Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne

15 – 31 marca 2015
Nowe standardy
sprawozdawczości
issn 1895-2844
Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UOR oraz MSR/MSSF
w numerze
AKTUALNOŚCI
Uwaga na kary pieniężne za niezłożenie
sprawozdania do urzędu skarbowego
Kary pieniężne za niezłożenie
sprawozdania do urzędu
skarbowego
Niezłożenie do urzędu skarbowego sprawozdania finansowego, opinii lub
raportu biegłego będzie stanowiło wykroczenie skarbowe i będzie podlegało
karze grzywny. Takie zmiany obowiązują od początku roku.
1–2
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
Ujęcie aktywów
obrotowych w bilansie
1–6
Ujawnienie błędu istotnego
w sprawozdaniu finansowym
3
Ujęcie w bilansie
odpisów aktualizujących
4
Termin zatwierdzenia
sprawozdań finansowych
8
Zdarzenia ujawnione przed
zatwierdzeniem sprawozdania
9
EKSPERT ODPOWIADA
Czy wynagrodzenia można zaliczyć
do kosztów podatkowych
11
Kiedy ratę odpisu dotacji ująć
w przychodach operacyjnych
12
Jak przekazać aport rzeczowy
w postaci środka trwałego
13
W jaki sposób ująć lokaty w bilansie 13
Kiedy zaksięgować korektę
ze zwrotu towarów
14
Czy koszty generalnego remontu
można rozliczać w czasie
14
Jaką metodą rozliczać
sprzedaż akcji
15
PORÓWNANIE REGULACJI
UOR I MSR/MSSF
Ustawa o rachunkowości
oraz MSR 18 i MSR 19
16
Od 1 stycznia 2015 r. do Kodeksu karnego skarbowego wprowadzono nowy art. 80b.
Na podstawie tego przepisu niezłożenie do urzędu skarbowego sprawozdania
finansowego, opinii lub raportu biegłego będzie stanowiło wykroczenie skarbowe
i będzie podlegało karze grzywny. Kara grzywny może wynieść od 175 złotych do
nawet 35.000 złotych. W praktyce przy zwykłym mandacie karnym będzie to około
kilkuset złotych. Wysokość kary zależy głównie od stanu majątkowego ukaranego.
W przypadku spółek karze podlegają zazwyczaj członkowie zarządu, albo inne osoby odpowiedzialne w danym podmiocie za rozliczenia podatkowe i rachunkowe.
ciąg dalszy na stronie 2
Sporządzając bilans, trzeba zwrócić uwagę
na prawidłowe ujęcie aktywów obrotowych
Aktywa obrotowe występują w każdej jednostce, bez względu na rodzaj prowadzonej działalności. Prawo bilansowe daje możliwość stosowania różnych
zasad wyceny i ewidencjonowania w ciągu roku.
Aktywa obrotowe to te aktywa, które zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 18 uor:
yy są aktywami rzeczowymi i są przeznaczone do zbycia lub zużycia w ciągu 12 miesięcy
od dnia bilansowego lub w ciągu normalnego cyklu operacyjnego właściwego dla
danej działalności, jeżeli trwa on dłużej niż 12 miesięcy,
yy są aktywami finansowymi i są płatne i wymagalne lub przeznaczone do zbycia
w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub od daty ich założenia, wystawienia
lub nabycia albo stanowią aktywa pieniężne,
yy są należnościami krótkoterminowymi, które obejmują ogół należności z tytułu dostaw
i usług oraz całość lub część należności z innych tytułów niezaliczonych do aktywów
finansowych, a które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego,
ciąg dalszy na stronie 6
Tylko dla stałych Czytelników
BEZPŁATNY E-BOOK zawierający porównanie regulacji UoR i MSR/MSSF do pobrania w zakładce
„Twój e-book” na www.emsr.pl
RAZ W MIESIĄCU możliwość pobrania bezpłatnego e-booka o tematyce podatkowo-rachunkowej
E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość”
BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl
MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji [email protected]
TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę
1
Aktualności
Uwaga na kary pieniężne za niezłożenie sprawozdania do urzędu skarbowego
ciąg dalszy ze strony 1
Obowiązek złożenia sprawozdania finansowego do urzędu skarbowego wynika
wprost z ustawy o podatku dochodowym
od osób prawnych oraz z ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
W praktyce jednak podatnicy często
zapominają o dopełnieniu tej formalności. Dotychczas urzędy skarbowe nie
dysponowały paragrafem, który umożliwiłby im skuteczne wyegzekwowanie od
podatników przestrzegania obowiązku.
Czasem wzywano podatników do złożenia
sprawozdania w ramach czynności sprawdzających, wykorzystując przy tym art. 83
Kodeksu karnego skarbowego. Zgodnie
z tym przepisem karze grzywny podlega
ten, kto utrudnia czynności sprawdzające, a w szczególności wbrew żądaniu
nie okazuje księgi lub innego dokumentu – zatem nie dotyczy on bezpośrednio
niezłożenia sprawozdania finansowego
i jego stosowanie przez urzędy skarbowe
w takiej sytuacji jest wątpliwe.
Nie należy przy tym mylić złożenia sprawozdania finansowego do urzędu skarbowego
z obowiązkiem złożenia sprawozdania we
właściwym rejestrze sądowym (KRS), który
wynika z przepisów ustawy o rachunkowości. Zatem podatnicy muszą pamiętać,
że sprawozdanie będą składać niezależnie
zarówno do rejestru sądowego, jak i do
urzędu skarbowego.
Kto musi sporządzać
sprawozdanie finansowe
Krąg podmiotów obowiązanych do sporządzenia sprawozdania finansowego określa
ustawa o rachunkowości. Zgodnie z ustawą
do sporządzenia sprawozdania zobowiązane są między innymi spółki handlowe
– zarówno osobowe (np. spółka jawna,
spółka komandytowa, spółka partnerska),
jak i kapitałowe (spółka z o.o. oraz spółka
akcyjna, w tym również w organizacji), a także
inne osoby prawne oraz spółki cywilne.
W przypadku osób fizycznych, spółek
cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych
osób fizycznych oraz spółek partnerskich,
sprawozdanie finansowe sporządza się,
jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży
za poprzedni rok obrotowy wyniosły co
najmniej równowartość w walucie polskiej
1.200.000 euro.
Termin na złożenie do urzędu
skarbowego
Termin złożenia dokumentów do urzędu będzie różny w zależności od rodzaju
podmiotu i od przyjętego roku obrotowego.
Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe
obowiązani do sporządzenia sprawozdania
finansowego przekazują do właściwego
urzędu skarbowego sprawozdanie finansowe w terminie złożenia zeznania – zatem
do 30 kwietnia każdego roku. Tak wynika
z art. 45 ust. 5 ustawy o PIT. Przy czym
sprawozdanie nie musi być składane wraz
z zeznaniem, jeżeli podatnik postanowił
złożyć je wcześniej.
Mogą pojawić się wątpliwości, czy sprawozdanie finansowe powinni przekazywać
do urzędu również wspólnicy spółek osobowych (np. spółki jawnej, spółki komandytowej, spółki partnerskiej). Biorąc pod
uwagę dosłowną treść przepisu – nie.
Zgodnie z ustawą o rachunkowości to
spółka, a nie wspólnik jest zobowiązana do
sporządzenia sprawozdania finansowego.
Natomiast ustawa o PIT mówi o „podatniku
obowiązanym do sporządzenia sprawozdania” – w przypadku spółki osobowej
(z wyjątkiem spółek komandytowo-akcyjnych) podatnikiem jest zaś wspólnik, a nie
sama spółka.
Z kolei zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o CIT
podatnicy zobowiązani do sporządzenia
sprawozdania finansowego przekazują do
urzędu skarbowego sprawozdanie wraz
z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych.
Mają na to 10 dni od daty zatwierdzenia
rocznego sprawozdania finansowego,
a spółki – także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie
finansowe. Obowiązek złożenia opinii
i raportu nie dotyczy podatników, których
sprawozdania finansowe, na podstawie
odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania.
Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z ustawy o rachunkowości roczne sprawozdanie
finansowe podlega zatwierdzeniu przez
organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia, na który zostało sporządzone.
Jeśli chodzi o spółki kapitałowe (spółka
z o.o. oraz spółka akcyjna), to zatwierdzenie sprawozdania finansowego następuje
w ciągu 6 miesięcy od zakończenia roku
obrotowego w formie uchwały zwyczajnego zgromadzenia wspólników (w spółce
akcyjnej zwyczajnego walnego zgromadzenia) – zasady te wynikają z przepisów
Kodeksu spółek handlowych.
W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której rokiem obrotowym jest rok
kalendarzowy, sprawozdanie finansowe
powinno być zatwierdzone przez zwyczajne zgromadzenie wspólników najpóźniej
2
do 30 czerwca. Następnie w ciągu 10 dni
powinno być złożone (wraz z odpisem
uchwały zgromadzenia zatwierdzającej
sprawozdanie finansowe) do urzędu skarbowego.
Podmioty podlegające
badaniom sprawozdania
Jednostki podlegające obowiązkowo
badaniom sprawozdania finansowego
składają wraz ze sprawozdaniem finansowym opinię i raport biegłego. Jeżeli
dany podmiot bada swoje sprawozdanie
finansowe dobrowolnie, nie musi dołączać
do sprawozdania finansowego składanego
do urzędu skarbowego opinii i raportu.
Zgodnie z ustawą o rachunkowości badaniu
podlegają między innymi roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup
kapitałowych oraz roczne sprawozdania
finansowe:
1. banków, zakładów ubezpieczeń oraz
zakładów reasekuracji,
2. spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych,
3. jednostek działających na podstawie
przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach
inwestycyjnych, czyli przykładowo podmioty, których papiery wartościowe
zostały dopuszczone do publicznego
obrotu na rynkach giełdowych,
4. jednostek działających na podstawie
przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
5. spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek
w organizacji;
6. jednostek, które w poprzedzającym
roku obrotowym, za który sporządzono
sprawozdania finansowe, spełniły co
najmniej dwa z następujących warunków:
yy średnioroczne zatrudnienie (pełne
etaty) wyniosło co najmniej 50 osób,
yy suma aktywów bilansu na koniec roku
obrotowego stanowiła równowartość
w złotych co najmniej 2.500.000 euro,
yy przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły
równowartość w złotych co najmniej
5.000.000 euro.
Podstawa prawna:
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 330
ze zm.).
„„
adwokat Dominika Kupisz
kieruje praktyką podatkową w kancelarii
„Squire Patton Boggs Święcicki Wrześniak”