Obrót energetycznymi wyrobami akcyzowymi na gruncie nowej

Obrót energetycznymi wyrobami akcyzowymi na gruncie nowej ustawy o podatku akcyzowym
Wpisany przez Michał Wilk
Nowa ustawa o podatku akcyzowym oprócz wielu, często rewolucyjnych zmian, zmieniła
zasady opodatkowania niektórych wyrobów energetycznych.
W dniu 1 marca 2009 r. weszła w życie ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku
akcyzowym (Dz. U. nr 3 poz. 11 zwana dalej nową ustawą). Oprócz wielu, często
rewolucyjnych zmian, zmieniła ona zasady opodatkowania niektórych wyrobów
energetycznych.
Dotychczasowy stan prawny
Na gruncie ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 29, poz. 257,
zwanej dalej starą ustawą) w odniesieniu do obrotu niektórymi wyrobami energetycznymi
obowiązywała zasada, zgodnie z którą wyroby te były zwolnione od akcyzy ze względu na
przeznaczenie, pod warunkiem dochowania obowiązków przez podmioty zużywające.
Stosownie do § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w
sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2006 r. nr 72, poz. 500 ze zm. zwanego
dalej rozporządzeniem) zwolnione od akcyzy były m.in. wazelina, parafina, woski pochodzenia
naftowego i pozostałe woski oznaczone symbolem PKWiU 23.20.31 objęte kodami CN: 2712
10, 2712 22 00, 2712 90 31, 2712 90 33, 2712 90 39, 2712 90 90, koks naftowy itp.
1/5
Obrót energetycznymi wyrobami akcyzowymi na gruncie nowej ustawy o podatku akcyzowym
Wpisany przez Michał Wilk
Zastosowanie wskazanego wyżej zwolnienia uzależnione było jednak od przeznaczenia danego
wyrobu. W myśl § 13 ust. 2 rozporządzenia na podmiocie uprawnionym do zwolnienia,
nabywającym wyroby akcyzowe ciążył obowiązek dołączenia do zamówienia złożonego
sprzedawcy oświadczenia stwierdzającego, że zakupione wyroby zostaną zużyte do celów
innych niż napędowe lub opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych.
Zmiana zasad opodatkowania wyrobów energetycznych zwolnionych ze względu na
przeznaczenie w nowej ustawie o podatku akcyzowym
Nowa ustawa o podatku akcyzowym wprowadziła zupełnie nowe rozwiązanie w zakresie
opodatkowania energetycznych wyrobów akcyzowych zwolnionych ze względu na
przeznaczenie. W pierwszej kolejności należy podkreślić fakt, iż energetyczne wyroby
akcyzowe, takie jak np. wazelina, parafina i inne wyroby energetyczne objęte kodami CN innymi
niż wymienione w art. 89 ust. 1 nowej ustawy nie są już objęte zwolnieniem. Zamiast tego,
ustawodawca wprowadził w art. 89 ust. 2 nowej ustawy rozwiązanie polegające na
opodatkowaniu tych wyrobów zerową stawką podatkową. Jednocześnie ustanowiono szereg
obowiązków dla podmiotów zużywających tego rodzaju wyroby energetyczne, warunkujących
możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki akcyzy.
Zgodnie z art. 16 ust. 8 nowej ustawy, podmiot zamierzający prowadzić działalność
gospodarczą w zakresie wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 89 ust. 2, niebędący
podmiotem zarejestrowanym w trybie ust. 1, jest obowiązany przed dniem rozpoczęcia tej
działalności powiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu celnego, w celu ustalenia
dopuszczalnych norm zużycia. Stosownie do art. 85 ust. 2 pkt 2 nowej ustawy, organ
podatkowy wydaje następnie obligatoryjnie z urzędu decyzję ustalającą wspomniane wyżej
dopuszczalne normy zużycia.
2/5
Obrót energetycznymi wyrobami akcyzowymi na gruncie nowej ustawy o podatku akcyzowym
Wpisany przez Michał Wilk
Skutki zmian zasad opodatkowania niektórych energetycznych wyrobów akcyzowych
Wyłączenie wspomnianych wyżej wyrobów ze zwolnienia z akcyzy ze względu na
przeznaczenie z jednoczesnym wprowadzeniem zerowej stawki podatkowej jest korzystne dla
podatników. Należy bowiem zwrócić uwagę na regulacje zawarte w art. 32 nowej ustawy,
dotyczące warunków zwolnienia wyrobów akcyzowych ze względu na przeznaczenie (takie jak
np. napoje alkoholowe, paliwa silnikowe).
Bliższej analizy wymagają obowiązki przewidziane w art. 32 ust. 5 nowej ustawy. Przede
wszystkim do skorzystania ze zwolnienia wyrobów akcyzowych ze względu na przeznaczenie
niezbędne jest objęcie tych wyrobów zabezpieczeniem akcyzowym, a w przypadku importu
zabezpieczeniem należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego. Zabezpieczenie
to powinien złożyć podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub
zarejestrowany handlowiec w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w
przypadku naruszenia warunków zwolnienia. Ponadto, do przemieszczanych wyrobów
akcyzowych należy dołączyć dokument dostawy.
Jak się wydaje, najważniejszym warunkiem zwolnienia jest obowiązek prowadzenia ewidencji
wyrobów przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego handlowca, podmiot
pośredniczący, a także, co istotne, podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z
użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
W myśl art. 32 ust. 8 nowej ustawy ewidencja ta powinna zawierać informacje umożliwiające
ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze
względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru
3/5
Obrót energetycznymi wyrobami akcyzowymi na gruncie nowej ustawy o podatku akcyzowym
Wpisany przez Michał Wilk
w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy.
Przepisy przejściowe
W związku ze zmianą zasad opodatkowania niektórych energetycznych wyrobów akcyzowych
należy zwrócić uwagę na przepisy przejściowe zawarte w nowej ustawie. Stosownie do art. 155
ust. 2 nowej ustawy podatnik prowadzący działalność w zakresie wyrobów akcyzowych
objętych wyłącznie zerową stawką akcyzy, który jest już zarejestrowany przed dniem wejścia w
życie ustawy, podlega z urzędu wykreśleniu z rejestru przez właściwego naczelnika urzędu
celnego.
Zgodnie natomiast z art. 155 ust. 4 nowej ustawy podmiot prowadzący działalność gospodarczą
w zakresie wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 89 ust. 2, w dniu wejścia w życie
ustawy, niebędący podmiotem zarejestrowanym w trybie art. 16 ust. 1, jest obowiązany, w
terminie 14 dni od dnia wejścia w życie ustawy, powiadomić o tym właściwego naczelnika
urzędu celnego, w celu ustalenia dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 2
pkt 2. Jest to oczywista konsekwencja wymogów notyfikacyjnych, o których była mowa powyżej,
a które wynikają z treści art. 16 ust. 8 nowej ustawy. Jednocześnie ustawa w art. 155 ust. 5
zastrzega, iż powiadomienia, o którym mowa w ust. 4 nie musi dokonywać podmiot, który był
podmiotem zarejestrowanym na podstawie art. 14 ust. 1 starej ustawy.
Wnioski
4/5
Obrót energetycznymi wyrobami akcyzowymi na gruncie nowej ustawy o podatku akcyzowym
Wpisany przez Michał Wilk
W świetle wyżej przedstawionych wywodów nie ulega wątpliwości, że wyłączenie ze
zwolnienia ze względu na przeznaczenie energetycznych wyrobów akcyzowych skutkujące
zmniejszeniem utrudnień ewidencyjno-rejestracyjnych jest dla podmiotów zużywających te
wyroby zmianą korzystną. W obecnie obowiązującym stanie prawnym jedynym obowiązkiem
spoczywającym na tych podmiotach jest powiadomienie właściwego naczelnika urzędu celnego
o prowadzeniu działalności związanej z obrotem energetycznymi wyrobami akcyzowymi
objętymi zerową stawką akcyzy.
5/5