadzone na terenach Afryki Południowej w ramach
dziesięcioletniego planu dywersyfikacji. Na czele afrykańskich spółek stają państwo James i
Judith Bilkersen, będą oni kierować działalnością pod marką ―The Open Country Safari
Company (Open Safari)‖. Państwo Bilkersen przez ponad piętnaście lat pracowali w Afryce
w przemyśle turystycznym, są bardzo zaangażowani w ochronę środowiska naturalnego i
siedlisk przyrodniczych. Firma „Makeit‖ zamierza prowadzić turystyczny ośrodek safari i
inne afrykańskie spółki bezterminowo.
1
Wykorzystywane w materiale imiona i nazwiska poszczególnych osób oraz nazwy firm i miejscowości są
fikcyjne. Wszelkie podobieństwo do faktycznie występujących osób lub podmiotów jest czysto przypadkowe.
Opinie wyrażone w tym artykule są poglądami autorów i nie zawsze są tożsame ze
stanowiskiem Fundacji MSSF (IFRS Foundation) lub Rady Międzynarodowych Standardów
Rachunkowości (IASB). Oficjalne stanowiska Fundacji MSSF i Rady Międzynarodowych
Standardów Rachunkowości są wypracowywane w ramach rozbudowanego procesu analizy i
refleksji.
Strona 1
Wybrane zagadnienia z zakresu MSSF do omówienia podczas zajęć
Jaka waluta jest walutą funkcjonalną w spółce „Open Safari‖? Uwaga: aby wyrobić sobie zdanie na ten
temat należy się zapoznać z całością zaprezentowanych informacji.
Jaka waluta jest walutą prezentacji w spółce „Open Safari‖?
Rozwój wypadków w latach 20X0–20X2
W dniu 2 stycznia 20X0 roku spółka „Makeit‖ zakłada w Republice Afrykanii (Afrykania)2
odrębny podmiot prawny, należący wyłącznie do „Makeit‖, pod nazwą ―The Open Country
Safari Company (Open Safari)‖, przekazując kwotę 10.000.000 GBP na kapitał „Open
Safari‖.
W dniu 3 stycznia 20X0 roku spółka „Open Safari‖ otrzymuje od brytyjskiego banku kredyt
w wysokości 8.000.000 GBP. Kredyt jest denominowany w funtach szterlingach (GBP).
Zgodnie z umową, w dniu 3 stycznia 20X0 roku bank jest zobowiązany przelać na rzecz
„Open Safari‖ kwotę 8.000.000 GBP, a dziesięć lat później, w dniu 2 stycznia 20Y0 roku,
spółka „Open Safari‖ jest zobowiązana przelać do banku kwotę 13.031.157 GBP (jako
ostateczną całościową spłatę całości kredytu). Gwarantem wszystkich płatności na rzecz
banku na wypadek niedotrzymania warunków umowy przez „Open Safari‖ jest spółka
„Makeit‖.
Zakup gruntów
W dniu 1 lutego 20X0 roku, spółka „Open Safari‖ nabywa 1.000 hektarów
niezagospodarowanego terenu na obszarach przyrodniczych w środkowej Afrykanii
(Freelands3) za kwotę 10.000.000 USD,4 w celu zaadaptowania tego obszaru na potrzeby
ekoturystyki. Teren nie jest ogrodzony, przylega on do parku narodowego ze wszystkich
stron za wyjątkiem strony zachodniej, gdzie Freelands graniczy z niezagospodarowanym i
aktualnie nie wykorzystywanym terenem będącym własnością prywatną. Freelands i
pobliskie tereny zamieszkuje wiele lokalnie występujących roślin i dzikich zwierząt (takich
jak, między innymi, duża populacja dzikich bawołów, krokodyli, żyraf, hipopotamów,
lampartów, lwów, zebr i antylop różnych odmian). Na mocy prawa Afrykanii, dzikie
zwierzęta występujące na danym terenie należą do właściciela gruntu. We Freelands nie
można spotkać ani słoni, ani nosorożców, gdyż te dwa gatunki zostały w Afrykanii
przetrzebione przez licznych kłusowników w czasie wojny domowej, która toczyła się w
kraju około dziesięć lat wcześniej.
2
Nazwa tego fikcyjnego kraju. Wszelkie podobieństwo do faktycznie istniejącego kraju jest niezamierzone i
przypadkowe.
3
Nazwa tego fikcyjnego obszaru. Wszelkie podobieństwo do faktycznie istniejącego obszaru jest niezamierzone
i przypadkowe.
4
Dolar (USD) to waluta Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej.
refleksji.
Strona 2
Projektowanie infrastruktury
Bilkersenowie są pod dużym wrażeniem potencjału, jaki ma zarządzany przez nich obszar:
można tu prowadzić działalność turystyczną na międzynarodową skalę, gdyż zwiedzający
mogliby oglądać dzikie zwierzęta z bliska i w ich naturalnym środowisku. Z tą myślą, w
lutym 20X0 roku, Bilkersenowie zatrudniają znanego włoskiego architekta, który ma
zaprojektować luksusowy ośrodek turystyki safari. Szacuje się, że zakończenie etapu budowy
zajmie około trzech lat. Zarządcom zależy na tym, aby budynki wtapiały się w otoczenie i
miały jak najmniejszy wpływ na środowisko. Z tego względu wolą korzystać z lokalnie
występujących materiałów i technik budowlanych, włącznie z dachami krytymi strzechą
robioną z traw sawanny porastającej tereny Freelands, która zostanie wykorzystana w
budynkach mieszkalnych dla gości i personelu.
W kwietniu 20X0 roku gotowe są plany ośrodka. Wynika z nich, że na terenie znajdzie się
miejsce dla recepcji, restauracji, budynku hotelowego, basenu oraz biura, z którego będzie się
zarządzać hotelem i funkcjonowaniem całego ośrodka safari. W planach przewidziano także
dom dla Bilkersenów, dwadzieścia mniejszych domków dla personelu, oraz osiemnaście
przenośnych, luksusowych, płóciennych namiotów rozpiętych na aluminiowych ramach, z
których będą mogli korzystać goście przybywający na safari.
Po zakończeniu robót budynek główny będzie się składać z konstrukcji zewnętrznej
(przewidywany okres ekonomicznej użyteczności: 60 lat), klimatyzacja kanałowa (30 lat),
dachy z trawy (20 lat), osprzęt i wyposażenie (15 lat), umeblowanie twarde (15 lat) oraz
umeblowanie miękkie (5 lat). Jednak w trosce o luksusowy wizerunek ośrodka, zarządcy
zamierzają wymieniać na nowe dachy kryte strzechą, osprzęt i wyposażenie, a także meble
twarde i miękkie, odpowiednio co 10, 5, 3 i 2 lata. Jednocześnie nie planują wymiany
konstrukcji zewnętrznej ani klimatyzacja kanałowej przed zakończeniem okresu ich
ekonomicznej użyteczności. W momencie wymiany dachy kryte strzechą oraz wyposażenie
nie będą jeszcze u kresu swojej ekonomicznej użyteczności, jednak podczas wymiany
najprawdopodobniej dojdzie do tak poważnych uszkodzeń tych składników majątku, że
staną się one bezwartościowe. Do budowy basenu zarządcy zamierzają wykorzystać
naturalny kamień dla całego okresu ekonomicznej użyteczności basenu, wynoszącego 60 lat.
Konstrukcja zewnętrzna budynków mieszkalnych (domków) ma przewidywany okres
ekonomicznej użyteczności na poziomie 60 lat, dachy kryte strzechą 20 lat, meble 15 lat, a
meble miękkie 5 lat. Zarządcy zamierzają wymienić tylko te elementy u kresu ich
ekonomicznej użyteczności, a wówczas będą one bezwartościowe. Koszty związane z
usunięciem tych elementów nie powinny być znaczące.
Lokalne przepisy zabraniają na omawianym terenie utylizacji wszelkich materiałów, za
wyjątkiem tych o najwyższym wskaźniku biodegradacji (np. dachy kryte strzechą), dlatego
refleksji.
Strona 3
zarządcy zamierzają przy wywożeniu wymontowanego osprzętu i wyposażenia skorzystać z
najbliżej położonego, samorządowego zakładu recyklingu, zlokalizowanego około 200
kilometrów od terenu posiadłości. Koszty demontażu, wywózki i utylizacji tych składników
majątku będą prawdopodobnie znaczące. Chociaż wartość godziwa wywożonego
umeblowania i wyposażenia miękkiego będzie prawdopodobnie w momencie ich wymiany
dość wysoka, zgodnie ze swoją polityką kierownictwo ośrodka zamierza sprzedać te
elementy pracownikom w zamian za symboliczną opłatę w gotówce. Personel w
przeważającej większości pochodzi z ubogich środowisk, dlatego jest wielce
prawdopodobne, iż całość miękkiego wyposażenia zostanie zbyta właśnie w ten sposób.
Ponadto, takie rozwiązanie stanowi dodatkową zachętę dla zatrudnionych osób, aby utrzymać
pracę w ośrodku i jak najlepiej dbać o wyposażenie.
Każdy namiot safari ma aluminiową ramę (przewidywany okres ekonomicznej użyteczności:
30 lat), poszycie z płótna (10 lat), osprzęt i wyposażenie (8 lat), meble twarde (6 lat) oraz
miękkie (2 lata). Krótszy termin ekonomicznej użyteczności tych składników majątku w
porównaniu do elementów z budynku wynika głównie z większego narażenia namiotów na
działanie żywiołów (np. słońce, wiatr, pył). Namioty safari są całkowicie mobilne i w razie
potrzeby można je przenosić z jednej lokalizacji do drugiej. Spółka „Open Safari‖ spodziewa
się, że namioty będą wymieniane co 15 lat. Wartość godziwa namiotów będzie
prawdopodobnie w momencie ich wymiany dość wysoka, jednak „Open Safari‖, zgodnie z
prowadzoną polityką wspierania lokalnych mieszkańców, zamierza przekazać używane
namioty na rzecz organizacji dobroczynnej zajmującej się świadczeniem opieki zdrowotnej i
edukacji na pobliskich obszarach wiejskich. Spółka „Open Safari‖ pragnie budować
przyjazne relacje z mieszkającymi po sąsiedzku społecznościami, z których wywodzą się
pracownicy ośrodka.
Budowa ośrodka
Dnia 1 maja 20X0 roku pani architekt wystawiła spółce „Open Safari‖ fakturę na kwotę
2.000.000 AFZ5 z tytułu prac projektowych wykonanych w okresie od lutego do kwietnia
20X0 roku. Jej nakład pracy został podzielony w następujący sposób: 90% - budynek
ośrodka, 5% - dom przeznaczony dla Bilkersenów, oraz 5% - budynki mieszkalne dla
personelu.
Dnia 2 maja 20X0 roku za kwotę 100.000 USD zakupiono agregat prądotwórczy napędzany
paliwem diesla, który następnie został zainstalowany w ośrodku, co kosztowało kolejne
20.000 AFZ. Agregat jest jedynym źródłem prądu elektrycznego w położonym z dala od
cywilizacji ośrodku, a w przewidywalnej przyszłości nie planuje się rozbudowy krajowej
sieci elektroenergetycznej na omawianym obszarze.
5
Waluta Afrykanii to afrykaniański zollar (AFZ.)
refleksji.
Strona 4
Dwadzieścia domków dla personelu oraz dom małżeństwa zarządzającego ośrodkiem
wybudowano w okresie od maja do grudnia 20X0 roku. Budową kierują Bilkersenowie. W
20X0 roku spółka „Open Safari‖ została obciążona następującymi kwotami z tytułu budowy
wszystkich obiektów:






Materiały budowlane: 30.000.000 AFZ i 1.000.000 USD;
Wykonawcy robót budowlanych: 20.000.000 AFZ;
Sprzęt budowlany: 20.000 USD i 10.000 AFZ;
Prace dorywcze przy ścinaniu, zbieraniu i wiązaniu trawy potrzebnej do pokrycia
dachów: 900.000 AFZ; oraz
Opłaty za roboty i instalacje elektryczne: 600.000 AFZ.
Koszt budowy domu Bilkersenów (zarządców) jest w przybliżeniu dwa razy wyższy
od kosztu budowy domu dla szeregowych pracowników.
Główny budynek ośrodka wybudowano w okresie od stycznia 20X1 roku do czerwca 20X2
roku; zajęła się tym niezależna firma budowlana zgodnie z umową na określoną cenę
opiewająca na kwotę 5.000.000 EUR. W trakcie budowy głównego ośrodka spółka
„Open Safari‖ wynajmuje domki dla personelu niezależnym wykonawcom robót
budowlanych, którzy ulokowali w nich swoich pracowników. Całkowita opłata za wynajem
wynosi 4.000.000 AFZ.
Zakup namiotów safari
W dniu 30 września 20X2 roku zakupiono od zewnętrznego dostawcy osiemnaście
płóciennych namiotów safari za kwotę 1.000.000 USD, a następnie przewieziono je na
miejsce (koszty transportu 1.000.000 AFZ.)
Zakup mebli, wyposażenia i sprzętu
W listopadzie 20X2 wszystkie meble, wyposażenie i sprzęt do głównego budynku ośrodka
zostały już ustawione, zamontowane i przetestowane, są one gotowe do użycia w terminie
przewidzianym przez kierownictwo, czyli w dniu 1 grudnia 20X2 roku.
Zakup helikoptera i balonów na gorące powietrze
W dniu 10 grudnia 20X2 roku spółka „Open Safari‖ nabyła helikopter za cenę 3.000.000
USD, a także dwa balony na gorące powietrze za cenę 20.000 EUR każdy.
Helikopter będzie służył do transportu klientów pomiędzy najbliższym lotniskiem a
posiadłością Freelands (odległość niemal 100 kilometrów), a także do lotów widokowych nad
obszarem Freelands. Spółka „Open Safari‖ spodziewa się, że silnik helikoptera będzie
można wykorzystywać przez pięć, a korpus przez dziesięć lat. W momencie zakupu
helikopter przeszedł obowiązkową kontrolę bezpieczeństwa lotniczego (prawnie wymagany
refleksji.
Strona 5
warunek do wystawienia licencji użytkowania helikoptera), której koszt wyniósł 100.000
USD. Termin kolejnej kontroli przypada nie później niż 30 września 20X4 roku.
Balony będą wykorzystywane do lotów widokowych nad Freelands. Spółka „Open Safari‖
spodziewa się, że balony i kosz będzie można wykorzystywać przez pięć, a instalację do
ogrzewania powietrza przez dziesięć lat.
Zakup listy klientów
Dnia 20 grudnia 20X2 roku spółka „Open Safari‖ zapłaciła 200.000 EUR za bazę danych
zawierającą nazwiska i kontakty od ekskluzywnego, niemieckiego biura podróży
organizującego wyprawy dla osób poszukujących przygód. Zdaniem Bilkersenów taka lista
klientów będzie skutecznym narzędziem przy poszukiwaniu potencjalnych klientów
maksymalnie przez okres pięciu lat – później się zdezaktualizuje i przestanie być efektywna.
Jednak do tego czasu spółka „Open Safari‖ powinna wypracować sobie markę wiodącego
organizatora w branży ekoturystyki i bezpośrednie kampanie mailingowe nie powinny jej już
być potrzebne.
Szkolenie personelu
W grudniu 20X2 roku Bilkersenowie rozpoczynają intensywne szkolenie pracowników
pozyskanych spośród lokalnych mieszkańców. Pracownicy są szkoleni kompleksowo w
zakresie wszystkich aspektów związanych z prowadzeniem ekskluzywnego ośrodka dla
amatorów ekoturystyki.
Zważywszy na fakt, iż na obszarze Freelands nie ma rozwiniętej sieci drogowej, wyprawy
safari odbywają się na trzy sposoby:



Tropienie dzikiej zwierzyny na piechotę;
Obserwacja dzikiej zwierzyny z helikoptera; oraz
Obserwacja dzikiej zwierzyny podczas lotu balonem.
Bilkersenowie dokładają wszelkich starań, aby do pieszych wypraw safari zatrudnić
najlepszych miejscowych tropicieli dzikich zwierząt.
Wybrane zagadnienie z zakresu MSSF do omówienia podczas zajęć
Czy zakup Freelands jest połączeniem jednostek gospodarczych?
Czy dzikie zwierzęta przebywające na obszarze Freelands są składnikami aktywów spółki „Open Safari‖?
Czy przeszkolony personel należy do aktywów spółki „Open Safari‖? (Uwaga: spółka „Open Safari‖
poniosła znaczące koszty z tytułu szkoleń dla personelu, a część personelu posiada specjalistyczne
umiejętności niezbędne z punktu widzenia działalności spółki.)
Który standard (standardy) MSSF ma (mają) zastosowanie w odniesieniu do księgowego ujmowania
nabycia Freelands oraz składników majątku powstających we Feelands?
refleksji.
Strona 6
Co jest „jednostką obrachunkową‖ (walutą) dla składnika/składników majątku powstających we
Freelands?
Jakie osądy i szacunki są wykonywane w celu pomiaru kosztów rzeczowych aktywów trwałych
(mieszkania dla personelu, budynek ośrodka, balony, helikopter) przy początkowym ujęciu?
Czy spółka „Open Safari‖ amortyzowałaby jakiekolwiek swoje rzeczowe aktywa trwałe (lub jakiekolwiek
niematerialne pozycje aktywów) w okresie 20X0–20X2? A jeśli tak, to kiedy rozpoczynałaby się
amortyzacja poszczególnych pozycji rzeczowych aktywów trwałych?
Inne kwestie związane z amortyzacją (proszę omówić osądy i szacunki wykonywane w odniesieniu do
każdej pozycji rzeczowych aktywów trwałych, nawet jeśli amortyzacja danej pozycji rozpoczyna się
dopiero w 20X3 roku):
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
Jak ustalić, czy składniki tej pozycji muszą być amortyzowane oddzielnie?
Jak ustalić, która metoda amortyzacji powinna zostać zastosowana?
Jak ustalić wartość rezydualną?
Jak ustalić okres przydatności użytkowej?
Jakie dodatkowe osądy i szacunki należałoby wykonać dla dowolnej klasy rzeczowych aktywów
trwałych, w przypadku których spółka „Open Safari‖ stosuje metodę wartości przeszacowanej?
Rok 20X3
W dniu 31 stycznia 20X3 roku uruchomiona zostaje strona internetowa „Open Safari‖; koszt
opracowania strony to 100.000 GBP. Strona to najważniejszy kanał komunikacji pomiędzy
spółką „Open Safari‖ a klientami. Na stronie znajduje się wiele informacji na temat ośrodka i
jego ekoturystycznej oferty, za pośrednictwem strony klienci mogą też bezpośrednio
rezerwować udział w safari.
W lutym i w marcu 20X3 roku spółka „Open Safari‖ prowadzi szeroko zakrojoną kampanię
reklamową w wielu wiodących, międzynarodowych publikacjach poświęconych ekoturystyce
i tematyce przyrodniczej (50.000 USD), aby wypromować swoją ekskluzywną ofertę
ekoturystyczną w Afrykanii. Ponadto, Bilkersenowie aktywnie promują ośrodek podczas
handlowych imprez targowych na terenie Niemiec, Francji, Holandii (30.000 EUR) oraz
Wielkiej Brytanii (10.000 GBP); wysyłają także materiały promocyjne do osób z zakupionej
bazy danych. Zgodnie z założeniami przyjętego przez Afrykanię programu wspierania
ekoturystyki, rząd tego kraju przekazuje dotację w wysokości 100.000 AFZ na pokrycie
określonych kosztów związanych z działalnością promocyjną prowadzoną na rzecz ośrodka
przez Bilkersenów podczas europejskich imprez targowych.
W kwietniu 20X3 roku ośrodek inauguruje działalność i wita swoich pierwszych klientów. W
20X3 roku ośrodek ponosi niewielką stratę operacyjną. Jednak zanotowana strata jest dużo
niższa od tej prognozowanej przez „Makeit‖ dla pierwszego roku działalności spółki „Open
Safari‖.
refleksji.
Strona 7
Wyplenienie lantany
W dniu 30 października 20X3 roku spółka „Open Safari‖ otrzymuje od rządu Afrykanii
dotację w wysokości 200.000 AFZ w celu dofinansowania zakupu sprzętu i chemikaliów
niezbędnych do wyplenienia lantany (inwazyjnej rośliny obcej) na obszarze około 15 akrów
położonych na terenie należącym do spółki „Open Safari‖. Dotacja jest uzależniona od
spełnienia warunku, jakim jest całkowite wyplenienie lantany na terenie należącym do
„Open Safari‖ w terminie do 31 grudnia 20X4 roku. W listopadzie i grudniu 20X3 roku
spółka „Open Safari‖ wydaje 40.000 USD na środki chemiczne oraz 200.000 AFZ na sprzęt
do oprysków i na maczety potrzebne do usuwania lantany.
Czy strona internetowa jest częścią aktywów spółki „Open Safari‖?
Czy wydatki na reklamę i promocję (np. podczas targów) generują aktywa dla „Open Safari‖?
Czy niewykorzystane chemikalia, sprzęt do oprysków i maczety stanowią aktywa „Open Safari‖?
Na dzień 31 grudnia 20X3 roku, czy spółka „Open Safari‖ ma obecny obowiązek z tytułu otrzymanych
dotacji rządowych?
Czy początkowa strata operacyjna jest składnikiem aktywów spółki „Open Safari"?
pozycji (np. aktywów) zidentyfikowanych na podstawie informacji dostarczonych na temat „Open Safari‖
w 20X3 roku?
Zgodnie ze standardami MSSF, które z pozycji zidentyfikowanych w 20X3 roku nie mogą być przez
spółkę „Open Safari‖ wykazywane jako składnik aktywów (o ile takie występują), i dlaczego?
Co jest „jednostką obrachunkową‖ (walutą) dla aktywów wykazanych przez „Open Safari‖ po raz
pierwszy w 20X3 roku?
Jakie osądy i szacunki są wykonywane w celu wyceny kosztu strony internetowej przy początkowym
ujęciu?
Które aktywa spółka „Open Safari" amortyzowałaby po raz pierwszy w 20X3 roku? Kiedy
rozpoczynałaby się amortyzacja?
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
Ujęcie dotacji rządowych?
refleksji.
Strona 8
Rok 20X4
Do września 20X4 roku wszystkie lantany zostały usunięte z obszaru Freelands w sposób
satysfakcjonujący inspektorów z Ministerstwa Turystki w Afrykanii.
Działalność prowadzona na terenie Afrykanii przynosi zyski znacznie przewyższające
oczekiwania Bilkersenów oraz prognozy „Makeit‖. W związku z tym, Bilkersenowie
podejmują decyzję o dalszym rozwoju działalności „Open Safari‖ w Afryce. W marcu 20X4
roku, wraz z wprowadzeniem do oferty wypraw safari na słoniach, spółka „Open Safari‖
może znacznie podnieść cenę wypraw safari organizowanych w Afrykanii w reakcji na
niespodziewanie wysoki popyt na tę usługę.
Nabycie aktywów i przedsiębiorstw „WoXy Safari”
Dnia 2 stycznia 20X4 roku, podczas publicznej aukcji, spółka „Open Safari‖ nabywa
wszystkie aktywa i przedsiębiorstwa „WoXy Safari‖6 za kwotę 30 milionów ZAR.7 Spółka
„Open Safari‖ zatrzymuje także cały personel „WoXy Safari‖. Założyciel, właściciel i
menedżer, a także jedyny udziałowiec „WoXy Safari‖ (pan Lucky) sprzedał „WoXy Safari‖,
aby cieszyć się dostatnim życiem na emeryturze. „WoXy Safari‖ prowadzi działalność w
branży ekoturystyki i agrobiznesu na własnym trenie położonym w RPA. Ten obszar,
zabezpieczony solidnym ogrodzeniem, stanowi ostatnie zachowane siedlisko endemicznego
podgatunku o nazwie kwagga właściwa (Equus quagga quagga.) Jest to podgatunek zebry
stepowej (Equus quagga) uznawany za wymarły aż do momentu jego ponownego odkrycia,
którego pan Lucky dokonał mniej więcej dziesięć lat wcześniej.
W ramach swojej rentownej działalności ekoturystycznej, „WoXy Safari‖ oferuje turystom
obserwację jedynych żyjących na świecie kwagg w ich naturalnym środowisku podczas
trwającej godzinę przejażdżce na słoniu. Wyprawy te są sprzedawane pod zastrzeżoną marką
„WoXy‖.
W ramach swojej rentownej działalności agrobiznesowej, „WoXy Safari‖ prowadzi spółkę
zajmującą się produkcją najlepszego miodu w sposób niezagrażający populacji borsuków, a
także zarządzane w zrównoważony sposób plantacje sosen egzotycznych.
Najważniejszym powodem, dla którego spółka „Open Safari‖ nabyła „WoXy Safari‖ jest
pozyskanie stada kwagg oraz dziesięciu samców słoni specjalnie szkolonych do udziału w
safari. Po sfinalizowaniu transakcji, słonie zostają natychmiast przetransportowane do
Freelands za pomocą wojskowego helikoptera podstawionego bezpłatnie na rzecz „Open
6
Nazwa tego fikcyjnego podmiotu. Wszelkie podobieństwo do faktycznie istniejącego podmiotu jest
niezamierzone i przypadkowe.
7
Rand (ZAR) to waluta RPA.
refleksji.
Strona 9
Safari‖ przez władze Afrykanii. Pomoc przy transporcie słoni stanowi część rządowego
programu rozwoju ekoturystyki.
Przed aukcją Bilkersenowie szacują wartość godziwą rzeczowych aktywów trwałych „WoXy
Safari‖ w następujący sposób:
ZAR
Grunty i wszystkie rośliny (w tym także sosny) na tych gruntach 20.000,000
rosnące
Kwaggi (stado: 30 dojrzałych + 10 młodych osobników)
4.000,000
Słonie (stado: 10 dojrzałych samców)
2.500,000
500 czynnych uli pszczelich
500.000
Rzeczowe aktywa trwałe łącznie
27.000.000
Spółka „Open Safari‖ kontynuuje również agrobiznesową działalność „WoXy Safari‖ w
RPA.
W lutym 20X4 roku spółka „Open Safari‖
wznawia zmodyfikowaną działalność
ekoturystyczną w RPA z wykorzystaniem marki „WoXy‖ — oferując wyprawy safari w
siodle, z wykorzystaniem stada 20 koni nabytego w ramach odrębnej transakcji od
niezależnej strony trzeciej (koszt zakupu: 200.000 ZAR.)
Kontrakt na sprzedaż drewna
Pod koniec 20X4 roku spółka „Open Safari‖ podpisała kontrakt na sprzedaż zdefiniowanej,
znacznej ilości ciętych kłód sosnowych po określonej cenie, w terminie do 31 grudnia 20X9
roku.
Czy zakup aktywów i przedsiębiorstw „WoXy Safari‖ jest połączeniem jednostek gospodarczych?
Proszę określić aktywa nabyte przez spółkę „Open Safari‖ w dacie przejęcia „WoXy Safaris‖.
Zakładając, że w księgowym ujęciu transakcji przejęcia „WoXy Safari‖ powstaje wartość firmy: czy
wartość firmy stanowi dla „Open Safari‖ składnik aktywów?
Czy przeszkolony personel (grupa pracowników „WoXy Safaris‖) stanowi dla „Open Safari‖ składnik
aktywów?
Uwaga: Część personelu posiada specjalistyczne umiejętności niezbędne z punktu
widzenia
działalności spółki „Open Safari‖ w dziedzinie agrobiznesu (np. pszczelarze i ogrodnicy) oraz
ekoturystyki (np. kornacy powożący słoniami.)
Czy konie nabyte w ramach odrębnej transakcji kupna stanowią składnik aktywów spółki „Open Safari‖?
Na koniec okresu sprawozdawczego, czy kontrakt terminowy na sprzedaż określonej ilości drewna po
określonej cenie stanowi dla spółki „Open Safari‖ składnik aktywów (czy raczej pasywów, zgodnie z
definicją zawartą w Założeniach Koncepcyjnych)?
refleksji.
Strona 10
elementów (np. aktywów) zidentyfikowanych na podstawie informacji dostarczonych na temat „Open
Safari‖ w 20X4 roku?
Zgodnie ze standardami MSSF, które z pozycji zidentyfikowanych w 20X4 roku nie mogą być przez
spółkę „Open Safari‖ wykazywane jako składnik aktywów (o ile takie występują), i dlaczego?
Co jest „jednostką obrachunkową‖ dla aktywów wykazanych przez „Open Safari‖ po raz pierwszy w
20X4 roku?
Jakie osądy i szacunki są wykonywane w celu pomiaru i alokacji kosztów połączenia jednostek
gospodarczych do poszczególnych aktywów nabytych od „WoXy Safari‖ oraz powiązanej wartości firmy
przy początkowym ujęciu?
Jakie osądy i szacunki wykonałaby spółka „Open Safari‖ przy księgowaniu aktywów biologicznych
związanych z działalnością rolniczą?
W jaki sposób spółka „Open Safari‖ zaksięgowałaby helikopter przekazany przez rząd Afrykanii w celu
przetransportowania słoni z RPA do Freelands?
Które aktywa spółka „Open Safari" amortyzowałaby po raz pierwszy w 20X4 roku? Kiedy
rozpoczynałaby się amortyzacja?
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
Lata 20X5 - 20X8
Po mniej więcej pięciu latach mieszkania w Afrykanii Bilkersenowie są jeszcze bardziej
zafascynowani potencjałem tego obszaru pod kątem kontaktu z dziką przyrodą. W dniu 2
stycznia 20X5 roku spółka „Open Safari‖ nabywa za cenę 2.000.000 USD drugą posiadłość
w Afrykanii (Sealand8). Sealand leży na niezagospodarowanych terenach sawanny i buszu.
Oprócz części terenu przylegającej bezpośrednio do wybrzeża Oceanu Indyjskiego, cała
posiadłość jest starannie ogrodzona. Pomimo tego, ze teren jest starannie ogrodzony, w
momencie kupna w Sealand nie występują żadne szczególnie wartościowe zwierzęta.
8
Nazwa tej fikcyjnej krainy. Wszelkie podobieństwo do faktycznie istniejącego obszaru jest niezamierzone i
przypadkowe.
refleksji.
Strona 11
Głównym powodem decyzji o nabyciu Sealand jest pozyskanie gruntów, na których będzie
można rozmnażać rzadkie gatunki rodzimych zwierząt (na przykład, dzikie psy afrykańskie,
czyli likaony; hieny brązowe i nosorożce), które następnie będzie można uwolnić na terenach
Freelands, a także poszerzenie zakresu działalności „Open Safari‖ o następujące elementy,
między innymi:





Hodowla bawoła afrykańskiego wolnego od zarazków gruźlicy oraz różnych odmian
antylop, zebr, żyraf i guźców z myślą o ich sprzedaży innym podmiotom;
Prowadzenie naziemnych, fotograficznych wypraw safari;
Udzielanie licencji na prowadzenie naziemnych, fotograficznych wypraw safari w
pojazdach kierowanych samodzielnie przez klientów;
Prowadzenie wodnych wypraw safari (nurkowanie z rurką, nurkowanie z butlą i
obserwacja wielorybów) z wybrzeża przylegającego do terenów Sealand; a także
Budowa plażowego kurortu i kasyna.
Wszystkie te działania mają się odbywać na terenach Sealand lub w ich pobliżu. Jednak
zanim spółka „Open Safari‖ będzie mogła je zainicjować, musi najpierw zbudować w
Sealand sieć dróg.
Budowa infrastruktury drogowej
Zgodnie z planami budowy dróg przewiduje się powstanie kilku dróg szutrowych i mostów,
budowa ma zająć trzy lata i zakończyć się do 31 grudnia 20X7 roku. Po jej ukończeniu do
posiadłości będzie można dojechać z drogi krajowej ciągnącej się wzdłuż zachodniej granicy
posiadłości. Dzięki drogom i mostom będzie również można prowadzić na terenie posiadłości
fotograficzne safari. Za budowę dwóch najważniejszych mostów na rzece będzie
odpowiedzialna włoska firma budowlana w ramach dwuletniego kontaktu budowlanego na
określoną cenę opiewającego na kwotę 1.000.000 EUR.
Płatności dla zewnętrznego wykonawcy z tytułu budowy mostów, zgodnie z kontaktem, są
realizowane według następującego harmonogramu:



Rok 20X6: 500.000 EUR w dniu 1 czerwca, kiedy rozpoczęto budowę;
280.000 EUR w dniu 1 grudnia 20X6 roku za pierwszy most (tj. 250.000 EUR
płatności częściowej zgodnie z postępem prac plus 30.000 EUR premii za
wcześniejsze zakończenie prac budowlanych); oraz
210.000 EUR w dniu 30 czerwca 20X8 roku za drugi most (tj. 250.000 EUR płatności
częściowej zgodnie z postępem prac minus 40.000 EUR z tytułu kary za opóźnienie w
realizacji kontraktu).
Spółka „Open Safari‖ sama zajmie się budową dróg szutrowych i mniejszych mostów (a
później także ich utrzymaniem). W związku z tym, w dniu 10 stycznia 20X5 roku, spółka
„Open Safari‖ uzyskuje od lokalnego dystrybutora ciężkiego sprzętu wyłączne prawo do
refleksji.
Strona 12
korzystania z następujących maszyn budowlanych przez okres dziesięciu lat w ramach
pojedynczej i nieodwołalnej umowy leasingu: równiarka, ciągnik z ładowaczem czołowym,
kruszarka, walec, dwie ciężarówki wywrotki oraz 1.000 lasek dynamitu. Zgodnie z
warunkami umowy leasingowej, „Open Safari‖ ma 30 grudnia każdego roku leasingu płacić
dystrybutorowi 100.000 USD, poczynając od 30 grudnia 20X5 roku. Po zapłaceniu ostatniej
raty leasingowej własność sprzętu automatycznie przechodzi na spółkę „Open Safari‖.
Gdyby spółka „Open Safari‖ nabyła poszczególne maszyny budowlane za gotówkę w dniu 10
stycznia 20X5 roku, zapłaciłaby za nie zgodnie z cenami katalogowymi dystrybutora, tj.:






równiarka: 250.000 USD;
ciągnik z ładowaczem czołowym: 200.000 USD;
kruszarka: 150.000 USD;
walec: 100.000 USD;
ciężarówki wywrotki: 45.000 za sztukę;
opakowanie 1.000 lasek dynamitu: 10.000 USD (uwaga: pojedyncze laski dynamitu
można kupić za 20 USD za sztukę. Zgodnie z przepisami prawa Afrykanii, dynamit
nie wykorzystany w terminie dwóch lat od zakupu należy obowiązkowo zniszczyć).
Jednak gdyby spółka „Open Safari‖ nabyła wszystkie omawiane pozycje łącznie i za
gotówkę, otrzymałaby od dystrybutora upust w stosunku do cen katalogowych w wysokości
100.000 USD z tytułu złożenia dużego zamówienia. Ten upust został uwzględniony w
kwotach rat leasingowych ustalonych z dystrybutorem.
W styczniu 20X5 roku niezależny geodeta projektuje drogę zgodnie ze specyfikacją
kierownictwa, koszt projektu wynosi 30.000 USD. Najpierw droga jest wykreślana przy
pomocy znaczników umieszczanych w ziemi w 10-metrowych odstępach, następnie ciągnik
oczyszcza busz wzdłuż trasy drogi, a potem równiarka usuwa pozostałości i resztki roślin,
aby odsłonić i wyrównać grunt. Na wyrównany grunt kładziona jest warstwa pokruszonych
skał, która jest następnie ubijana przez walec tak, aby uformować nawierzchnię drogi. Proces
ten jest niezwykle czasochłonny i w 20X5 roku udaje się ukończyć jedynie 10 km drogi.
Większość (980 lasek) dynamitu zostaje wykorzystana w 20X5 roku, aby przebić się przez
jedyne skały stojące na drodze całej planowanej trasy liczącej 200 km, których nie da się
ominąć. Po wysadzeniu skał w powietrze odłamki skalne są zbierane przy pomocy ciągnika i
za pomocą jednej z wywrotek transportowane do ustawionej w pobliżu kruszarki. Następnie
kruszywo jest wywożone drugą wywrotką na świeżo wyrównaną, piaszczystą drogę, gdzie
jest ubijane przy pomocy walca. Kierownictwo spodziewa się, że pozostałe 20 lasek
dynamitu nie zostanie wykorzystane w terminie. W takim wypadku pojawi się
prawdopodobnie koszt w wysokości 2.000 USD związany z koniecznością utylizacji
niewykorzystanego dynamitu w 20X7 roku.
refleksji.
Strona 13
Początkowo planowano, że kruszarkę trzeba będzie wymienić dopiero po pokruszeniu ilości
skał wystarczającej do położenia 100 km drogi. Jednak w dniu 30 listopada 20X5 roku, po
pokruszeniu kamienia wystarczającego na pokrycie zaledwie 15 km drogi, kruszarka staje w
płomieniach i musi być złomowana, koszt złomowania wynosi 200.000 AFZ (są to koszty
wymaganego prawem recyklingu). Po konsultacjach z dostawcą zapada decyzja, że strata nie
zostanie pokryta z tytułu gwarancji producenta, ponieważ sposób, w jaki spółka „Open
Safari‖ wykorzystywała maszynę znacząco wykraczał poza warunki użytkowania objęte
gwarancją. W dniu 1 grudnia 20X5 zakupiono większą i solidniejszą kruszarkę (odpowiednią
do celów, w jakich ma być wykorzystywana przez „Open Safari‖), koszt zakupu wyniósł
210.000 USD, a transakcja została przeprowadzona w wykorzystaniem rocznego
nieoprocentowanego kredytu. Cena katalogowa maszyny przy zakupie za gotówkę wynosi
200.000 USD. Kierownictwo spodziewa się, że nowa kruszarka wykona pracę wystarczającą
na pokrycie około 200 km drogi, a następnie zostanie oddana na złom.
Przy założeniu prowadzenia bieżących prac serwisowych, okres ekonomicznej użyteczności
równiarki jest najbardziej uzależniony od rodzaju oraz ilości robót wykonywanych przy
pomocy maszyny. Przy pracach związanych z budową drogi na niezagospodarowanym
terenie o charakterystyce typowej dla obszaru będącego przedmiotem zainteresowania spółki
„Open Safari‖, opony oraz tarczę trzeba będzie wymieniać odpowiednio co 5 i 10
kilometrów. Przy pracach utrzymaniowych na już zbudowanych odcinkach dróg opony oraz
tarczę trzeba będzie wymieniać tylko co 100 i 200 kilometrów, odpowiednio. Okres
ekonomicznej użyteczności pozostałego sprzętu nie jest uzależniony od tego, czy mówimy o
robotach budowlanych, czy utrzymaniowych.
Walec to najbardziej wytrzymała z maszyn ciężkich. Przy założeniu, że będzie odpowiednio
serwisowany, powinien bez problemu przetrzymać etap budowy dróg i służyć przez kolejne
dwadzieścia lat, w przybliżeniu, do prac utrzymaniowych na drogach.
Ciągnik można wykorzystać do budowy około 400 kilometrów dróg, z zastrzeżeniem, że
mniej więcej jedna czwarta całkowitego potencjału usługowego maszyny zostanie
prawdopodobnie wykorzystana podczas przebijania się przez skały. W związku z tym
kierownictwo spodziewa się, że ciągnik posłuży do budowy całej planowanej sieci drogowej
oraz przez kolejne dziesięć lat będzie wykorzystywany do prac utrzymaniowych. Z uwagi na
wysoką zawartość metali ciężkich, zużyte ciągniki są powszechnie sprzedawane na złom.
Budowa całej sieci drogowej zostaje ukończona w październiku 20X7 roku (kilka miesięcy
przed terminem przewidzianym w harmonogramie prac).
Zdaniem kierownictwa, stopień wykorzystania sprzętu podczas prac utrzymaniowych na
drogach po zakończeniu etapu budowy nie będzie się istotnie zmieniał w poszczególnych
latach.
Budowa nadmorskiego kurortu
refleksji.
Strona 14
W 20X5 spółka „Open Safari‖ z powodzeniem ubiega się o to, aby część wybrzeża Sealand
została w planach zagospodarowania przestrzennego oznaczona jako teren przeznaczony pod
budownictwo mieszkaniowe (200 akrów) oraz pod budowę kurortu - kasyna (50 akrów).
W dniu 1 lutego 20X5 roku rząd Afrykanii udziela spółce „Open Safari‖ licencji na
prowadzenie kasyna w Sealand przez okres 60 lat, zgodnie z rządowym programem
wspierania rozwoju ekoturystyki. Licencja zostaje udzielona bezpłatnie i warunkowo: kasyno
musi zostać zbudowane w terminie pięciu lat. W późniejszym okresie licencja jest
automatycznie unieważniana, jeżeli kasyno nie prowadzi działalności przez okres dłuższy niż
dwa miesiące w każdym dowolnym roku objętym licencją.
W tym samym roku spółka „Open Safari‖ wybiera zewnętrznego wykonawcę, który w ciągu
najbliższych trzech lat ma wybudować 200 luksusowych wakacyjnych domów przy plaży;
każdy dom będzie posadowiony na jednoakrowej działce. Potencjalni nabywcy mogą kupić
dom przy plaży albo przed rozpoczęciem budowy (opierając się na ograniczonej liczbie
szkiców i specyfikacji opracowanych przez „Open Safari‖), albo po zakończeniu budowy
domu. Do dnia 31 grudnia 20X8 roku wszystkie 200 działek zostało sprzedanych, a budowa
jedynie 10 domów przy plaży nie została jeszcze zakończona.
W 20X5 roku, przed przystąpieniem do budowy kasyna, spółka „Open Safari‖ podpisuje
umowę z europejską firmą zajmującą się prowadzeniem kasyn-kurortów, na mocy której
firma ta będzie prowadzić kasyno przez okres 20 lat. Zgodnie z warunkami umowy, „Open
Safari‖ musi wybudować hotel-kasyno w Sealand według specyfikacji przedłożonej przez
firmę-operatora. Wykonawca robót budowlanych zostanie wybrany przez operatora zgodnie z
umową na określoną cenę, opiewająca na kwotę 200 milionów USD, która zostanie
wynegocjowana przez operatora. Operator będzie aktywnie zarządzać projektem budowy
hotelu-kasyna.
Operator prowadzący kasyno jest na mocy umowy zobowiązana zapłacić spółce „Open
Safari‖:



40 milionów EUR przy podpisaniu umowy w 20X5 roku;
100 milionów EUR na etapie budowy hotelu-kasyna (wtedy, gdy wymagane są
płatności na rzecz wykonawcy robót budowlanych); oraz
20 milionów EUR rocznie przez okres 20 lat od zakończenia budowy.
Oprócz wyżej wymienionych płatności, spółka „Open Safari‖ nie partycypuje w przychodach
ani wydatkach z tytułu działalności kasyna w okresie 20 lat, w którym działalnością kasyna
kieruje międzynarodowy operator. Bilkersenowie nie podjęli jeszcze decyzji, w jaki sposób
„Open Safari‖ będzie korzystać z aktywów związanych z kasynem po wygaśnięciu umowy z
obecnym operatorem. Być może zostanie podpisana umowa na prowadzenie kasyna z
podmiotem zewnętrznym, a być może spółka „Open Safari‖ będzie zarządzać działalnością
kasyna bezpośrednio.
refleksji.
Strona 15
Budowa hotelu-kasyna dobiega końca w grudniu 20X8 roku. Okres ekonomicznej
użyteczności budynku hotelu-kasyna jest szacowany na 60 lat, bez wartości rezydualnej.
Okres ekonomicznej użyteczności wszystkich sprzętów, wyposażenia i mebli w kasynie
wynosi 20 lat lub mniej.
„Przeprowadzka” dzikich zwierząt do Sealand
W 20X5 roku, w związku z planowanymi fotograficznymi wyprawami safari na terenie
Sealand oraz hodowlą zwierząt przeznaczonych na sprzedaż, spółka „Open Safari‖ płaci
fachowcom 3.000.000 ZAR za wyłapanie na terenie Freelands niewielkiej liczby sztuk zebr,
żyraf, guźców i różnych odmian antylop, a następnie przetransportowanie zwierząt i
wypuszczenie ich na obszarze Sealand. Przeniesione zwierzęta dobrze adaptują się do
nowego środowiska i pod nieobecność swoich naturalnych wrogów - drapieżników –
systematycznie powiększają swoje stada w kolejnych latach następujących po
„przeprowadzce‖.
Działalność zootechniczna
W 20X6 roku spółka „Open Safari‖ przygotowuje boksy hodowlane umieszczone w
mniejszych, solidnie zabezpieczonych zagrodach przeznaczonych dla likaonów i hien
brązowych (koszt 270.000 AFZ). Ponadto, „Open Safari‖ zabezpiecza całe ogrodzenie
biegnące wokół Sealand przed nosorożcami, wzmacniając je grubym stalowym kablem
umieszczonym na wysokości jednej stopy nad poziomem gruntu (koszt 400.000 AFZ).
Pod koniec 20X6 roku spółka „Open Safari‖ nabywa podczas ogólnie szanowanej aukcji
organizowanej w RPA zwierzęta wypisane w poniższej tabeli. W tabeli pokazano także ceny,
jakie zapłacono za zwierzęta podczas aukcji w roku 20X7 i 20X8.
(Wszystkie wielkości w
tabeli
podano
w
przeliczeniu na jedno
zwierzę)
Cena zapłacona przez
„Open Safari”
podczas aukcji w 20X6
roku,
ZAR
4 likaony
1.500
4 hieny brązowe
1.300
5 białe nosorożce
150.000
5 czarnych nosorożców
120.000
10 bawołów afrykańskich 100.000
wolnych od zarazków
gruźlicy
innych podczas aukcji
w 20X7 roku,
ZAR
innych podczas aukcji
w 20X8 roku,
ZAR
1.600
1.800
180.000
130.000
160.000
1.100
1.700
200.000
150.000
140.000
Koszty żywności, zaopatrzenia, wynagrodzeń opiekunów zwierząt i usług weterynaryjnych
ponoszone w związku z opieką nad zwierzętami wynoszą rocznie około 1.000.000 AFZ.
refleksji.
Strona 16
W poniższej tabeli udokumentowano sukcesy programu hodowlanego prowadzonego przez
„Open Safari‖ w Sealand:
Likaony
Kupione na aukcji
4
Śmierć
podczas (1)
przeprowadzki
31/12/20X6
3
Hieny
brązowe
4
Białe
nosorożce
5
Czarne
nosorożce
5
Bawoły
4
5
5
10
Narodziny
Ofiary kłusowników
31/12/20X7
5
1
8
4
Narodziny
31/12/20X8
3
11
Narodziny
Śmierć
Uwolnione na obszarze (6)
Freelands
Sprzedane na aukcji
31/12/20X9
5
10
3
6
(1)
4
13
2
6
2
8
1
5
5
18
2
2
1
8
(1)
(4)
8
6
6
(5)
20
Pojazdy safari wykonane na zamówienie
W dniu 30 czerwca 20X8 roku spółka „Open Safari‖ nabywa trzy pojazdy (koszt: 200.000
USD za sztukę) i wyposaża je w taki sposób, aby mogły być wykorzystywane do
prowadzenia fotograficznych wypraw safari, tj. m. in. wzmacnia podwozie i zawieszenie w
pojazdach, a następnie montuje w tylnej części pojazdu wykonane na zamówienie siedzenia
ze specjalnym zadaszeniem z płótna, maluje pojazdy i umieszcza na nich logo „Open
Country Safari Company‖. Koszt tych modyfikacji to 15.000 USD na każdy pojazd. Według
oczekiwań, każdy pojazd będzie wykorzystywany przez trzy lata albo do przejechania
200.000 kilometrów (w zależności od tego, co nastąpi wcześniej).
Dalsza działalność
Pod czujnym okiem pełnych entuzjazmu Bilkersenów spółka „Open Safari‖ prosperuje w
latach 20X5 - 20X8. Klienci odwiedzający Freelands pochodzą przede wszystkim z krajów
strefy euro, oprócz tego goście przybywają także z Kanady, Chin, Japonii, Wielkiej Brytanii i
Stanów Zjednoczonych. Klienci z Afrykanii i RPA zjawiają się sporadycznie. Opłata za
wakacje jest przekazywana z co najmniej sześciotygodniowym wyprzedzeniem przed
rozpoczęciem pobytu, jest ona realizowana i odbierana wyłącznie w dolarach amerykańskich.
refleksji.
Strona 17
Czy nabycie Sealands stanowi połączenie jednostek gospodarczych czy oddzielne nabycie składnika
aktywów (bądź zbioru aktywów)?
Proszę zidentyfikować aktywa nabyte przez „Open Safari‖ podczas transakcji zakupu Sealands.
Czy ryby, wieloryby, itp. żyjące w morzu w pobliżu stanowią aktywa spółki „Open Safari‖?
Jakie najważniejsze osądy i szacunki wykonałaby spółka „Open Safari‖ przy księgowaniu rozbudowy
infrastruktury drogowej w Sealands?
Jakie są główne zagadnienia związane z ujęciem księgowym budowy kasyna-kurortu (proszę zwrócić
szczególną uwagę na osądy i szacunki)?
Jakie są główne zagadnienia związane z ujęciem księgowym budownictwa mieszkaniowego (proszę
zwrócić szczególną uwagę na osądy i szacunki)?
Jakie są główne zagadnienia związane z ujęciem księgowym pochwycenia i uwolnienia dzikich zwierząt
przeniesionych z obszarów Freelands do Sealands w 20X5 roku?
W jaki sposób spółka „Open Safari‖ zaksięgowałaby zabezpieczenie ogrodzenia Sealands
nosorożcami?
przed
Jakie są główne zagadnienia związane z początkowym zaksięgowaniem zwierząt zakupionych na akcji i
przetransportowanych do Sealands (proszę zwrócić szczególną uwagę na osądy i szacunki)?
Jakie osądy i szacunki wykonałaby spółka „Open Safari‖ przy ujęciu księgowym wykonanych na
zamówienie pojazdów safari?
Rok 20X9
Uwolnienie słoni na obszarze Freelands
W styczniu 20X9 roku po akcji uboju słoni prowadzonej w kraju sąsiadującym z Afrykanią,
Bilkersenowie uratowali 20 osieroconych słoniątek i przetransportowali je na tereny
Freelands; operacja ta kosztowała spółkę „Open Safari‖ 400.000 USD. Aby pomóc stadu
dojść do siebie, młode słonie trzymano na początku w specjalnie zbudowanych zagrodach.
Jednego z obsypanych nagrodami samców słoni z „Open Safari‖ wycofano z uczestnictwa w
wyprawach dla turystów i wyznaczono mu rolę przewodnika młodego stada, tak aby
zaprowadzić w nim porządek i dyscyplinę. W marcu 20X9 roku Bilkersenowie byli już
pewni, że stado ma się dobrze i jest gotowe rozpocząć życie na wolności. W dniu 1 kwietnia
20X9 roku młode stado wraz ze swoim dojrzałym przywódcą zostało re-introdukowane do
środowiska naturalnego na obszarze Freelands, odbyło się to podczas uroczystej ceremonii
sponsorowanej przez Agencję Rozwoju Turystyki Afrykanii. Wydarzenie cieszyło się sporym
zainteresowaniem międzynarodowych mediów informacyjnych i w rezultacie nakręcono
odcinkowy film dokumentalny poświęcony działalności „Open Safari‖ na rzecz ochrony
refleksji.
Strona 18
środowiska naturalnego – w 20X9 roku film był w wyświetlany w 40 krajach. Te wydarzenia
bardzo znacznie przyczyniły się do wzrostu wartości marki „Open Safari‖.
Czy zakup osieroconych słoni stanowi oddzielną transakcję nabycia czy połączenie jednostek
gospodarczych?
Czy nabyte osierocone słonie spełniają definicję aktywów spółki „Open Safari‖?
Który standard MSSF ma zastosowanie do księgowego ujęcia osieroconych słoni uratowanych przez
spółkę „Open Safari‖?
Czy po wypuszczeniu słoni na wolność we Freelands spółka „Open Safari‖ musi usunąć z bilansu
uwolnione słonie (dojrzały samiec i uratowane sieroty)?
Jak „Open Safari‖ przedstawi wypuszczone na wolność słonie w swoim sprawozdaniu z sytuacji
finansowej na dzień 31 grudnia 20X9 roku?
Czy fakt, iż rząd Afrykanii był sponsorem ceremonii uwolnienia zwierząt spełnia definicję dochodu
„Open Safari‖?
Czy wydatki na promocję spełniają definicję aktywów „Open Safari‖?
Które standardy MSSF mają zastosowanie do księgowego ujęcia uroczystej ceremonii sponsorowanej
przez Agencję Rozwoju Turystyki Afrykanii?
Jak spółka „Open Safari‖ zaprezentowałaby dochody i wydatki
sponsorowanej przez Agencję Rozwoju Turystyki Afrykanii?
z tytułu uroczystej ceremonii
Inauguracja safari w Sealand
W dniu 1 stycznia 20X9 roku spółka „Open Safari‖ dokonuje odbioru dwóch luksusowych
jachtów motorowych, wykonanych na specjalne zamówienie, z myślą o organizowaniu
wodnych wypraw safari (nurkowanie z rurką, nurkowanie z butlą i obserwacja wielorybów).
Każdy z jachtów kosztował 3 miliony funtów szterlingów. Wodne safari od razu zdobywa
dużą popularność wśród wielu klientów „Open Safari‖, którzy decydują się przedłużyć
wakacyjny pobyt rozpoczęty na terenach Freelands po to, aby wziąć udział w wodnym safari
w Sealand, albo rezerwują osobny pobyt w Sealand.
W 20X9 roku fotograficzne wyprawy safari w Sealand zyskują coraz większą popularność
wśród klientów kurortu-kasyna oraz gości przebywających na osiedlu 200 domków w
Sealand.
Jakie osądy i szacunki wykonałaby spółka „Open Safari‖ przy księgowaniu zakupu dwóch wykonanych
na zamówienie jachtów?
refleksji.
Strona 19
Medyczna placówka badawcza
Bilkersenom leży na sercu tragiczny los zwierząt cierpiących na nieuleczalne choroby. Aby
podjąć próbę powstrzymania pandemii chorób i uratować życie zarażonych zwierząt, spółka
„Open Safari‖ podejmuje współpracę z wiodącym uniwersytetem z RPA w celu utworzenia i
prowadzenia placówki badawczej. W swojej działalności placówka ma się koncentrować na
wynalezieniu leku na gruźlicę bydlęcą oraz na zespół nabytego niedoboru immunologicznego
(znany także jako „kocie AIDS‖).
Spółka „Open Safari‖ przekazuje na rzecz uniwersytetu darowiznę w wysokości 3.000.000
ZAR z przeznaczeniem na sfinansowanie budowy specjalnie zaprojektowanego laboratorium
na terenie położonym na kampusie uniwersyteckim. Budowa dobiega końca w 20X9 roku.
„Open Safari‖ zobowiązuje się ponadto przekazywać co roku kwotę 1.000.000 ZAR na
finansowanie budżetu operacyjnego placówki badawczej, w której będą pracować
najwybitniejsi naukowcy z uniwersytetu. Zgodnie z treścią umowy podpisanej z
uniwersytetem, spółka „Open Safari‖ ma wyłączne prawo do opatentowania ewentualnych
leków odkrytych lub opracowanych (albo jedno i drugie) w instytucie badawczym.
Z punktu widzenia spółki „Open Safari‖, co stanowi istotę ekonomiczną wydatku na placówkę
badawczą — darowizna na rzecz uniwersytetu czy wybudowanie i prowadzenie placówki badawczej?
Czy placówka badawcza (budynek i wyposażenie) spełnia definicję składnika aktywów spółki ‗Open
Safari‖?
Jakie najważniejsze osądy i szacunki wykonałaby spółka „Open Safari‖ przy księgowaniu
rzeczowych aktywów trwałych placówki badawczej?
Czy będące w toku badania prowadzone w placówce stanowią składnik aktywów spółki „Open
Safari‖?
Czy zapisy standardu MSR 38 Wartości niematerialne stanowią, iż spółka „Open Safari‖ nie może
wykazywać będących w toku prac badawczo-rozwojowych jako składnika aktywów (i jeżeli tak, to
dlaczego)?
Zwierzęta hodowane w niewoli zostają wypuszczone na wolność
W lipcu 20X9 roku, po intensywnym programie adaptacyjnym, stado sześciu likaonów z
programu hodowlanego prowadzonego w Sealand zostaje uwolniona na terenie Freelands.
Wybrane zagadnienia z zakresu MSSF do dyskusji podczas zajęć
W jaki sposób spółka „Open Safari‖ powinna zaksięgować wypuszczenie stada sześciu likaonów na
wolność we Freelands?
Inne działania związane z aukcjami
refleksji.
Strona 20
Pod koniec 20X9 roku, podczas powszechnie szanowanej aukcji dzikich zwierząt w RPA,
spółka „Open Safari‖ z powodzeniem licytuje zakup pięciu białych i trzech czarnych
nosorożców za kwotę 630.000 ZAR i 450.000 jedn. walut., odpowiednio.
Czarne nosorożce zostały kupione dla innego podmiotu (pan Z.). Zgodnie z treścią umowy
podpisanej przed aukcją, pan Z. zapłacił „Open Safari‖ premię w wysokości 20.000 ZAR
powyżej ceny aukcyjnej za każde zwierzę. Pan Z. zdecydował się nabyć zwierzęta w ten
sposób, ponieważ uważał, iż wielu potencjalnych reflektantów, którzy z wielu powodów
chętnie by go przelicytowali, nie będzie chciało stawać podczas aukcji przeciwko „Open
Safari‖.
Pomimo tego, iż w momencie dokonywana zakupu podczas aukcji spółka „Open Safari‖ nie
ma jeszcze kupca na białe nosorożce, nosorożce te zostały nabyte z myślą o znalezieniu na
nie kupca w przeciągu kilku dni od samej aukcji. Natychmiast po zamknięciu aukcji „Open
Safari‖ kontaktuje się z wieloma prywatnymi kolekcjonerami, poszukując nabywcy. W ciągu
tygodnia od aukcji spółka sprzedaje trzy nosorożce prywatnemu kolekcjonerowi z USA za
400.000 ZAR, z pozostałe dwa nosorożce państwowemu zoo w kraju strefy euro za 260.000
ZAR.
Jak spółka „Open Safari‖ powinna zaksięgować udaną licytację trzech czarnych nosorożców podczas
aukcji?
Jak spółka „Open Safari‖ powinna zaksięgować udaną licytację pięciu białych nosorożców podczas
aukcji?
Lata 20Y0–20Y4
Turystyka kosmiczna
W dniu 31 grudnia 20Y0 roku spółka „Open Safari‖ nabywa statek kosmiczny w celu
organizowania rekreacyjnych podróży w kosmosie. Koszt statku kosmicznego to 100
milionów EUR (bez kosztów inspekcji).
Urząd zajmujący się regulacją międzynarodowych lotów kosmicznych żąda, aby - jako
warunek dopuszczenia statku do lotów – przed rozpoczęciem działalności komercyjnej
pojazd przeszedł inspekcję (wykonywaną przez przedstawicieli urzędu). Kolejne inspekcje
są wymagane co dwa lata, niezależnie od liczby lotów odbytych przez statek kosmiczny. W
dniu 31 grudnia 20Y0 roku odbyła się pierwsza inspekcja, jej koszt dla spółki to 20 milionów
jedn. walut.
Choć nie ma takiego obowiązku, „Open Safari‖ zamierza wymienić miękkie wyposażenie
statku kosmicznego po 50 odbytych lotach. Koszt związany z miękkim wyposażeniem
wynosi około 100.000 jedn. walut. Spółka „Open Safari‖ nie zamierza wymieniać żadnych
innych elementów statku kosmicznego.
refleksji.
Strona 21
„Open Safari‖ zamierza korzystać ze statku przez cały okres użyteczności ekonomicznej
pojazdu. Statek został zaprojektowany na 150 lotów w przestrzeń kosmiczną. Jednak
przepisy lotnicze wymagają, aby statek został wycofany z użytku po wykonaniu 100 lotów w
przestrzeń kosmiczną albo po upływie 5 lat od daty powstania, w zależności od tego, która z
okoliczności zajdzie wcześniej.
Spółka „Open Safari‖ przewiduje, że pod koniec okresu ekonomicznej użyteczności statku
mogłaby go sprzedać za około 10 milionów jedn. walut., niemniej jednak zamierza statek
zniszczyć, aby nie dopuścić do tego, że konkurencja uzyska dostęp do unikalnej technologii
zainstalowanej na statku. Według szacunków kierownictwa, koszt zniszczenia statku
kosmicznego to około 1 miliona jedn. walut.
Zarząd spółki spodziewa się, że dochód w przeliczeniu na jedną podróż kosmiczną będzie
każdego roku znacząco spadać, w miarę jak nowość rekreacyjnych podróży w przestrzeń
kosmiczną będzie powszednieć. Premia płacona przez pierwszych pasażerów jest tak wysoka,
że łączne przychody mają według prognoz co roku maleć o połowę.
Zarząd spółki prognozuje, że liczba podróży statkiem będzie się kształtować w następujący
sposób: 5 podróży w 20Y1 roku, 15 w 20Y2, 20 w 20Y3, i wreszcie 60 w 20Y4; po czym z
dniem 31 grudnia 20Y4 statek zostanie wycofany z użycia.
Czy wartość rezydualna statku kosmicznego jest równa zero?
Czy jakiekolwiek elementy statku kosmicznego należy amortyzować oddzielnie?
Jaka metoda (metody) amortyzacji „Open Safari‖ musi zastosować w odniesieniu do statku kosmicznego?
Ile wynosi okres przydatności użytkowej statku kosmicznego?
refleksji.
Strona 22

Opinie wyrażone w tym artykule są poglądami autorów

Transkrypt

Podobne dokumenty

Egipt - wyprawa nurkowa - Daedalus - Rocky - Zabarghad

bułgaria złote piaski

Kod: SC12 Charakterystyka Farmerski dom w sercu afrykańskiego

II etap XI Ogólnopolskiego Konkursu Polonistycznego „Z poprawną