Świadczenia medyczne

Świadczenia medyczne
Wpisany przez Edyta Zaniewicz
Czy w przedstawionej sytuacji usługi medyczne dla osób, które nie są pracownikami firmy, ale
są np. członkami ich rodzin, podlegają opodatkowaniu VAT?
Pytanie
Spółka z o.o. zawarła umowę na świadczenia medyczne dla swoich pracowników. Składkę
finansuje w 100% pracownik (ubezpieczony) a sp. z o.o. jedynie pośredniczy w potrącaniu na
liście płac składek z wynagrodzenia netto pracowników i odprowadzaniu ich zbiorczo do firmy
świadczącej usługi ochrony zdrowia. Spółka co miesiąc dostaje fakturę od tej firmy i reguluje
zobowiązania przelewem bankowym. Objęte tymi świadczeniami są też inne osoby (poza
pracownikami), które co miesiąc wpłacają środki do kasy spółki tytułem zwrotu kosztów za
„pakiet medyczny".
Czy w takim wypadku wpłata do kasy sp. z o.o. składki przez osobę obcą (nie pracownika, tylko
jego dorosłego syna, rodzeństwo itp.), a następnie przekazywanie takiej składki przez sp. z o.o.
do firmy świadczącej usługi medyczne jest operacją dopuszczalną? Czy niesie za sobą jakieś
ryzyko opodatkowania VAT?
Odpowiedź
1/3
Świadczenia medyczne
Wpisany przez Edyta Zaniewicz
Jeżeli zakład pracy - Państwa firma - działając we własnym imieniu, ale na rzecz pracowników i
członków ich rodzin nabywa usługę medyczną, wówczas należy przyjąć, że na rzecz tych osób
Państwo sami świadczą usługę medyczną opodatkowaną podatkiem VAT zgodnie z
regulacjami ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z
późn. zm.) - dalej u.p.t.u.
Uzasadnienie
Z opisu sytuacji wynika, że otrzymują Państwo fakturę dokumentującą nabycie usług
medycznych i najprawdopodobniej w jej treści wskazane jest, że nabywcą usługi jest Państwa
firma - spółka z o.o. Jeżeli taki jest stan faktyczny, to zastosowanie znajdą regulacje art. 8 ust.
2a u.p.t.u. Powołana regulacja stanowi, że w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym
imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten
podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Oznacza to, że jeżeli Państwa firma nabywa we
własnym imieniu, ale na rzecz swoich pracowników i członków ich rodzin, usługi medyczne wówczas przyjmuje się dla celów opodatkowania podatkiem VAT pewną fikcję prawną - która
zakłada, że Państwo sami świadczą omawiane usługi medyczne.
Stosownie do regulacji art. 30 ust. 3 u.p.t.u. w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym
imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą
opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku.
2/3
Świadczenia medyczne
Wpisany przez Edyta Zaniewicz
Zastosowanie powyższych regulacji w praktyce oznacza, że na rzecz swoich pracowników i ich
członków rodzin świadczą Państwo usługi medyczne; przy czym usługi te są świadczone na
rzecz osób fizycznych nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to,
że nie są Państwo obowiązani do dokumentowania sprzedaży fakturą, z wyjątkiem, gdy
nabywca (pracownik lub członek jego rodziny) zażąda faktury.
Powyższe potwierdzają regulacje art. 106 ust. 4 u.p.t.u., który reguluje, że podatnicy nie mają
obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej;
jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.
Jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi w zakresie opieki medycznej, które służą
profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wówczas będą objęte
zwolnieniem od opodatkowania. Podstawę prawną do zastosowania zwolnienia stanowią
regulacje art. 43 ust. 1 pkt 19a u.p.t.u., zgodnie z którymi zwolnieniem objęte są usługi w
zakresie opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
poprawie zdrowia, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na
rzecz osoby trzeciej, od podmiotów posiadających status zakładu opieki zdrowotnej lub od
podmiotów wykonujących zawody lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa
lub wykonujących inne zawody medyczne, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z 30
sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 z
późn. zm.).
3/3