Wycena kredytu: do pożyczki trzeba doliczyć odsetki

echo
www.roedl.pl
Rzeczpospolita z 16.12.2015
Wycena kredytu: do pożyczki trzeba doliczyć odsetki dotyczące 2015 r.
Wycena zaciągniętych kredytów wymaga uwzględnienia na dzień bilansowy kwot procentu przypadających na
ten moment, nawet jeśli nie są one jeszcze wymagalne.
Zobowiązania finansowe z tytułu zaciągniętych kredytów wycenia się na dzień bilansowy w kwocie wymagającej
zapłaty (art. 28 ust. 1 pkt 8 ustawy o rachunkowości; dalej: uor). Powoduje to powstanie na dzień bilansowy
obowiązku doliczenia do wartości zobowiązania odsetek zarówno wymagalnych przez kredytodawcę, jak i tych, które
wymagalne jeszcze nie są, ale dotyczą danego roku obrotowego.
Co wynika z zasady ostrożności
Udzielone pożyczki i kredyty wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności, co
powoduje obowiązek doliczenia do wartości aktywów finansowych odsetek, które dotyczą roku obrotowego, a nie
zostały otrzymane na dzień bilansowy. W przypadku wystąpienia ryzyka nieodzyskania pożyczonych pieniędzy
spółka powinna utworzyć odpis aktualizujący. Wartość tego odpisu z jednej strony pomniejsza wartość bilansową
udzielonej pożyczki, a z drugiej strony zwiększa kwotę kosztów finansowych w rachunku zysków i strat. W związku z
tym, że księgi rachunkowe powinny jasno i rzetelnie odzwierciedlać sytuację majątkową jednostki w każdym
momencie, odpis ten należy zaksięgować w chwili otrzymania informacji o braku wypłacalności dłużnika. Jeżeli
ustanie przyczyna, dla której utworzono odpis, to należy go rozwiązać w części równej wielkości spłaconej pożyczki.
Uwaga! Kredyty i pożyczki w walucie obcej należy wycenić na dzień bilansowy według kursu średniego NBP z tego
dnia.
Zobowiązania i aktywa finansowe mogą być również wyceniane według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli
jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do trzech miesięcy, to według wartości rynkowej lub inaczej
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
określonej wartości godziwej. Przy czym, jeżeli jednostka zobowiązana jest do stosowania przepisów rozporządzenia
ministra finansów z 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu
ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (dalej: rozporządzenie o instrumentach finansowych) lub
sama podjęła taką decyzję, to ma obowiązek wyceny kredytu w skorygowanej cenie nabycia.
Należności o krótkim terminie wymagalności, dla których nie określono stopy procentowej, można wycenić w kwocie
wymaganej zapłaty, jeżeli ustalona za pomocą stopy procentowej przypisanej tej należności wartość bieżąca
przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych przez jednostkę nie różni się istotnie od kwoty wymaganej
zapłaty.
Jednostki mikro nie mogą stosować do wyceny kredytów i pożyczek skorygowanej ceny nabycia.
> Które jednostki muszą stosować rozporządzenie o instrumentach finansowych
Obowiązek stosowania przepisów rozporządzenia o instrumentach finansowych jest nałożony na wszystkie podmioty,
które prowadzą księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Do 27 listopada br. z tego
obowiązku były zwolnione podmioty, których sprawozdania finansowe nie podlegały obowiązkowemu badaniu, jeżeli
nie wywierało istotnie ujemnego wpływu na realizację zasady rzetelnego i jasnego przedstawiania sytuacji majątkowej
i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.
Nowelizacja rozporządzenia wynikająca ze zmian w ustawie o rachunkowości nie zawiera już tego warunku.
Przepisów rozporządzenia o instrumentach finansowych mogą aktualnie nie stosować jednostki, które za poprzedni
rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
1) 17 000 000 zł sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
2) 34 000 000 zł przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
3) 50 osób średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.
Zwolnienie nie dotyczy jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e pkt 1–6 ustawy o rachunkowości.
Skorygowana cena nabycia
Skorygowana cena nabycia (zamortyzowany koszt) aktywów finansowych i zobowiązań finansowych to cena nabycia,
w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg
rachunkowych (wartość początkowa), pomniejszona o spłaty wartości nominalnej (kapitału podstawowego),
odpowiednio skorygowana o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy między wartością początkową składnika i
jego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także pomniejszoną
o odpisy aktualizujące wartość.
Efektywna stopa procentowa to:
- stopa, za pomocą której następuje zdyskontowanie do bieżącej wartości związanych z instrumentem finansowym
przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych w okresie do terminu wymagalności, a w przypadku instrumentów
o zmiennej stopie procentowanej – do terminu następnego oszacowania przez rynek poziomu odniesienia. Efektywna
stopa procentowa jest wewnętrzną stopą zwrotu składnika aktywów lub zobowiązania finansowego za dany okres.
Przy wyliczeniu skumulowanej kwoty dyskonta aktywów finansowych i zobowiązań finansowych za pomocą
efektywnej stopy procentowej uwzględnia się wszelkie opłaty płacone lub otrzymywane przez strony kontraktu (np.
prowizje);
- w praktyce efektywna stopa procentowa jest wewnętrzną stopą procentową (IRR), dla której wartość bieżąca
przepływów pieniężnych (NPV) jest równa zero.
Wszystkie koszty transakcyjne poniesione do daty zawarcia umowy kredytowej, które dotyczą bezpośrednio
zaciągniętego kredytu, korygują jego wartość początkową.
Przykład
W styczniu 2014 r. spółka zaciągnęła kredyt w banku w kwocie 500 000 zł. Spłata kredytu następuje w pięciu
rocznych ratach na koniec każdego okresu wraz z odsetkami. Oprocentowanie kredytu wynosi 5 proc. Na dzień
otrzymania kredytu spółka zapłaciła 10 000 zł prowizji.
Ewidencja księgowa
w księgach 2014 r.
11. Udzielenie kredytu
a) potwierdzenie przelewu
Wn „Rachunek bankowy„ 490 000,00
b) kwota kredytu
Ma „Zobowiązania z tytułu kredytu" 500 000,00
c) zapłacona prowizja
Wn „Prowizja do rozliczenia" 10 000,00
12. Spłata raty kredytu wraz z odsetkami
a) potwierdzenie przelewu
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
Ma „Rachunek bankowy" 125 000,00
b) kapitał
Wn „Zobowiązania z tytułu kredytu" 100 000,00
c) odsetki
Wn „Koszty odsetek" 25 000,00
13. Rozliczenie prowizji na koniec 2014 r.
Wn „Koszty prowizji" 3 213,56
Ma „Rozliczenie prowizji" 3 213,56
w księgach 2015 r.
14. Spłata raty kredytu wraz z odsetkami a) potwierdzenie przelewu
Ma „Rachunek bankowy" 120 000,00
b) kapitał
Wn „Zobowiązania z tytułu kredytu" 100 000,00
c) odsetki
Wn „Koszty odsetek" 20 000,00
15. Rozliczenie prowizji na koniec 2015 r.
Wn „Koszty prowizji" 2 640,72
Ma „Rozliczenie prowizji" 2 640,72
w księgach 2016 r.
16. Spłata raty kredytu wraz z odsetkami
a) potwierdzenie przelewu
Ma „Rachunek bankowy" 115 000,00
b) kapitał
Wn „Zobowiązania z tytułu kredytu" 100 000,00
c) odsetki
Wn „Koszty odsetek" 15 000,00
17. Rozliczenie prowizji na koniec 2016 r.
Wn „Koszty prowizji" 2 034,90
Ma „Rozliczenie prowizji" 2 034,90
w księgach 2017 r.
18. Spłata raty kredytu wraz z odsetkami
a) potwierdzenie przelewu
Ma „Rachunek bankowy" 110 000,00
b) kapitał
Wn „Zobowiązania z tytułu kredytu" 100 000,00
c) odsetki
Wn „Koszty odsetek" 10 000,00
19. Rozliczenie prowizji na koniec 2017 r.
Wn „Koszty prowizji" 1394,20
Ma „Rozliczenie prowizji" 1394,20
w księgach 2018 r.
10. Spłata raty kredytu wraz z odsetkami a) potwierdzenie przelewu
Ma „Rachunek bankowy" 105 000,00
b) kapitał
Wn „Zobowiązania z tytułu kredytu" 100 000,00
c) odsetki
Wn „Koszty odsetek" 5 000,00
11. Wyksięgowanie różnicy powstałej na dzień spłaty Wn „Koszty prowizji" 716,62
Ma „Rozliczenie prowizji" 716,62
Autor - Przemysław Dudek, senior Associate w Rödl & Partner w Gliwicach
Źródło: http://www.rp.pl/Rachunkowosc/312169990-Wycena-kredytu-do-pozyczki-trzeba-doliczyc-odsetkidotyczace-2015-r.html
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]