spis treści

SPIS TREĝCI
OD WYDAWCY ........................................................................................................................................ 25
I. POJĉCIE ĝRODKÓW TRWAàYCH ................................................................................................. 27
1. Definicja Ğrodków trwaáych w ustawie o rachunkowoĞci ..................................................................... 27
2. ĝrodki trwaáe w przepisach podatkowych............................................................................................. 28
3. Definicja Ğrodków trwaáych sformuáowana dla celów podatku dochodowego od osób prawnych oraz
podatku dochodowego od osób fizycznych .......................................................................................... 29
4. Obiekt w budowie jako niestanowiący Ğrodka trwaáego ....................................................................... 30
5. Kompletne urządzenie w budowanym obiekcie.................................................................................... 31
6. WáasnoĞü Ğrodków trwaáych ................................................................................................................. 31
7. Budynki i budowle wzniesione na cudzym gruncie.............................................................................. 33
8. WspóáwáasnoĞü Ğrodka trwaáego........................................................................................................... 34
9. Przewidywany okres uĪywania Ğrodka trwaáego .................................................................................. 35
10. Skáadnik majątku o wartoĞci powyĪej 3.500 zá niezaliczony do Ğrodków trwaáych.............................. 36
11. Jaka metoda amortyzacji? ..................................................................................................................... 37
12. Od 2009 roku niĪsza stawka odsetek przy korekcie kosztów amortyzacji............................................ 37
13. Odsetki z tytuáu przekwalifikowania skáadnika majątku na Ğrodek trwaáy – kosztem uzyskania przychodów ................................................................................................................................................. 38
14. Przekwalifikowanie obiektu do Ğrodków trwaáych przed upáywem 1 roku uĪywania .......................... 39
15. Przekwalifikowanie skáadników o wartoĞci nieprzekraczającej 3.500 zá.............................................. 40
16. WartoĞciowe kryterium Ğrodków trwaáych ........................................................................................... 40
17. Lokal w obcym budynku ...................................................................................................................... 41
18. Wáasny grunt Ğrodkiem trwaáym........................................................................................................... 41
19. Zakup gruntu na cele budowlane .......................................................................................................... 41
20. Meble i dywany .................................................................................................................................... 41
21. Grunt w wieczystym uĪytkowaniu........................................................................................................ 42
22. ĝrodki trwaáe w spóáce cywilnej ........................................................................................................... 42
23. Obce skáadniki majątku – Ğrodkami trwaáymi podatnika ...................................................................... 43
24. Inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych............................................................................................... 43
25. Jak postąpiü ze skáadnikiem majątku o wartoĞci nieprzekraczającej 3.500 zá?..................................... 44
26. ĝrodki trwaáe „ulepszone” .................................................................................................................... 45
27. Wykorzystywanie Ğrodka trwaáego w prowadzonej dziaáalnoĞci gospodarczej .................................... 46
28. Drukarka jako Ğrodek trwaáy................................................................................................................. 46
29. Moment zaliczenia budowanego lokalu do Ğrodków trwaáych ............................................................. 47
30. Skáadniki majątku wykorzystywane przez korzystającego na podstawie umowy leasingu .................. 48
31. ĝrodki trwaáe niepodlegające amortyzacji ............................................................................................ 48
32. ĝrodki trwaáe nieuĪywane na skutek zawieszenia lub zaprzestania dziaáalnoĞci .................................. 48
33. Nabycie gruntu wraz z halą magazynową............................................................................................. 49
6
34.
35.
36.
37.
Spis treĞci
Kolektor sáoneczny zamontowany na budynku jako Ğrodek trwaáy ...................................................... 49
Ogrodzenie i chodniki posesji skáadającej siĊ z kilku budynków ......................................................... 50
PrzenoĞne urządzenie klimatyzacyjne jako Ğrodek trwaáy .................................................................... 51
Zestaw, a nie jego pojedyncze elementy stanowią Ğrodek trwaáy ......................................................... 51
II. WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE ................................................................................. 53
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
Definicja wartoĞci niematerialnych i prawnych w ustawie o rachunkowoĞci ....................................... 53
WartoĞci niematerialne i prawne u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych ............... 53
WartoĞci niematerialne i prawne w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych..................... 56
Prawa spóádzielcze................................................................................................................................ 57
Nakáady na spóádzielcze prawo do lokalu............................................................................................. 58
Prawo uĪytkowania wieczystego gruntów ............................................................................................ 59
Udziaá w prawie uĪytkowania wieczystego gruntu przy zakupie lokalu uĪytkowego .......................... 60
Autorskie prawa majątkowe ................................................................................................................. 61
Umowa przeniesienia autorskich praw majątkowych ........................................................................... 62
Pokrewne prawa majątkowe ................................................................................................................. 63
Licencje i sublicencje ........................................................................................................................... 64
„Royality” a wartoĞü początkowa praw majątkowych.......................................................................... 66
Nabycie licencji z rzeczowym materiaáem licencyjnym ....................................................................... 66
Licencja na wykonywanie transportu drogowego nie jest wartoĞcią niematerialną i prawną ............... 67
Koncesja ............................................................................................................................................... 68
Prawa okreĞlone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo wáasnoĞci przemysáowej.................... 68
Od kiedy znak towarowy podlega amortyzacji? ................................................................................... 70
WartoĞü początkowa i amortyzacja otrzymanych aportem praw ochronnych na znaki towarowe........ 71
Programy komputerowe niebĊdące wartoĞciami niematerialnymi i prawnymi..................................... 74
Programy komputerowe zaliczane do wartoĞci niematerialnych i prawnych........................................ 76
WartoĞci niematerialne i prawne (w tym licencje do programów komputerowych) nie mogą byü
przedmiotem ulepszenia ....................................................................................................................... 77
Oprogramowanie komputerowe wytworzone na wáasne potrzeby........................................................ 78
Zaktualizowanie licencji na program antywirusowy............................................................................. 78
Koszty zakoĔczonych prac rozwojowych............................................................................................. 79
Know-how ............................................................................................................................................ 80
Koszty wdroĪenia oprogramowania komputerów stanowiącego wartoĞü niematerialną i prawną........ 80
Koszty prac rozwojowych w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów ................................................... 81
WartoĞci niematerialne i prawne wykorzystywane przez korzystającego na podstawie umowy leasingu 83
WartoĞci niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji dla celów podatkowych........................ 83
WartoĞü firmy ....................................................................................................................................... 84
WartoĞci niematerialne i prawne nieuĪywane na skutek zaprzestania dziaáalnoĞci .............................. 85
Koszty organizacji przy zaáoĪeniu lub póĨniejszym rozszerzeniu spóáki akcyjnej ............................... 85
Koszty wykonania strony internetowej – nie stanowią wartoĞci niematerialnej i prawnej ................... 86
III. RODZAJE ĝRODKÓW TRWAàYCH I ICH AMORTYZACJA ................................................. 87
1. PojĊcie amortyzacji............................................................................................................................... 87
2. Skáadniki majątku podlegające amortyzacji podatkowej u podatników podatku dochodowego od
osób prawnych oraz od osób fizycznych .............................................................................................. 87
3. Skáadniki majątku niepodlegające amortyzacji u podatników podatku dochodowego od osób prawnych ................................................................................................................................................... 89
4. Skáadniki majątku niepodlegające amortyzacji u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych................................................................................................................................................... 90
5. Klasyfikacja Ğrodków trwaáych............................................................................................................. 90
Spis treĞci
7
6. PojĊcie Ğrodków trwaáych w Klasyfikacji ĝrodków Trwaáych (KĝT) i jej ukáad.................................. 91
7. Grunty................................................................................................................................................... 93
8. Grupa 1 – Budynki i lokale oraz spóádzielcze prawo do lokalu uĪytkowego i spóádzielcze wáasnoĞciowe prawo do lokalu mieszkalnego.................................................................................................. 93
9. Grupa 2 – Obiekty inĪynierii lądowej i wodnej .................................................................................... 95
10. Grupa 3 – Kotáy i maszyny energetyczne ............................................................................................. 96
11. Grupa 4 – Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania ....................................................... 96
12. Grupa 5 – Maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne .................................................................... 97
13. Grupa 6 – Urządzenia techniczne ......................................................................................................... 98
14. Grupa 7 – ĝrodki transportu.................................................................................................................. 99
15. Grupa 8 – NarzĊdzia, przyrządy, ruchomoĞci i wyposaĪenie, gdzie indziej niesklasyfikowane ........... 99
16. Grupa 9 – Inwentarz Īywy.................................................................................................................... 99
17. WyposaĪenie nabyte do 31.12.1994 r. – Ğrodkami trwaáymi od 1995 r. ............................................... 99
18. ĝrodki trwaáe oraz wartoĞci niematerialne i prawne nabyte nieodpáatnie ........................................... 100
19. Kserokopiarka a grupa KĝT ............................................................................................................... 100
20. Sortownik do kruszyw mineralnych a KĝT ........................................................................................ 100
21. Ewidencjonowanie i amortyzowanie poszczególnych skáadników majątkowych tworzących stacjĊ
paliw ................................................................................................................................................... 101
IV. WARTOĝû POCZĄTKOWA ......................................................................................................... 103
A. WartoĞü początkowa w razie odpáatnego nabycia i wytworzenia we wáasnym zakresie............... 103
1. WartoĞü początkowa w razie odpáatnego nabycia............................................................................... 103
2. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych i wartoĞci niematerialnych i prawnych sfinansowanych dotacją, subwencją, dopáatami ................................................................................................................ 103
3. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych i wartoĞci niematerialnych i prawnych nabytych czĊĞciowo
odpáatnie ............................................................................................................................................. 104
4. Kwota naleĪna zbywcy ....................................................................................................................... 105
5. PáatnoĞü kwoty naleĪnej...................................................................................................................... 106
6. Zakup z zastrzeĪeniem prawa wáasnoĞci............................................................................................. 106
7. Rabat, opust, bonifikata ...................................................................................................................... 106
8. Zakup na raty ...................................................................................................................................... 113
9. Zakup na raty – wedáug Izby Skarbowej............................................................................................. 114
10. Koszty powiĊkszające kwotĊ naleĪną sprzedającemu......................................................................... 119
11. Koszty związane z zakupem ............................................................................................................... 119
12. Koszty szkolenia pracowników .......................................................................................................... 120
13. Koszty delegacji kontrahenta zagranicznego ...................................................................................... 121
14. Korekta wartoĞci początkowej............................................................................................................ 122
15. Zwrot wydatków a dokonanie korekty wedáug WSA ......................................................................... 123
16. Korekta ceny naleĪnej zbywcy – wedáug Izby Skarbowej.................................................................. 126
17. Korekta naliczenia odpisu na PFRON a korekta wartoĞci początkowej ............................................. 131
18. Odsetki z tytuáu nieterminowych páatnoĞci zobowiązaĔ ..................................................................... 135
19. Odsetki od kredytu bankowego .......................................................................................................... 136
20. Odsetki od kredytu bankowego – wyjaĞnienia Ministerstwa Finansów.............................................. 137
21. Odsetki od kredytu bankowego a zakoĔczenie realizacji inwestycji................................................... 138
22. Odsetki od „zawieszonego” kredytu bankowego................................................................................ 139
23. Odsetki od kredytu zaciągniĊtego przed rozpoczĊciem inwestycji ..................................................... 139
24. Odsetki od poĪyczki ........................................................................................................................... 144
25. Odsetki od poĪyczki a niedostateczna kapitalizacja............................................................................ 146
26. Umorzony kredyt ................................................................................................................................ 153
27. Umorzona poĪyczka z Fnduszu OĝiGW............................................................................................. 154
8
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
Spis treĞci
Koszty poĞrednictwa udzielenia kredytu ............................................................................................ 157
Opáaty związane z uzyskaniem kredytu a wartoĞü początkowa .......................................................... 157
Koszty polisy ubezpieczenia na Īycie i doĪycie a wartoĞü początkowa.............................................. 158
Rozliczenie odsetek na poszczególne inwestycje ............................................................................... 160
Dyskonto weksli a wartoĞü Ğrodków trwaáych w budowie ................................................................. 167
Opáaty notarialne, skarbowe, sądowe i inne........................................................................................ 168
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych od poĪyczki a wartoĞü początkowa .................................... 169
Korekta podatku od czynnoĞci cywilnoprawnych .............................................................................. 170
Koszty zabezpieczenia hipotecznego.................................................................................................. 171
Spáata zabezpieczenia hipotecznego ................................................................................................... 171
Koszty zawarcia umowy kupna-sprzedaĪy ......................................................................................... 171
Koszty ekspertyzy a wartoĞü początkowa........................................................................................... 172
Ubezpieczenie a wartoĞü początkowa................................................................................................. 172
Nakáady poniesione przed nabyciem Ğrodka trwaáego – wedáug WSA............................................... 173
Opáaty za uĪytkowanie wieczyste i podatek od nieruchomoĞci a wartoĞü początkowa ...................... 174
Czynsz dzierĪawny a wartoĞü początkowa ......................................................................................... 176
Opáaty za uĪytkowanie a wartoĞü początkowa.................................................................................... 178
OdstĊpne za przejĊcie praw i obowiązków z umowy dzierĪawy a wartoĞü początkowa..................... 182
Cena nabycia niĪsza od wartoĞci rynkowej Ğrodka trwaáego .............................................................. 183
Próba wytrzymaáoĞci gruntu a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych .............................................. 183
Budynki nabyte wraz z gruntem – ustalenie wartoĞci początkowej .................................................... 184
Opáaty za przekwalifikowanie gruntu rolnego na budowlany............................................................. 185
WartoĞü budynku wybudowanego na cudzym gruncie ....................................................................... 187
WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego nabytego za granicą przy podwyĪszeniu jego wartoĞci celnej
przez urząd celny ................................................................................................................................ 187
Koszt wytworzenia a wartoĞü początkowa ......................................................................................... 188
Koszt wytworzenia – wedáug WSA .................................................................................................... 189
Alokacja kosztów wytworzenia .......................................................................................................... 193
Koszt audytu techniczno-prawnego a koszt wytworzenia Ğrodków trwaáych ..................................... 198
Koszty biznes planu i usáug doradczych projektu inwestycyjnego ..................................................... 198
Koszt wytworzenia inwestycji ............................................................................................................ 200
Premia dla wykonawcy a koszt wytworzenia ..................................................................................... 207
Koszt wytworzenia a nakáady na media.............................................................................................. 208
Opáata koncesyjna za budowĊ autostrady –wedáug NSA.................................................................... 210
Kwalifikacja kosztów budowy nowego zakáadu................................................................................. 212
Koszty promocji projektu a koszt wytworzenia.................................................................................. 222
Koszty studium wykonalnoĞci a koszt wytworzenia........................................................................... 224
Koszty delegacji prezesa spóáki .......................................................................................................... 229
Kary i sankcje a wartoĞü początkowa ................................................................................................. 229
Wynagrodzenie za odstąpienie od umowy.......................................................................................... 230
Opáata za korzystanie ze Ğrodowiska a koszt wytworzenia................................................................. 230
Koszty opinii prawnych i doradztwa a koszt wytworzenia ................................................................. 232
ĝrodek trwaáy wytworzony w wyniku wáasnej produkcji (ksiĊgi rachunkowe).................................. 238
Koszt wytworzenia Ğrodka trwaáego u podatników prowadzących ksiĊgĊ przychodów i rozchodów.... 239
Opáaty przyáączeniowe ....................................................................................................................... 240
Koszty wytworzenia a odzyski z likwidacji obiektów w związku z budową ...................................... 243
Koszt likwidacji obiektu przeznaczonego do rozbiórki ...................................................................... 243
Likwidacja obiektów w związku z budową – koszt wytworzenia czy koszt uzyskania przychodu .... 247
Koszt wytworzenia gruntu .................................................................................................................. 251
WartoĞü wáasnej pracy podatnika ....................................................................................................... 252
Wynagrodzenie pracownika a wartoĞü początkowa............................................................................ 253
Spis treĞci
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
9
Kosztorys a wartoĞü początkowa...................................................................................................... 253
WartoĞü początkowa (koszt wytworzenia) okreĞlana przez biegáego ............................................... 253
Wycena wieloletniej budowy przez biegáego ................................................................................... 257
Niepeána dokumentacja a koszt wytworzenia................................................................................... 258
Koszt wytworzenia czy wycena rzeczoznawcy a wartoĞü początkowa ............................................ 262
Wycena kosztu wytworzenia przez biegáego – wedáug WSA........................................................... 266
Jednoczesne stosowanie róĪnych metod ustalania kosztu wytworzenia ........................................... 267
Utrata dokumentów a koszt wytworzenia......................................................................................... 268
Opáata za wycenĊ biegáego a wartoĞü początkowa ........................................................................... 271
Lokal – cena nabycia czy koszt wytworzenia................................................................................... 271
Korekta ceny nabycia (kosztu wytworzenia) o róĪnice kursowe ...................................................... 274
RóĪnice kursowe ustalane na podstawie art. 15a u.p.d.o.p. lub art. 24c u.p.d.o.f. ............................ 277
RóĪnice kursowe od poĪyczki a wartoĞü początkowa ...................................................................... 283
RóĪnice kursowe od wáasnych Ğrodków ........................................................................................... 286
RóĪnice kursowe a zwrot wydatków ................................................................................................ 289
RóĪnice kursowe wedáug ustawy o rachunkowoĞci.......................................................................... 291
WartoĞü początkowa okreĞlona w decyzji ostatecznej...................................................................... 295
B. Aport, przedsiĊbiorstwo, jego zorganizowana czĊĞü a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych... 296
95. PrzedsiĊbiorstwo nabyte w drodze kupna a wartoĞü początkowa skáadników majątku .................... 296
96. Przeksztaácenie, poáączenie lub podziaá podmiotów a wartoĞü początkowa skáadników majątku .... 297
97. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych pozyskanych w drodze wkáadu przez osobĊ prawną ......... 298
97.1. Wkáad niestanowiący przedsiĊbiorstwa lub jego zorganizowanej czĊĞci................................. 298
97.2. Wkáad stanowiący przedsiĊbiorstwo lub jego zorganizowaną czĊĞü ....................................... 299
98. Aport osoby prawnej do spóáki osobowej do 31.12.2010 r. – wedáug WSA .................................... 302
99. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych – wkáad wniesiony do spóáki niebĊdącej osobą prawną .... 303
99.1. Wkáad niestanowiący przedsiĊbiorstwa lub jego zorganizowanej czĊĞci................................. 304
99.2. Wkáad stanowiący przedsiĊbiorstwo lub jego zorganizowaną czĊĞü ....................................... 306
100. Aport inwestycji nieprzekazanej na podwyĪszenie kapitaáu zakáadowego ....................................... 307
101. Rok podatkowy – rok kalendarzowy dla rozpoczynających dziaáalnoĞü przed 1.1.2011 r. a wycena
aportu................................................................................................................................................ 308
102. Podziaá przedsiĊbiorstwa na dwie zorganizowane czĊĞci ................................................................. 314
103. Zorganizowana czĊĞü przedsiĊbiorstwa powstaáa poprzez wydzielenie ........................................... 319
104. Aport nieruchomoĞci w spóákach cywilnych .................................................................................... 327
105. PrzedsiĊbiorstwo – definicja............................................................................................................. 327
106. WartoĞü początkowa firmy w razie kupna przedsiĊbiorstwa (zorganizowanej czĊĞci)..................... 328
107. WartoĞc firmy – wedáug Izby Skarbowej ......................................................................................... 331
108. Nabycie przedsiĊbiorstwa w drodze kupna – wedáug Izby Skarbowej ............................................. 335
109. Dáugi funkcjonalnie związane z dziaáalnoĞcią – wedáug NSA i WSA.............................................. 339
110. PrzejĊte zobowiązania a wartoĞü początkowa firmy, Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych ............................................................................................................................... 341
111. Aport, powstanie dodatniej wartoĞci firmy i jej amortyzacja – w spóáce z o.o. ................................ 344
112. Aport, powstanie dodatniej wartoĞci firmy i jej amortyzacja – w spóáce cywilnej ........................... 346
113. WartoĞü początkowa skáadników majątkowych w razie nabycia przedsiĊbiorstwa (zorganizowanej
czĊĞci) w drodze spadku lub darowizny ........................................................................................... 348
114. WartoĞü początkowa przedsiĊbiorstwa nabytego w drodze spadku – wedáug Izby Skarbowej ........ 350
115. WartoĞü początkowa przedsiĊbiorstwa nabytego w drodze darowizny – wedáug Izby Skarbowej... 353
116. Skáadniki majątkowe otrzymane w związku z likwidacją osoby prawnej ........................................ 357
117. Aport praw ochronnych .................................................................................................................... 357
118. Majątek otrzymany w związku z likwidacją osoby prawnej – wedáug Izby Skarbowej ................... 367
10
Spis treĞci
C. Pozostaáe zagadnienia związane z wartoĞcią początkową ............................................................... 370
119. Koszty wewnątrzzakáadowego przesuniĊcia Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa....................... 370
120. Wspólna ewidencja kosztów Ğrodków trwaáych w budowie a wartoĞü początkowa poszczególnych
Ğrodków trwaáych ............................................................................................................................. 370
121. „Rozparcelowanie” obiektu inwentarzowego a wartoĞü początkowa poszczególnych Ğrodków
trwaáych............................................................................................................................................ 371
122. „Rozparcelowanie” budynku ............................................................................................................ 371
123. Odáączenie czĊĞci skáadowej lub peryferyjnej a zmiana wartoĞci początkowej Ğrodka trwaáego ..... 373
124. Trwaáe wyáączenie z eksploatacji odcinka sieci gazowej jako odáączenie czĊĞci skáadowej gazociągu ................................................................................................................................................. 375
125. Odáączenie fragmentu linii energetycznej – wedáug WSA ............................................................... 376
126. Wyáączenie odcinka kolektora.......................................................................................................... 379
127. CzĊĞciowa likwidacja budynku ........................................................................................................ 382
128. Lokal nie stanowi czĊĞci skáadowej budynku ................................................................................... 386
129. WartoĞü początkowa a wymiana Ğrodka trwaáego w ramach gwarancji ........................................... 390
130. Odzyskanie uprzednio skradzionego Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa .................................. 391
131. WspóáwáasnoĞü w spóáce cywilnej ................................................................................................... 392
132. WspóáwáasnoĞü a wartoĞü początkowa ............................................................................................. 392
133. WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych stanowiących wspóáwáasnoĞü maáĪeĔską .......................... 393
134. Ponowne wykorzystanie Ğrodków trwaáych a ich wartoĞü początkowa ............................................ 397
135. Przeniesienie Ğrodków trwaáych miĊdzy dziaáalnoĞciami maáĪonków.............................................. 398
136. Zniesienie wspóáwáasnoĞci a wartoĞü początkowa ........................................................................... 399
137. Zmiana ustroju majątkowego a wartoĞü początkowa........................................................................ 401
138. WartoĞü początkowa inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym .............................................................. 407
V. ZASADY I METODY AMORTYZACJI ......................................................................................... 411
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
Podstawa naliczania odpisów amortyzacyjnych ................................................................................. 411
CzĊstotliwoĞü dokonywania odpisów amortyzacyjnych ..................................................................... 411
ĝrodki i wartoĞci uĪywane sezonowo ................................................................................................. 413
RozpoczĊcie naliczania odpisów amortyzacyjnych ............................................................................ 415
RozpoczĊcie dokonywania odpisów od Ğrodków oraz wartoĞci ujawnionych .................................... 417
Termin rozpoczĊcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od Ğrodków trwaáych wniesionych
aportem............................................................................................................................................... 418
ZakoĔczenie dokonywania odpisów amortyzacyjnych....................................................................... 421
Okresy dokonywania (stawki) odpisów amortyzacyjnych wartoĞci niematerialnych i prawnych dla
podatku dochodowego ........................................................................................................................ 422
Metody amortyzowania Ğrodków trwaáych dla potrzeb podatku dochodowego ................................. 424
Stosowanie stawek amortyzacyjnych z wykazu stawek dla potrzeb podatku dochodowego .............. 426
Stosowanie stawek z wykazu – podwyĪszonych, dla potrzeb podatku dochodowego........................ 427
Stosowanie stawek z wykazu – obniĪonych ....................................................................................... 429
ObniĪenie stawek uprzednio podwyĪszonych (art. 16 ust. 2 u.p.d.o.p.) ............................................. 429
MoĪliwoĞü zmiany stawki z wykazu .................................................................................................. 434
Stosowanie metody degresywnej dla potrzeb podatku dochodowego ................................................ 437
Zmiana stawki w metodzie degresywnej ............................................................................................ 439
Metoda degresywna amortyzacji a ulepszenia .................................................................................... 442
Stosowanie stawek ustalonych indywidualnie, dla potrzeb podatku dochodowego............................ 445
Taki sam Ğrodek trwaáy – róĪne stawki i metody amortyzacji ............................................................ 450
Stosowanie jednorazowego odpisu od wartoĞci początkowej nie wiĊkszej niĪ 3.500 zá..................... 451
„Jednorazowa” amortyzacja dla maáych i nowych podatników.......................................................... 451
RozpoczĊcie dziaáalnoĞci gospodarczej a „jednorazowa” amortyzacja .............................................. 454
Spis treĞci
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
11
Jednorazowa amortyzacja w spóákach osobowych ............................................................................. 455
Miesiąc zakupu/przyjĊcia do uĪywania Ğrodka trwaáego a jednorazowa amortyzacja........................ 458
Hala produkcyjna a jednorazowa amortyzacja.................................................................................... 461
Amortyzacja proporcjonalna do okresu umowy ................................................................................. 464
Zasada kontynuacji ............................................................................................................................. 464
Zmiana stawki czy zmiana metody? ................................................................................................... 466
Brak moĪliwoĞci zmiany metody amortyzacji .................................................................................... 474
Korekta báĊdnie zastosowanej metody/stawki .................................................................................... 477
Amortyzacja planowa (ustawa o rachunkowoĞci)............................................................................... 481
Zaniechanie odpisów amortyzacyjnych .............................................................................................. 483
Udokumentowanie uĪywania Ğrodka trwaáego ................................................................................... 483
Zabytkowa kamienica uĪywanym Ğrodkiem trwaáym? ....................................................................... 484
VI. WARTOĝû POCZĄTKOWA A PODATEK DOCHODOWY .................................................... 487
A. Wydatki na nabycie Ğrodków trwaáych (wartoĞci niematerialnych i prawnych) a koszty uzyskania przychodów............................................................................................................................. 487
1. Odpáatne nabycie Ğrodków trwaáych (wartoĞci niematerialnych i prawnych) a koszty uzyskania przychodu .................................................................................................................................................. 487
2. Grunt pod przyszáą inwestycjĊ............................................................................................................ 489
3. Grunt nabyty pod rozbudowĊ warsztatu ............................................................................................. 492
4. Budynek na cudzym gruncie............................................................................................................... 493
5. Opáaty za wieczyste uĪytkowanie ....................................................................................................... 494
6. Dzieáa sztuki i eksponaty muzealne .................................................................................................... 494
7. Telefon komórkowy............................................................................................................................ 495
8. Koszty aktywacji telefonu komórkowego........................................................................................... 496
9. Kserokopiarka o wartoĞci powyĪej 3.500 zá nabyta na krócej niĪ 1 rok ............................................. 496
10. Wydatki na zakup mebli ..................................................................................................................... 497
11. Nabycie mebli wraz z nieruchomoĞcią ............................................................................................... 498
12. Zakup urządzenia w wersji demonstracyjnej ...................................................................................... 499
13. Zakup formy do wibroprasy ............................................................................................................... 500
14. Forma wtryskowa do tworzyw sztucznych ......................................................................................... 501
15. Nabycie Ğrodka trwaáego przed planowanym wniesieniem przedsiĊbiorstwa jako aportu.................. 503
16. Reklama Ğwietlna Ğrodkiem trwaáym.................................................................................................. 505
17. Chodnik gminny i przyáącze energetyczne – wedáug Izby Skarbowej................................................ 508
18. Budowa drogi w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego ............................................................. 512
19. Przebudowa obcej infrastruktury technicznej – wedáug NSA............................................................. 514
20. Budowa infrastruktury drogowej na obcym gruncie........................................................................... 516
21. Ogrodzenie przenoĞne Ğrodkiem trwaáym........................................................................................... 521
B. Ulepszenie i remont Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych ..................... 526
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
Ulepszenie – wyjaĞnienie pojĊcia ....................................................................................................... 526
Warunki uznania wydatków na ulepszenie – wedáug NSA................................................................. 527
Ulepszenie czy wytworzenie – wedáug WSA ..................................................................................... 533
Likwidacja czy ulepszenie – wedáug WSA......................................................................................... 538
UĪytkowanie majątku a „remont” czy „ulepszenie” ........................................................................... 538
Istota remontu ..................................................................................................................................... 541
Remont, odbudowa – wedáug prawa budowlanego............................................................................. 541
Remont i ulepszenie a koszty uzyskania przychodów ........................................................................ 545
PojĊcia – remont, modernizacja, ulepszenie i rekonstrukcja............................................................... 546
Wykazanie róĪnicy miĊdzy remontem a ulepszeniem wymaga czĊsto opinii biegáego ...................... 548
12
Spis treĞci
32. KoniecznoĞü wyodrĊbnienia z wykonanych robót tych, które mają charakter remontowy i tych o charakterze ulepszeniowym ..................................................................................................................... 550
33. Ulepszenie a remont – wedáug organu skarbowego............................................................................ 551
34. WartoĞü uĪytkowa Ğrodka trwaáego (przy jego ulepszeniu) jest kategorią techniczną........................ 553
35. Wymiana czĊĞci o wartoĞci wiĊkszej niĪ 3.500 zá – remont czy ulepszenie ....................................... 554
36. „Remont” a „ulepszenie” – koniecznoĞü uwzglĊdniania postĊpu technicznego oraz korzystania z opinii
biegáego .............................................................................................................................................. 555
37. Korzystanie z opinii biegáego przy ocenie charakteru robót ............................................................... 558
38. Nowe kondygnacje budynku jako ,,ulepszenie” ................................................................................. 559
39. Wymiana instalacji centralnego ogrzewania....................................................................................... 562
40. Wymiana rur sieci ciepáowniczej........................................................................................................ 564
41. Wymiana zbiorników paliwowych ..................................................................................................... 565
42. Remont nawierzchni placu utwardzonego .......................................................................................... 568
43. Adaptacja czy remont Ğrodka trwaáego ............................................................................................... 570
44. Adaptacja – wedáug NSA ................................................................................................................... 570
45. Adaptacja jako zmiana funkcji............................................................................................................ 573
46. Ustalenie wartoĞci Ğrodka trwaáego po ulepszeniu a wycena biegáego ............................................... 574
47. Nakáady w obcym Ğrodku trwaáym – remont a inwestycja – wedáug Izby Skarbowej ........................ 575
48. Ulepszenie Ğrodka trwaáego, który zostaá caákowicie zamortyzowany ............................................... 580
49. Ulepszenie majątku zamortyzowanego w 100% nie stanowi „nowej wartoĞci początkowej” ............ 581
50. Czy zmiana miejsca uĪytkowania Ğrodków trwaáych jest ulepszeniem?............................................. 582
51. Rusztowania i szalunki ....................................................................................................................... 582
52. Ulepszenie czy remont rusztowania? .................................................................................................. 583
53. „Ulepszenie” wartoĞci niematerialnych i prawnych ........................................................................... 583
54. Wydatki na roboty wykoĔczeniowe i modernizacyjne spóádzielczego prawa do lokalu mieszkalnego ................................................................................................................................................... 584
55. Rozliczenie remontu generalnego....................................................................................................... 584
56. Koszty remontu rozliczane w czasie................................................................................................... 589
57. Remont wedáug MSR i zasad podatkowych ....................................................................................... 593
58. Data rozpoznania kosztu remontu....................................................................................................... 597
59. DemontaĪ wiaty – odáączeniem czĊĞci skáadowej?............................................................................. 603
60. Wymiana dachu – remontem .............................................................................................................. 604
C. Komputer i jego oprogramowanie .................................................................................................... 605
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
Zakup komputera, oprogramowania i urządzeĔ peryferyjnych........................................................... 605
Wymiana czĊĞci skáadowej komputera ............................................................................................... 607
Komputer – remont i modernizacja .................................................................................................... 608
CzĊĞü skáadowa i peryferyjna. Zainstalowanie modemu faksu w komputerze a wartoĞü początkowa
Ğrodka trwaáego................................................................................................................................... 609
Drukarka komputerowa Ğrodkiem trwaáym ........................................................................................ 610
Zakup oprogramowania – wartoĞü niematerialna i prawna czy koszt? ............................................... 611
Modernizacja programu komputerowego ........................................................................................... 612
Oprogramowanie pakiet „páace-kadry”............................................................................................... 613
Modernizacja programu komputerowego – wedáug Izby Skarbowej.................................................. 615
Sieü komputerowa .............................................................................................................................. 616
Wytworzenie systemu komputerowego .............................................................................................. 617
Oprogramowanie – usáuga czy licencja .............................................................................................. 619
Zakup oprogramowania i serwera do produkcji.................................................................................. 625
Urządzenia informatyczne sáuĪące Ğwiadczeniu usáug – Ğrodkiem trwaáym....................................... 631
Komputery w firmie outsourcingowej ................................................................................................ 635
Spis treĞci
13
VII. SAMOCHÓD W DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ............................................................. 641
A. Samochód a Ğrodki trwaáe.................................................................................................................. 641
1. PojĊcie samochodu osobowego w podatkach dochodowych obowiązujące od 1 kwietnia 2014 roku 641
2. Pojazd samochodowy niebĊdący samochodem osobowym w podatkach dochodowych od 1 kwietnia
2014 roku............................................................................................................................................ 642
3. Samochody osobowe nabyte przed dniem 1 stycznia 2007 roku ........................................................ 643
4. Taksówka osobowa Ğrodkiem trwaáym w ryczaácie............................................................................ 644
5. Zakup samochodu osobowego dla celów demonstracyjnych i testowych........................................... 644
6. Zakup nowych samochodów do celów egzaminowania ..................................................................... 646
7. Samochód w maáĪeĔstwie a dziaáalnoĞü gospodarcza ........................................................................ 646
8. Koszty uĪywania samochodu osobowego nabytego na wspóáwáasnoĞü.............................................. 648
9. WartoĞü początkowa samochodu wykupionego po zakoĔczeniu leasingu operacyjnego ................... 650
B. WartoĞü początkowa i ulepszenie samochodów................................................................................ 651
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Opáaty związane z rejestracją a wartoĞü początkowa pojazdu ............................................................ 651
Opáata cywilnoprawna ........................................................................................................................ 652
Ubezpieczenie a wartoĞü początkowa................................................................................................. 652
Koszty obsáugi kredytu na zakup samochodu osobowego .................................................................. 653
Naprawa samochodu przed rejestracją................................................................................................ 654
WartoĞü początkowa nabytego uszkodzonego samochodu................................................................. 655
Prywatny samochód osobowy wprowadzony do ewidencji Ğrodków trwaáych................................... 655
Prywatny samochód Ğrodkiem trwaáym – nabycie w inny nieodpáatny sposób .................................. 656
Wymiana skrzyni biegów w samochodzie – remont czy ulepszenie?................................................. 660
Remont (wymiana) skrzyni biegów w samochodzie a zmniejszenie wartoĞci początkowej ............... 661
MontaĪ alarmu, klimatyzacji, instalacji gazowej w samochodzie....................................................... 661
MontaĪ instalacji gazowej w samochodzie prywatnym – wedáug NSA.............................................. 662
Wydatki na przystosowanie samochodu do prowadzenia nauki jazdy................................................ 663
Ulepszenie samochodu niewprowadzonego do ewidencji Ğrodków trwaáych..................................... 664
Zakup opon zimowych ....................................................................................................................... 664
C. Wydatki eksploatacyjne samochodu a koszty uzyskania przychodu ............................................. 665
25. Odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego ............................................................................. 665
26. Odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego o wartoĞci powyĪej 20.000 euro a koszty uzyskania przychodów................................................................................................................................... 666
27. Zmiana homologacji samochodu ciĊĪarowego na osobowy ............................................................... 667
28. Skáadki na ubezpieczenie samochodu kosztem uzyskania przychodu ................................................ 668
29. Moment rozpoczĊcia amortyzowania samochodu .............................................................................. 669
30. UĪywanie prywatnego samochodu przez pracownika ........................................................................ 669
31. Prywatny samochód osobowy wáaĞciciela wykorzystywany na potrzeby dziaáalnoĞci gospodarczej 670
32. Prywatny samochód wáaĞciciela – inny niĪ osobowy, wykorzystywany na potrzeby dziaáalnoĞci
gospodarczej ....................................................................................................................................... 671
33. Czynsz za najem samochodu osobowego podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów bez
ograniczenia wynikającego z ewidencji przejechanych kilometrów................................................... 672
34. Wydatki na eksploatacjĊ samochodów osobowych testowych (demonstracyjnych)........................... 673
35. Wydatki na eksploatacjĊ samochodu uĪyczonego .............................................................................. 675
36. Wydatki na eksploatacjĊ samochodu o wartoĞci początkowej do 3.500 zá ......................................... 676
D. Pozostaáe zagadnienia dotyczące samochodu w dziaáalnoĞci gospodarczej ................................... 677
37. SprzedaĪ samochodu firmy w komisie ............................................................................................... 677
38. Koszty uzyskania przychodów przy sprzedaĪy samochodu............................................................... 677
14
Spis treĞci
39. Rozliczenie ubezpieczenia samochodu po jego sprzedaĪy ................................................................. 678
40. CzynnoĞü wykreĞlenia samochodu z ewidencji Ğrodków trwaáych oraz wycofania z prowadzonej
dziaáalnoĞci gospodarczej i jego sprzedaĪ........................................................................................... 679
41. Straty z tytuáu powypadkowej likwidacji samochodu......................................................................... 680
42. Koszty naprawy a autocasco – problematyka przychodów i kosztów uzyskania przychodów ........... 681
43. Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów strat powstaáych w wyniku likwidacji bądĨ napraw
powypadkowych tramwajów i autobusów, gdy nie są objĊte ubezpieczeniem dobrowolnym............ 682
44. Wydatki na remont powypadkowy samochodu prowadzonego w stanie nietrzeĨwoĞci ..................... 683
45. KradzieĪ samochodu........................................................................................................................... 683
46. Odpisy amortyzacyjne u uĪyczającego samochód .............................................................................. 684
47. UĪyczenie samochodu spóáce a przychód wspólników ...................................................................... 684
48. UĪyczenie samochodu przez czáonka rodziny a przychód z dziaáalnoĞci gospodarczej...................... 685
49. Podatkowe skutki zawarcia umowy uĪyczenia samochodu przez maáĪonków, miĊdzy którymi istnieje
rozdzielnoĞü majątkowa...................................................................................................................... 686
50. Udokumentowanie okresu uĪywania samochodu ............................................................................... 687
51. Jednorazowy odpis amortyzacyjny w firmie transportowej ................................................................ 688
52. Samochód niebĊdący osobowym amortyzowany jednorazowo przez maáego podatnika ................... 689
53. Wniesienie samochodu jako aportu do spóáki jawnej ......................................................................... 690
54. Przyspieszona amortyzacja samochodu osobowego ........................................................................... 693
VIII. STRATY W MAJĄTKU TRWAàYM......................................................................................... 694
1. Straty w Ğrodkach trwaáych a koszty uzyskania przychodów od 2001 roku ....................................... 694
A. Straty w inwestycjach w obcych Ğrodkach trwaáych ....................................................................... 695
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Niezamortyzowana inwestycja w obcych Ğrodkach trwaáych – kosztem uzyskania przychodów....... 695
Niezamortyzowana czĊĞü inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym a umowa najmu............................... 697
Wypowiedzenie umowy przez wynajmującego a inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych ............... 699
Wypowiedzenie umowy przez najemcĊ a inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych........................... 702
Zmiana miejsca prowadzenia dziaáalnoĞci z przyczyn ekonomicznych a inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych...................................................................................................................................... 707
Definicja pojĊcia ,,likwidacja” – wedáug WSA .................................................................................. 710
Likwidacja inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym a decyzja UOKiK .................................................. 712
Strata bĊdąca nastĊpstwem Ğwiadomego dziaáania ............................................................................. 719
Likwidacja inwestycji w obcym obiekcie a kontynuacja dziaáalnoĞci ................................................ 721
Niezamortyzowana czĊĞü inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym – wedáug uchwaáy NSA .................. 722
Likwidacja Ğrodka trwaáego poprzez wykreĞlenie go z ewidencji i wyzbycie siĊ go.......................... 734
B. Pozostaáe straty ................................................................................................................................... 735
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
Strata w wyniku poĪaru ...................................................................................................................... 735
KradzieĪ Ğrodka trwaáego ................................................................................................................... 736
Dokumentowanie kradzieĪy Ğrodka trwaáego ..................................................................................... 739
Faktyczna likwidacja – wedáug WSA ................................................................................................. 739
Likwidacja czy sprzedaĪ Ğrodka trwaáego........................................................................................... 740
Zmiana rodzaju dziaáalnoĞci a straty................................................................................................... 742
Utrata przydatnoĞci gospodarczej Ğrodków trwaáych a straty ............................................................. 743
Likwidacja Ğrodka trwaáego ze wzglĊdów ekonomicznych a koszty uzyskania przychodów............. 745
Wyburzenie budynków a rodzaj prowadzonej dziaáalnoĞci ................................................................ 746
21.1. Wyburzenie bez zmiany rodzaju dziaáalnoĞci ............................................................................ 746
21.2. Wyburzenie ze zmianą rodzaju dziaáalnoĞci .............................................................................. 749
22. Zmiana technologii a likwidacja Ğrodków trwaáych............................................................................ 751
Spis treĞci
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
15
Strata na sprzedaĪy zbĊdnych Ğrodków trwaáych a koszt uzyskania przychodów .............................. 751
Koszty likwidacji starych maszyn wymienianych na nowe ................................................................ 752
Strata caákowicie zamortyzowanego Ğrodka trwaáego ........................................................................ 752
Strata w wartoĞciach niematerialnych i prawnych – wedáug NSA ..................................................... 753
Straty w Ğrodkach trwaáych a ksiĊga przychodów i rozchodów.......................................................... 756
Straty w czĊĞciach skáadowych i peryferyjnych – wedáug WSA ........................................................ 756
Likwidacja zniszczonego Ğrodka trwaáego oraz nabycie nowego sfinansowane odszkodowaniem .... 759
Wniesienie aportu nie jest stratą ......................................................................................................... 759
IX. UĩYCZENIE I NIEODPàATNE NABYCIE MAJĄTKU TRWAàEGO ................................... 761
A. UĪyczenie i nieodpáatne uĪytkowanie majątku trwaáego................................................................. 761
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Nieodpáatne uĪywanie – w ustawach podatkowych............................................................................ 761
Nieodpáatne Ğwiadczenia w orzecznictwie NSA................................................................................. 762
Korzystanie z cudzego mienia bez tytuáu prawnego ........................................................................... 764
Nieodpáatne udostĊpnienie samochodu pracownikowi ....................................................................... 765
ĝwiadczenia wzajemne a odpisy amortyzacyjne ................................................................................ 766
Urządzenia przekazywane do uĪywania sprzedawcom....................................................................... 767
UĪyczenie majątku poĞrednikowi ....................................................................................................... 773
UĪyczenie urządzeĔ do sprawdzania jakoĞci ...................................................................................... 777
NieruchomoĞci oddane przez osobĊ prawną do nieodpáatnego uĪywania........................................... 779
Nieodpáatne i czĊĞciowo odpáatne Ğwiadczenia a przychód uĪywającego – osoby prawnej ............... 780
Czynsz dzierĪawny a cena rynkowa ................................................................................................... 781
UĪyczenie Ğrodków trwaáych spóáce uĪytecznoĞci publicznej z wyáącznym udziaáem jednostek samorządu terytorialnego ....................................................................................................................... 781
Nieodpáatne uĪytkowanie cudzych urządzeĔ technicznych – przychodem – wedáug NSA ................ 783
UĪyczenie lokalu spóáce z o.o............................................................................................................. 784
UĪyczenie komputera wraz z oprogramowaniem ............................................................................... 784
UĪytkowanie bezpáatnego oprogramowania ....................................................................................... 785
NieruchomoĞci oddane przez osobĊ fizyczną do nieodpáatnego uĪywania......................................... 785
UĪyczenie nieruchomoĞci i maszyn wspólnikowi bĊdącemu czáonkiem rodziny ............................... 787
UĪyczenie majątku synowi ................................................................................................................. 787
Nieodpáatne udostĊpnienie nieruchomoĞci a przychód wspólnika spóáki osobowej ........................... 789
Nieodpáatne, czĊĞciowo odpáatne Ğwiadczenia a przychód uĪywającego – osoby fizycznej prowadzącej dziaáalnoĞü gospodarczą .......................................................................................................... 791
UĪyczenie majątku agentowi .............................................................................................................. 792
UĪyczenie majątku pracodawcy ......................................................................................................... 792
UĪyczenie majątku związkom zawodowym ....................................................................................... 792
B. Majątek trwaáy nabyty nieodpáatnie i czĊĞciowo odpáatnie ............................................................. 795
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
Nabycie „w inny nieodpáatny sposób” – wedáug NSA ....................................................................... 795
Nakáady na obcy majątek – wedáug NSA ........................................................................................... 798
Nieodpáatne nabycie skáadników majątku u osób fizycznych............................................................. 801
Nabycie w drodze zapisu windykacyjnego ......................................................................................... 802
Zakup Ğrodków trwaáych ze Ğrodków ZFRON ................................................................................... 806
Refundacja z PFRON na zakup Ğrodków trwaáych ............................................................................. 811
Refundacja z Funduszu Pracy na zakup Ğrodków trwaáych ................................................................ 811
Nieodpáatne nabycie skáadników majątku u osób prawnych............................................................... 813
Zasiedzenie – nabyciem nieodpáatnym ............................................................................................... 814
Nagroda a moment powstania przychodu ........................................................................................... 816
Darowizna wycofanego z dziaáalnoĞci Ğrodka trwaáego ..................................................................... 817
16
Spis treĞci
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
Darowizna znaku towarowego............................................................................................................ 817
Darowizna przedsiĊbiorstwa............................................................................................................... 819
ĝrodek trwaáy wycofany z ewidencji na potrzeby osobiste podatnika ................................................ 824
CzĊĞciowo odpáatne nabycie majątku trwaáego przez osoby fizyczne ................................................ 824
CzĊĞciowo odpáatne nabycie majątku trwaáego przez osoby prawne.................................................. 826
Projekty finansowane ze Ğrodków bezzwrotnej pomocy zagranicznej................................................ 827
Koszty wniosku o dofinansowanie ..................................................................................................... 828
RóĪne koszty wniosku o dofinansowanie ........................................................................................... 831
Umorzona poĪyczka z FOĝ ................................................................................................................ 837
Otrzymanie dotacji po nabyciu Ğrodka trwaáego................................................................................. 839
Otrzymanie dotacji a odpisy amortyzacyjne ....................................................................................... 839
Dotacja otrzymywana w ratach........................................................................................................... 840
Rozliczenie dofinansowania z Funduszu SpójnoĞci............................................................................ 840
Dopáaty w walutach obcych do Ğrodków trwaáych ............................................................................. 842
X. SPRZEDAĩ SKàADNIKÓW MAJĄTKU TRWAàEGO .............................................................. 849
1. SprzedaĪ przez osobĊ fizyczną Ğrodka trwaáego niebĊdącego nieruchomoĞcią, związanego z dziaáalnoĞcią gospodarczą ......................................................................................................................... 849
2. SprzedaĪ skáadnika majątku, który zostaá wykreĞlony z ewidencji Ğrodków trwaáych i przekazany
na cele osobiste podatnika .................................................................................................................. 850
3. SprzedaĪ przez osobĊ fizyczną nieruchomoĞci związanej z dziaáalnoĞcią gospodarczą ..................... 851
4. SprzedaĪ nieruchomoĞci związanej z dziaáalnoĞcią gospodarczą, nieujĊtej w ewidencji – uchwaáa
NSA .................................................................................................................................................... 853
5. SprzedaĪ spóádzielczego prawa do lokalu uĪytkowego ujĊtego w ewidencji...................................... 858
6. SprzedaĪ pawilonu handlowego wybudowanego na wydzierĪawionej dziaáce przez osobĊ fizyczną 859
7. SprzedaĪ Ğrodka trwaáego a ksiĊga przychodów i rozchodów ............................................................ 859
8. SprzedaĪ skáadników majątku trwaáego przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych 860
9. Koszty uzyskania przychodów – sprzedaĪ nieodpáatnie, czĊĞciowo nieodpáatnie nabytych rzeczy
i praw.................................................................................................................................................. 860
10. SprzedaĪ Ğrodka trwaáego nabytego nieodpáatnie – ustalenie przychodu............................................ 863
11. SprzedaĪ majątku nabytego w drodze zasiedzenia.............................................................................. 863
12. SprzedaĪ Ğrodka trwaáego objĊtego ulgą inwestycyjną ....................................................................... 863
13. SprzedaĪ Ğrodków trwaáych sáuĪących dziaáalnoĞci socjalnej............................................................. 865
14. SprzedaĪ domu wczasowego .............................................................................................................. 869
15. SprzedaĪ inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym – przychód czy zwrot nakáadów ............................... 869
15.1. SprzedaĪ inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych wáaĞcicielowi Ğrodka trwaáego .................... 874
15.2. SprzedaĪ inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych innym podmiotom....................................... 879
16. SprzedaĪ przedmiotu aportu wniesionego przez spóákĊ niebĊdącą osobą prawną .............................. 882
17. SprzedaĪ majątku przedsiĊbiorstwa wniesionego aportem do/po 31 grudnia 2010 roku .................... 883
18. SprzedaĪ Ğrodków trwaáych sfinansowanych czĊĞciowo z programu SPOT....................................... 888
XI. AMORTYZACJA A PODATEK DOCHODOWY ........................................................................ 891
A. Amortyzacja i jej korekta .................................................................................................................. 891
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Odpisy amortyzacyjne – kosztem uzyskania przychodów.................................................................. 891
MSR a koszty uzyskania przychodów ................................................................................................ 891
Korekty amortyzacji ........................................................................................................................... 893
Termin korekty amortyzacji po zwrocie Ğrodków z RPO ................................................................... 893
Zapáata zobowiązaĔ a korekta amortyzacji – od 2013 roku ................................................................ 895
Kupiony na raty Ğrodek trwaáy – ustalenie wysokoĞci odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt
uzyskania przychodu .......................................................................................................................... 897
Spis treĞci
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
17
Przekroczenie limitu 3.500 zá na ulepszenie a korekta amortyzacji.................................................... 898
Odsetki od korekty kosztów uzyskania przychodów .......................................................................... 898
Korekta amortyzacji – wedáug Izby Skarbowej .................................................................................. 901
Korekta zakupu – korekta amortyzacji ............................................................................................... 903
Amortyzacja jednorazowa a dotacja unijna ........................................................................................ 904
Dotacja a korekta amortyzacji ............................................................................................................ 905
Rozliczenie zakupu Ğrodków trwaáych oraz wyposaĪenia sfinansowanego dotacją z urzĊdu pracy ... 907
Korekta amortyzacji przez organ podatkowy...................................................................................... 908
B. WáasnoĞü i uĪytkowanie skáadników majątku a amortyzacja ......................................................... 909
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
ZastrzeĪenie prawa wáasnoĞci a amortyzacja...................................................................................... 909
Przewáaszczenie na zabezpieczenie – odpisy amortyzacyjne.............................................................. 910
Zobowiązanie do przeniesienia wáasnoĞci a amortyzacja ................................................................... 911
Amortyzacja – znak towarowy, prawo do znaku towarowego – wedáug WSA .................................. 911
Amortyzacja darowanego znaku towarowego, prawa do znaku towarowego..................................... 914
Amortyzacja w spóáce cywilnej .......................................................................................................... 917
WáasnoĞü a prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych – wedáug NSA................................. 919
Postawienie w stan likwidacji a amortyzacja...................................................................................... 920
Amortyzacja Ğrodków trwaáych uznanych za nieczynne po nabyciu .................................................. 920
Odpisy amortyzacyjne od zbĊdnych Ğrodków trwaáych...................................................................... 921
Brak umowy najmu/dzierĪawy a amortyzacja .................................................................................... 922
Odpisy amortyzacyjne przy zawieszeniu dziaáalnoĞci a koszty uzyskania przychodów..................... 923
Zaprzestanie uĪywania Ğrodków trwaáych .......................................................................................... 924
Likwidacja dotychczasowych miejsc eksploatacji Ğrodków trwaáych................................................. 926
Bezterminowe wstrzymanie wykorzystania instalacji a amortyzacja ................................................. 929
ĝrodki trwaáe przejĊte za zobowiązania a amortyzacja....................................................................... 931
Amortyzacja Ğrodka trwaáego czasowo wyáączonego z uĪywania z powodu remontu ....................... 931
Czasowe nieuĪywanie Ğrodków trwaáych ........................................................................................... 932
NieczynnoĞü instalacji w stanie gotowoĞci produkcyjnej .................................................................. 933
Czasowe zawieszenie eksploatacji Ğrodków trwaáych w związku z decyzją urzĊdu celnego.............. 936
Amortyzacja Ğrodków trwaáych uĪywanych sezonowo ...................................................................... 938
Czasowe zaprzestanie uĪytkowania a amortyzacja – wedáug NSA..................................................... 941
Amortyzacja a zmiana technologii produkcji...................................................................................... 944
Amortyzacja a zmiana klasyfikacji ksiĊgowej Ğrodka trwaáego.......................................................... 945
Amortyzacja Ğrodka trwaáego bĊdącego uprzednio inwestycją w obcym Ğrodku trwaáym ................. 947
C. Pozostaáe zagadnienia dotyczące amortyzacji .................................................................................. 948
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
ĝrodek trwaáy zamortyzowany w 100% ............................................................................................. 948
Zakup zamortyzowanego w 100% Ğrodka trwaáego............................................................................ 949
Amortyzacja ulepszenia zamortyzowanego budynku ......................................................................... 949
Odpis amortyzacyjny raz w roku ........................................................................................................ 952
ObniĪenie stawki w metodzie degresywnej ........................................................................................ 952
Amortyzacja tabletu............................................................................................................................ 955
Nabycie czĊĞci peryferyjnej do Ğrodka trwaáego o wartoĞci początkowej niĪszej niĪ 3.500 zá........... 956
Amortyzacja kas fiskalnych................................................................................................................ 958
Amortyzacja Ğrodków trwaáych sfinansowanych z ZFRON ............................................................... 959
Odpisy amortyzacyjne a odszkodowanie ............................................................................................ 962
Nagroda a odpis w koszty................................................................................................................... 964
Odbiór dozoru technicznego a amortyzacja ........................................................................................ 964
RozpoczĊcie dokonywania odpisów amortyzacyjnych – wedáug NSA .............................................. 965
Amortyzacja motocykla u ,,maáego” podatnika .................................................................................. 965
18
Spis treĞci
54. Amortyzacja ujawnionego Ğrodka trwaáego a nierzetelna ewidencja.................................................. 967
55. Przepisy o „cienkiej kapitalizacji” uwzglĊdniane takĪe przy amortyzacji Ğrodków trwaáych – wyrok
NSA .................................................................................................................................................... 967
XII. BUDYNKI I LOKALE A AMORTYZACJA................................................................................ 970
A. WartoĞü początkowa, ulepszenie, remont budynków i lokali.......................................................... 970
1. Ustalenie wartoĞci początkowej budynków i lokali mieszkalnych ..................................................... 970
2. „Uproszczona” metoda ustalenia wartoĞci początkowej..................................................................... 971
2.1. Budynki i lokale mieszkalne........................................................................................................ 971
2.2. Spóádzielcze prawa do lokali i domów ........................................................................................ 972
3. Uproszczona metoda ustalania wartoĞci początkowej kamienicy – wedáug Izby Skarbowej ............. 972
4. Inwestycja w obcym Ğrodku trwaáym (budynku, lokalu) nabytym nastĊpnie na wáasnoĞü ................. 975
5. „Uproszczona” metoda ustalenia wartoĞci początkowej budynku a jego modernizacja ..................... 979
6. Nakáady na adaptacjĊ poddasza na cele mieszkaniowe w budynku amortyzowanym metodą uproszczoną ............................................................................................................................................... 979
7. Budynek niebĊdący Ğrodkiem trwaáym............................................................................................... 982
8. Ustalenie wartoĞci początkowej budynku w oparciu o wycenĊ biegáego............................................ 983
9. WartoĞü początkowa lokalu mieszkalnego po modernizacji a wycena biegáego ................................ 984
10. Sposób ustalenia wartoĞci początkowej nieruchomoĞci w przypadku zniesienia wspóáwáasnoĞci ..... 985
11. Ulepszenie a prawa spóádzielcze do domów i lokali........................................................................... 986
12. Remont budynku przed oddaniem go do uĪywania ............................................................................ 988
13. Prace budowlane w budynku po oddaniu go do uĪywania.................................................................. 989
14. Remont w umowie najmu lokalu ........................................................................................................ 991
15. Najem budynku w stanie surowym..................................................................................................... 992
16. Instalacje komputerowe, klimatyzacyjne i alarmowe we wáasnym budynku...................................... 996
17. Instalacje komputerowe, klimatyzacyjne i alarmowe w obcych budynkach..................................... 1000
18. Dobudowanie windy – ulepszenie, remont czy odrĊbny Ğrodek trwaáy ............................................ 1001
19. Obiekty pomocnicze obsáugujące budynki ....................................................................................... 1001
20. Wydatki na zagospodarowanie terenu a wartoĞü początkowa........................................................... 1002
21. Problemy związane z odáączeniem od budynku czĊĞci skáadowej lub peryferyjnej.......................... 1004
22. Przeksztaácenie budynku wybudowanego jako mieszkalny na uĪytkowy a ustalenie jego wartoĞci
początkowej ...................................................................................................................................... 1006
23. Zmiana przeznaczenia budynku w trakcie budowy z mieszkalnego na uĪytkowy – ustalenie wartoĞci początkowej................................................................................................................................. 1007
B. Amortyzacja budynków i lokali....................................................................................................... 1008
24. Czy budynki i lokale mieszkalne podlegają amortyzacji? ................................................................ 1008
25. Amortyzacja budynku (lokalu) na zasadach ogólnych...................................................................... 1008
26. Amortyzacja podatkowa lokalu mieszkalnego przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych............................................................................................................................................... 1009
27. Amortyzacja budynku lub lokalu od wartoĞci ustalonej metodą ,,uproszczoną” .............................. 1009
28. Amortyzacja budynku wybudowanego na cudzym gruncie.............................................................. 1010
29. Do amortyzacji budynku wybudowanego na cudzym gruncie nie stosuje siĊ stawki indywidualnej 1010
30. Amortyzacja budynku i lokalu wedáug stawki indywidualnej .......................................................... 1011
31. Udowodnienie uĪywania budynku niemieszkalnego w celu stosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej.......................................................................................................................................... 1012
32. Amortyzacja budynku wybudowanego we wáasnym zakresie .......................................................... 1013
33. Amortyzacja spóádzielczych praw do domów i lokali ...................................................................... 1013
34. Ustanowienie wáasnoĞci lokalu spóádzielczego a uĪywane Ğrodki trwaáe......................................... 1014
Spis treĞci
19
35. Spóádzielnia amortyzuje wynajmowane lokale uĪytkowe i zalicza odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów............................................................................................................... 1015
36. Brak decyzji o pozwoleniu na uĪytkowanie obiektu a amortyzacja.................................................. 1016
37. Kiedy budynek w stanie surowym moĪna amortyzowaü .................................................................. 1017
38. Samowola budowlana a amortyzacja................................................................................................ 1018
39. Amortyzacja lokalu (budynku), ulgi mieszkaniowe a koszty uzyskania przychodów ...................... 1019
40. Amortyzacja wynajmowanego lokalu mieszkalnego w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów....... 1019
41. Przerwa w najmie lokalu a amortyzacja............................................................................................ 1020
42. Winda jako odrĊbny od budynku Ğrodek trwaáy i jej jednorazowa amortyzacja............................... 1020
43. Amortyzacja lokalu objĊtego odrĊbną wáasnoĞcią po przeksztaáceniu wáasnoĞciowego prawa do
lokalu ................................................................................................................................................ 1022
44. Amortyzacja budynku czĊĞciowo oddanego do uĪytkowania........................................................... 1022
45. Niezamortyzowana wartoĞü budynku likwidowanego w związku z budową nowego obiektu ......... 1023
XIII. ĝRODKI TRWAàE I WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE A VAT I PCC .......... 1024
1. Zasady rozliczania nadwyĪki (róĪnicy) podatku naliczonego nad naleĪnym w ustawie o VAT....... 1024
2. Przeniesienie róĪnicy podatku do rozliczenia na nastĊpny okres...................................................... 1025
3. ĩądanie zwrotu róĪnicy podatków na rachunek bankowy – prawo ograniczone jedynie terminem
zwrotu ............................................................................................................................................... 1025
4. Zasadniczy 60-dniowy termin zwrotu róĪnicy podatku .................................................................... 1025
5. Zwrot róĪnicy podatku w terminie 25 dni......................................................................................... 1026
6. Likwidacja zakazu odliczenia podatku z uwagi na niemoĪnoĞü zaliczenia wydatków na nabycie
towarów i usáug do kosztów uzyskania przychodów ........................................................................ 1027
7. Korekta rozliczenia podatku VAT z tytuáu zakupów Ğrodków trwaáych sáuĪących sprzedaĪy opodatkowanej i zwolnionej – po zakoĔczeniu roku podatkowego............................................................. 1028
8. Korekta podatku naliczonego w związku z nabyciem Ğrodków trwaáych – w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów............................................................................................................................. 1030
9. Korekta odliczonej kwoty podatku naliczonego w przypadku zbycia Ğrodka trwaáego przed koĔcem
upáywu okresu korekty – w wyjaĞnieniach Ministerstwa Finansów ................................................. 1033
10. Korekta odliczenia podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia towaru (usáugi), aport 1036
11. Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytuáu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego
o wartoĞci przekraczającej 15.000 zá ................................................................................................ 1037
12. Korekta rozliczenia podatku naliczonego z tytuáu zmiany przeznaczenia dobra inwestycyjnego
o wartoĞci nieprzekraczającej 15.000 zá oraz wyposaĪenia .............................................................. 1039
13. Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia przedsiĊbiorstwa lub zorganizowanej czĊĞci
przedsiĊbiorstwa – obciąĪa nabywcĊ ................................................................................................ 1041
14. Korekta podatku naliczonego, gdy dobro inwestycyjne pierwotnie byáo przeznaczone na dziaáalnoĞü zwolnioną od podatku............................................................................................................... 1041
15. PrzedsiĊbiorstwo wniesione w formie aportu do spóáki a korekta podatku naliczonego .................. 1043
16. Zaniechanie inwestycji – czy zachodzi koniecznoĞü korekty podatku odliczonego?........................ 1043
17. Korekta podatku naliczonego a skutki w podatku dochodowym ...................................................... 1044
18. Wpáyw daty przekazania Ğrodka trwaáego do uĪywania na dokonywanie korekty ........................... 1048
19. Wniesienie wkáadów niepieniĊĪnych do spóáek a opodatkowanie VAT w wyjaĞnieniach Ministra
Finansów........................................................................................................................................... 1048
19.1. Podstawy prawne ..................................................................................................................... 1048
19.2. Ogólne zasady opodatkowania aportów................................................................................... 1049
19.3. Sposób opodatkowania ............................................................................................................ 1050
19.4. Odliczenie i korekta podatku ................................................................................................... 1051
19.5. Dokumentowanie ..................................................................................................................... 1052
20. Podstawa opodatkowania VAT czynnoĞci wniesienia wkáadu niepieniĊĪnego (aportu) do spóáki ... 1053
20
Spis treĞci
21. Korekta podatku naliczonego od zakupu towarów wnoszonych aportem......................................... 1056
22. Aport przedsiĊbiorstwa a VAT ......................................................................................................... 1057
23. Zmiana umowy spóáki poprzez wniesienie aportu przedsiĊbiorstwa lub jego zorganizowanej czĊĞci
a VAT i PCC .................................................................................................................................... 1059
24. Zasady odliczania podatku naliczonego od wydatków związanych z nabywaniem i uĪywaniem samochodów w okresie od 1 kwietnia 2014 roku................................................................................. 1059
24.1. WstĊp ....................................................................................................................................... 1059
24.2. MoĪliwoĞü odliczenia peánego (w 100%) podatku naliczonego .............................................. 1060
24.3. Kiedy moĪna uznaü, Īe pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej podatnika ...................................................................................................... 1060
24.4. Kiedy nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, a jest on uznawany za
wykorzystywany wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej podatnika...................................... 1061
24.5. Konstrukcyjne uwarunkowania pojazdu samochodowego a prawo do peánego odliczenia podatku........................................................................................................................................ 1062
24.6. System zabezpieczający prawidáowoĞü korzystania z peánego odliczenia ............................... 1064
24.7. Obowiązek záoĪenia informacji o pojazdach dających peáne prawo odliczenia....................... 1064
24.8. Obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu............................................................ 1065
25. MoĪliwoĞü odliczenia do 50% podatku naliczonego ........................................................................ 1066
25.1. Pojazdy samochodowe objĊte ograniczonym prawem do odliczenia podatku ......................... 1066
25.2. OkreĞlenie Ĩródeá podatku naliczonego, który moĪe podlegaü odliczeniu w 50%................... 1067
25.3. Wydatki, od których podatek naliczony moĪe podlegaü odliczeniu w 50% ............................ 1067
25.4. Wyáączenie opodatkowania uĪytku prywatnego ...................................................................... 1067
25.5. Korekta podatku naliczonego spowodowana zmianą wykorzystywania pojazdu samochodowego ........................................................................................................................................ 1068
26. Odliczenie podatku od wydatków na montaĪ towarów montowanych w pojazdach samochodowych ................................................................................................................................................. 1070
27. Deregulacja w zakresie zaĞwiadczeĔ co do samochodów przywiezionych do Polski....................... 1070
28. Regulacje przejĞciowe i koĔcowe ..................................................................................................... 1070
28.1. Odstąpienie od opodatkowania wykorzystywania na cele prywatne samochodów objĊtych
ograniczonym prawem do odliczenia ...................................................................................... 1070
28.2. Pojazdy posiadane przez podatnika na 1 kwietnia 2014 r. wykorzystywane wyáączenie w dziaáalnoĞci gospodarczej a obowiązki ewidencyjno-informacyjne............................................... 1071
28.3. Zachowanie praw nabytych w zakresie pojazdów samochodowych bĊdących przedmiotem
umowy najmu, dzierĪawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych
przed 1 kwietnia 2014 r. .......................................................................................................... 1071
28.4. Ograniczenie do 30 czerwca 2015 roku prawa odliczenia podatku z tytuáu nabycia paliw do
napĊdu pojazdów wykorzystywanych do celów tzw. „mieszanych” ....................................... 1072
28.5. Zmiany w opáacie skarbowej od 1 stycznia 2015 roku ............................................................ 1073
29. Obowiązujące od 1 kwietnia 2014 roku zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi – wyjaĞnienia Ministerstwa Finansów........................................................ 1073
29.1. Pojazdy, których dotyczą nowe zasady odliczania................................................................... 1074
29.2. Wydatki, których dotyczą nowe zasady odliczania.................................................................. 1074
29.3. Ogólna zasada – ograniczenie do 50% odliczenia podatku naliczonego.................................. 1074
29.4. Wyáączenia z zasady ogólnej – odliczenie w 100% podatku naliczonego ............................... 1076
29.4.1. Pojazdy konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób áącznie z kierowcą ........................................................................................................................... 1076
29.4.2. Pojazdy wykorzystywane wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej podatnika............. 1077
29.4.3. Towary montowane w pojazdach samochodowych ..................................................... 1085
29.5. System zabezpieczający........................................................................................................... 1085
29.5.1. Informacja o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyáącznie do dziaáalnoĞci gospodarczej....................................................................................................... 1085
Spis treĞci
21
29.5.2. Kary za niewywiązywanie siĊ lub nienaleĪyte wywiązywanie siĊ z obowiązku záoĪenia informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyáącznie do
dziaáalnoĞci gospodarczej.......................................................................................... 1089
29.6. Zasady odliczania przy zmianie wykorzystywania pojazdów oraz zmianie przepisów ......... 1090
29.7. System korekt ........................................................................................................................ 1091
29.8. Wyáączenie opodatkowania uĪytku prywatnego.................................................................... 1096
29.9. Zachowanie praw nabytych ................................................................................................... 1098
29.10. Odliczanie podatku VAT od nabywanych paliw ................................................................... 1100
29.11. SprzedaĪ uĪywanych pojazdów samochodowych objĊtych ograniczonym prawem do odliczenia podatku VAT.............................................................................................................. 1101
29.12. Likwidacja zaĞwiadczeĔ VAT-25 .......................................................................................... 1101
29.13. Podsumowanie....................................................................................................................... 1102
XIV. EWIDENCJA I INWENTARYZACJA ..................................................................................... 1103
A. Ewidencja.......................................................................................................................................... 1103
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Ewidencja – podatkowa ksiĊga przychodów i rozchodów................................................................ 1103
Ewidencja dowodem na ponoszenie kosztów amortyzacji – wedáug NSA ....................................... 1105
Wykaz – ryczaát ewidencjonowany .................................................................................................. 1106
Ewidencja w ksiĊgach rachunkowych .............................................................................................. 1108
UjĊcie ksiĊgowe wybranych zdarzeĔ gospodarczych – zwiĊkszenie wartoĞci majątku trwaáego ..... 1109
UjĊcie ksiĊgowe wybranych zdarzeĔ gospodarczych – zmniejszenie wartoĞci majątku trwaáego.... 1115
Zamiana rzeczy i praw...................................................................................................................... 1118
Ewidencja i amortyzacja zakupionych kas fiskalnych ...................................................................... 1119
Inwestycje, Ğrodki trwaáe, majątek obrotowy – zasady kwalifikowania skáadników majątkowych... 1120
KsiĊgowanie opáaty licencyjnej ........................................................................................................ 1120
Finansowanie z zakáadowego fundusz rehabilitacji zakupu Ğrodków trwaáych ................................ 1122
Skutki aktualizacji wyceny Ğrodków trwaáych.................................................................................. 1123
Jednorazowy odpis amortyzacyjny ................................................................................................... 1123
UjĊcie w ewidencji skáadnika majątku o wartoĞci do 3.500 zá.......................................................... 1124
„WyposaĪenie” u prowadzących ksiĊgi przychodów i rozchodów................................................... 1126
Przechowywanie dokumentów ......................................................................................................... 1127
Dokumentowanie Ğrodka trwaáego z majątku prywatnego ............................................................... 1128
Ewidencjonowanie odáączenia czĊĞci skáadowej .............................................................................. 1129
B. Inwentaryzacja.................................................................................................................................. 1131
19.
20.
21.
22.
23.
CzĊstotliwoĞü, terminy i metody inwentaryzacji .............................................................................. 1131
CzĊstotliwoĞü inwentaryzacji – przypadki szczególne ..................................................................... 1132
ĝrodki trwaáe znajdujące siĊ na terenie strzeĪonym.......................................................................... 1133
Charakterystyka metod inwentaryzacji ............................................................................................. 1133
Wyniki inwentaryzacji...................................................................................................................... 1135
XV. LEASING W PODATKU DOCHODOWYM ............................................................................. 1136
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
PojĊcie leasingu ................................................................................................................................ 1136
Rodzaje transakcji leasingowych...................................................................................................... 1138
Podmioty transakcji leasingowej ...................................................................................................... 1140
Leasing w prawie cywilnym ............................................................................................................. 1141
PojĊcie umowy leasingu w podatkach dochodowych ....................................................................... 1142
Strony podatkowej umowy leasingu ................................................................................................. 1146
Przedmiot podatkowej umowy leasingu ........................................................................................... 1147
22
Spis treĞci
8.
9.
10.
11.
12.
13.
Podstawowy okres umowy ............................................................................................................... 1147
Rzeczywista i hipotetyczna wartoĞü netto......................................................................................... 1149
Spáata wartoĞci początkowej przedmiotu umowy ............................................................................. 1150
Kryteria umowy leasingu Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych ................. 1153
Kryteria umowy leasingu gruntów lub prawa wieczystego uĪytkowania gruntów ........................... 1157
Kryteria umowy leasingu gruntów lub prawa wieczystego uĪytkowania gruntów i podlegających
amortyzacji Ğrodków trwaáych.......................................................................................................... 1158
Leasing finansowy – ogólne zasady kwalifikowania przychodów oraz kosztów.............................. 1161
Leasing operacyjny – ogólne zasady kwalifikowania przychodów oraz kosztów ............................ 1162
Leasing gruntów lub prawa wieczystego uĪytkowania gruntów – zasady opodatkowania w podstawowym okresie umowy................................................................................................................ 1162
Leasing konsumencki ...................................................................................................................... 1164
Leasing jako Ĩródáo przychodów u osób fizycznych ........................................................................ 1165
Przeniesienie wierzytelnoĞci z tytuáu opáat leasingowych – umowa forfaitingu lub factoringu........ 1165
Moment zaliczenia do kosztów wstĊpnej opáaty leasingowej w przypadku osób prawnych ............ 1167
Moment zaliczenia do kosztów wstĊpnej opáaty leasingowej w przypadku osób fizycznych........... 1170
ZaksiĊgowanie opáaty wstĊpnej w leasingu operacyjnym i finansowym .......................................... 1171
Nierówne raty leasingowe a koszty uzyskania przychodów ............................................................. 1171
Nieodpáatne przeniesienie wáasnoĞci przedmiotu umowy ................................................................ 1173
WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego wykupionego po zakoĔczeniu leasingu ................................ 1173
Zasady opodatkowania umów niespeániających warunków podatkowej umowy leasingu – najem
i dzierĪawa........................................................................................................................................ 1174
Wydatki na doposaĪenie samochodu osobowego uĪywanego na podstawie leasingu operacyjnego 1174
Zmiany unormowania leasingu w podatkach dochodowych w 2013 roku........................................ 1175
28.1. Prawo wieczystego uĪytkowania gruntów jako przedmiot leasingu ........................................ 1175
28.2. Skrócenie okresu leasingu nieruchomoĞci ............................................................................... 1176
28.3. Skutki zmiany stron umowy .................................................................................................... 1176
28.4. WartoĞü przedmiotu ponownego leasingu ............................................................................... 1176
28.5. Stosowanie nowych przepisów ................................................................................................ 1177
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
XVI. LEASING A VAT ........................................................................................................................ 1178
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Leasing, w okreĞlonych warunkach – dostawą towarów .................................................................. 1178
Rodzaje umów leasingu, które mogą speániaü kryteria dostawy towarów ........................................ 1178
Leasing dostawą, gdy umowa przewiduje przeniesienie wáasnoĞci towaru na leasingobiorcĊ ......... 1180
Leasing operacyjny – usáugą............................................................................................................. 1181
Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu bĊdącym
dostawą ............................................................................................................................................. 1181
Moment powstania obowiązku podatkowego oraz podstawa opodatkowania w leasingu niebĊdącym
dostawą ............................................................................................................................................. 1182
Prawo finansującego do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotu leasingu .......... 1182
Leasing operacyjny rzeczy ruchomych jako wewnątrzwspólnotowa usáuga transgraniczna ............ 1184
Usáugi leasingu rzeczy ruchomych Ğwiadczone na rzecz podatników unijnych oraz pozaunijnych . 1184
Usáugi leasingu Ğwiadczone na rzecz podmiotów – z kraju unijnego – niebĊdących podatnikami..... 1185
Usáugi leasingu Ğwiadczone na rzecz podmiotów – z kraju trzeciego – niebĊdących podatnikami.... 1186
Import usáug leasingu (najmu, dzierĪawy) a obowiązek podatkowy ................................................ 1186
Leasing finansowy Ğrodka transportu jako WDT lub WNT.............................................................. 1187
Leasing maszyn bĊdący usáugą a WDT i WNT ................................................................................ 1187
Leasing finansowy a odliczenie podatku .......................................................................................... 1188
Ustalanie proporcji przez leasingodawcĊ leasingu finansowego przy sprzedaĪy „mieszanej” ......... 1188
Ubezpieczenie przedmiotu leasingu jest usáugą odrĊbną od usáugi leasingu .................................... 1190
Spis treĞci
23
18. Skutki wyroku ETS w sprawie BGĩ Leasing sp. z o.o. w interpretacji ogólnej Ministra Finansów . 1190
19. Odliczenie VAT z faktury dokumentującej leasing operacyjny........................................................ 1193
20. Odliczenie VAT z faktury zakupu samochodu osobowego po leasingu ........................................... 1194
XVII. TEKSTY AKTÓW PRAWNYCH ............................................................................................ 1195
1. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyciąg) .................... 1195
2. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (wyciąg).................... 1239
3. Ustawa z dnia 29 wrzeĞnia 1994 r. o rachunkowoĞci (wyciąg) ......................................................... 1285
4. Ustawa z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
oraz o zmianie niektórych innych ustaw (wyciąg)............................................................................ 1303
5. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej
ksiĊgi przychodów i rozchodów (wyciąg) ........................................................................................ 1306
6. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczaátowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (wyciąg) ......................................................................... 1307
7. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji
przychodów i wykazu Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych (wyciąg) ....... 1309