Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne
Transkrypt
Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne
15 – 31 marca 2015 Nowe standardy sprawozdawczości issn 1895-2844 Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UOR oraz MSR/MSSF w numerze AKTUALNOŚCI Uwaga na kary pieniężne za niezłożenie sprawozdania do urzędu skarbowego Kary pieniężne za niezłożenie sprawozdania do urzędu skarbowego Niezłożenie do urzędu skarbowego sprawozdania finansowego, opinii lub raportu biegłego będzie stanowiło wykroczenie skarbowe i będzie podlegało karze grzywny. Takie zmiany obowiązują od początku roku. 1–2 SPRAWOZDANIA FINANSOWE Ujęcie aktywów obrotowych w bilansie 1–6 Ujawnienie błędu istotnego w sprawozdaniu finansowym 3 Ujęcie w bilansie odpisów aktualizujących 4 Termin zatwierdzenia sprawozdań finansowych 8 Zdarzenia ujawnione przed zatwierdzeniem sprawozdania 9 EKSPERT ODPOWIADA Czy wynagrodzenia można zaliczyć do kosztów podatkowych 11 Kiedy ratę odpisu dotacji ująć w przychodach operacyjnych 12 Jak przekazać aport rzeczowy w postaci środka trwałego 13 W jaki sposób ująć lokaty w bilansie 13 Kiedy zaksięgować korektę ze zwrotu towarów 14 Czy koszty generalnego remontu można rozliczać w czasie 14 Jaką metodą rozliczać sprzedaż akcji 15 PORÓWNANIE REGULACJI UOR I MSR/MSSF Ustawa o rachunkowości oraz MSR 18 i MSR 19 16 Od 1 stycznia 2015 r. do Kodeksu karnego skarbowego wprowadzono nowy art. 80b. Na podstawie tego przepisu niezłożenie do urzędu skarbowego sprawozdania finansowego, opinii lub raportu biegłego będzie stanowiło wykroczenie skarbowe i będzie podlegało karze grzywny. Kara grzywny może wynieść od 175 złotych do nawet 35.000 złotych. W praktyce przy zwykłym mandacie karnym będzie to około kilkuset złotych. Wysokość kary zależy głównie od stanu majątkowego ukaranego. W przypadku spółek karze podlegają zazwyczaj członkowie zarządu, albo inne osoby odpowiedzialne w danym podmiocie za rozliczenia podatkowe i rachunkowe. ciąg dalszy na stronie 2 Sporządzając bilans, trzeba zwrócić uwagę na prawidłowe ujęcie aktywów obrotowych Aktywa obrotowe występują w każdej jednostce, bez względu na rodzaj prowadzonej działalności. Prawo bilansowe daje możliwość stosowania różnych zasad wyceny i ewidencjonowania w ciągu roku. Aktywa obrotowe to te aktywa, które zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 18 uor: yy są aktywami rzeczowymi i są przeznaczone do zbycia lub zużycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub w ciągu normalnego cyklu operacyjnego właściwego dla danej działalności, jeżeli trwa on dłużej niż 12 miesięcy, yy są aktywami finansowymi i są płatne i wymagalne lub przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub od daty ich założenia, wystawienia lub nabycia albo stanowią aktywa pieniężne, yy są należnościami krótkoterminowymi, które obejmują ogół należności z tytułu dostaw i usług oraz całość lub część należności z innych tytułów niezaliczonych do aktywów finansowych, a które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, ciąg dalszy na stronie 6 Tylko dla stałych Czytelników BEZPŁATNY E-BOOK zawierający porównanie regulacji UoR i MSR/MSSF do pobrania w zakładce „Twój e-book” na www.emsr.pl RAZ W MIESIĄCU możliwość pobrania bezpłatnego e-booka o tematyce podatkowo-rachunkowej E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość” BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji [email protected] TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę 1 Aktualności Uwaga na kary pieniężne za niezłożenie sprawozdania do urzędu skarbowego ciąg dalszy ze strony 1 Obowiązek złożenia sprawozdania finansowego do urzędu skarbowego wynika wprost z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W praktyce jednak podatnicy często zapominają o dopełnieniu tej formalności. Dotychczas urzędy skarbowe nie dysponowały paragrafem, który umożliwiłby im skuteczne wyegzekwowanie od podatników przestrzegania obowiązku. Czasem wzywano podatników do złożenia sprawozdania w ramach czynności sprawdzających, wykorzystując przy tym art. 83 Kodeksu karnego skarbowego. Zgodnie z tym przepisem karze grzywny podlega ten, kto utrudnia czynności sprawdzające, a w szczególności wbrew żądaniu nie okazuje księgi lub innego dokumentu – zatem nie dotyczy on bezpośrednio niezłożenia sprawozdania finansowego i jego stosowanie przez urzędy skarbowe w takiej sytuacji jest wątpliwe. Nie należy przy tym mylić złożenia sprawozdania finansowego do urzędu skarbowego z obowiązkiem złożenia sprawozdania we właściwym rejestrze sądowym (KRS), który wynika z przepisów ustawy o rachunkowości. Zatem podatnicy muszą pamiętać, że sprawozdanie będą składać niezależnie zarówno do rejestru sądowego, jak i do urzędu skarbowego. Kto musi sporządzać sprawozdanie finansowe Krąg podmiotów obowiązanych do sporządzenia sprawozdania finansowego określa ustawa o rachunkowości. Zgodnie z ustawą do sporządzenia sprawozdania zobowiązane są między innymi spółki handlowe – zarówno osobowe (np. spółka jawna, spółka komandytowa, spółka partnerska), jak i kapitałowe (spółka z o.o. oraz spółka akcyjna, w tym również w organizacji), a także inne osoby prawne oraz spółki cywilne. W przypadku osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, sprawozdanie finansowe sporządza się, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro. Termin na złożenie do urzędu skarbowego Termin złożenia dokumentów do urzędu będzie różny w zależności od rodzaju podmiotu i od przyjętego roku obrotowego. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do właściwego urzędu skarbowego sprawozdanie finansowe w terminie złożenia zeznania – zatem do 30 kwietnia każdego roku. Tak wynika z art. 45 ust. 5 ustawy o PIT. Przy czym sprawozdanie nie musi być składane wraz z zeznaniem, jeżeli podatnik postanowił złożyć je wcześniej. Mogą pojawić się wątpliwości, czy sprawozdanie finansowe powinni przekazywać do urzędu również wspólnicy spółek osobowych (np. spółki jawnej, spółki komandytowej, spółki partnerskiej). Biorąc pod uwagę dosłowną treść przepisu – nie. Zgodnie z ustawą o rachunkowości to spółka, a nie wspólnik jest zobowiązana do sporządzenia sprawozdania finansowego. Natomiast ustawa o PIT mówi o „podatniku obowiązanym do sporządzenia sprawozdania” – w przypadku spółki osobowej (z wyjątkiem spółek komandytowo-akcyjnych) podatnikiem jest zaś wspólnik, a nie sama spółka. Z kolei zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o CIT podatnicy zobowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych. Mają na to 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki – także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania. Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z ustawy o rachunkowości roczne sprawozdanie finansowe podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia, na który zostało sporządzone. Jeśli chodzi o spółki kapitałowe (spółka z o.o. oraz spółka akcyjna), to zatwierdzenie sprawozdania finansowego następuje w ciągu 6 miesięcy od zakończenia roku obrotowego w formie uchwały zwyczajnego zgromadzenia wspólników (w spółce akcyjnej zwyczajnego walnego zgromadzenia) – zasady te wynikają z przepisów Kodeksu spółek handlowych. W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, której rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy, sprawozdanie finansowe powinno być zatwierdzone przez zwyczajne zgromadzenie wspólników najpóźniej 2 do 30 czerwca. Następnie w ciągu 10 dni powinno być złożone (wraz z odpisem uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe) do urzędu skarbowego. Podmioty podlegające badaniom sprawozdania Jednostki podlegające obowiązkowo badaniom sprawozdania finansowego składają wraz ze sprawozdaniem finansowym opinię i raport biegłego. Jeżeli dany podmiot bada swoje sprawozdanie finansowe dobrowolnie, nie musi dołączać do sprawozdania finansowego składanego do urzędu skarbowego opinii i raportu. Zgodnie z ustawą o rachunkowości badaniu podlegają między innymi roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe: 1. banków, zakładów ubezpieczeń oraz zakładów reasekuracji, 2. spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych, 3. jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych, czyli przykładowo podmioty, których papiery wartościowe zostały dopuszczone do publicznego obrotu na rynkach giełdowych, 4. jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, 5. spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek w organizacji; 6. jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków: yy średnioroczne zatrudnienie (pełne etaty) wyniosło co najmniej 50 osób, yy suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w złotych co najmniej 2.500.000 euro, yy przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w złotych co najmniej 5.000.000 euro. Podstawa prawna: Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). adwokat Dominika Kupisz kieruje praktyką podatkową w kancelarii „Squire Patton Boggs Święcicki Wrześniak”