Ceny transferowe, część 1

Ceny transferowe
Adw. Marcin Górski
Część I
Źródła prawa
•
•
•
•
•
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.
z 2011 r., nr 74, poz. 39, ze zm. dalej zwana: UoPDOP),
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
z 2010 r., nr 51, poz. 307, ze zm., dalej zwana: UoPDOF),
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz.
60, ze zm., dalej zwana: OP),
Ustawa z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( t.j.Dz. U.
z 2011, nr 177, poz. 1054 , ze zm., dalej zwana UoVAT)
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu
i trybu określania dochodów osób fizycznych w drodze oszacowania oraz sposobu
i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób fizycznych w przypadku
korekty zysków podmiotów powiązanych (Dz. U. z 2009 r., nr 160, poz. 1267, dalej
zwane: Rozporządzeniem).
2
Identyfikacja podmiotów
powiązanych
Powiązania z elementem
zagranicznym
Zgodnie z art. 11 ust.1 UoPDOP, jeżeli:
1) podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce
zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej „podmiotem
krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu
przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział
w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
2) osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za
granicą, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”, bierze udział bezpośrednio lub
pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jeg kontroli albo posiada
udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
3) te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio
biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym
lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów.
4
Powiązania z elementem krajowym
Zgodnie z art. 11 ust.4 UoPDOP, przepisy ust. 1–3a stosuje się odpowiednio,
gdy:
1) podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu
innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział
w kapitale innego podmiotu krajowego, albo
2) te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub
pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich
kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów.
5
Powiązania kapitałowe
Zgodnie z art. 11 ust. 5a UoPDOP, posiadanie udziału w kapitale innego
podmiotu oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub
pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5%.
6
Powiązania kapitałowe
Zgodnie z art. 11 ust. 5b UoPDOP, określając wielkość udziału pośredniego,
jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, przyjmuje się zasadę, że
jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu określony udział,
a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu, to pierwszy
podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej
samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego
przyjmuje się wartość niższą.
7
Powiązania kapitałowe
>5%
PP
>5%
8
Powiązania kapitałowe
>5%
>5%
>5%
>5%
PP
9
Powiązania kapitałowe
>5%
PN
<5%
10
Powiązania kapitałowe
>5%
>5%
<5%
>5%
PN
11
Powiązania personalne
Zgodnie z art. 11 ust. 5 UoPDOP, przepisy ust. 4 stosuje się również do
powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy
albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami
pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo
nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub
kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.
12
Powiązania personalne
Zgodnie z art. 11 ust. 6 UoPDOP, przez pojęcie powiązań rodzinnych rozumie
się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.
13
Powiązania poprzez zakład
Zgodnie z art. 11 ust. 8a UoPDOP, przepisy ust. 1–3 stosuje się
odpowiednio przy określaniu części dochodu nierezydenta, prowadzącego
działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
zagraniczny zakład, podlegającej przypisaniu temu zakładowi.
14
Definicja zakładu
Zgodnie z art. 4a pkt 11, UoPDOP, ilekroć w ustawie jest mowa o: zagranicznym zakładzie
oznacza to:
a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego
państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a
w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce
wydobywania bogactw naturalnych,
b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa
przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium
jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma
pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie
wykonuje
– chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest
Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.
15
Powiązania w zakresie podatku VAT
Zgodnie z art. 32 ust. 1 UoVAT, w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub
usługodawcą istnieje związek, o którym mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:
1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, 88 i 90 oraz
z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
o kwotę podatku naliczonego,
2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 88
i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od
podatku,
3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, 88
i 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego
- organ podatkowy określa wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o kwotę
podatku, jeżeli okaże się, że związek ten miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów
lub świadczenia usług.
16
Powiązania w zakresie podatku VAT
Zgodnie z art. 32 ust. 2-5 UoVAT
2)
3)
4)
5)
Związek, o którym mowa w ust. 1, istnieje, gdy między kontrahentami lub osobami pełniącymi
u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą powiązania o charakterze
rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy.
Związek ten istnieje także, gdy którakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze
lub kontrolne u kontrahentów.
Przez powiązania rodzinne, o których mowa w ust. 2, rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub
powinowactwo do drugiego stopnia.
Przez powiązania kapitałowe, o których mowa w ust. 2, rozumie się sytuację, w której jedna
z osób lub jeden z kontrahentów posiada prawo głosu wynoszące co najmniej 5% wszystkich praw głosu
lub dysponuje bezpośrednio lub pośrednio takim prawem.
Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami
powiązanymi, w odniesieniu do których właściwy organ podatkowy, na podstawie ustawy - Ordynacja
podatkowa, wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny
transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.
17
Powiązania z podmiotami mającymi siedzibę albo miejsce
zamieszkania w raju podatkowym
Zgodnie z art. 11 ust. 4a UoPDOP, w przypadku gdy podmiot krajowy
dokonuje transakcji z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w Rozporządzeniu,
a warunki ustalone w takiej transakcji odbiegają od warunków, jakie
ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot
krajowy nie wykazuje dochodów lub wykazuje dochody w zaniżonej
wysokości – dochody podmiotu krajowego określa się w drodze
oszacowania stosując metody wskazane w ust. 2 i 3 lub stosuje się
odpowiednio art. 14.
18
Kraje i terytoria stosujące szkodliwą konkurencję podatkową dla
celów podatku dochodowego od osób prawnych
Zgodnie z § 1 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową dla
celów podatku dochodowego od osób prawnych z dnia 16 maja 2005 r. (Dz. U. z 2005 r., nr 94, poz. 791) , kraje i terytoria stosujące
szkodliwą konkurencję podatkową dla celów podatku dochodowego od osób prawnych to:
1) Księstwo Andory;
2) Anguilla - Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej;
3) Antigua i Barbuda;
4) Aruba - Terytorium Królestwa Niderlandów;
5) Wspólnota Bahamów;
6) Królestwo Bahrajnu;
7) Barbados;
8) Belize;
9) Bermudy - Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej;
10) Brytyjskie Wyspy Dziewicze - Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej;
11) Wyspy Cooka - Samorządne Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią;
12) Wspólnota Dominiki;
13) Gibraltar -Terytorium Zamorskie Korony Brytyjskiej;
14) Grenada;
15) Guernsey/Sark/Alderney - Terytoria Zależne Korony Brytyjskiej;
19
Kraje i terytoria stosujące szkodliwą konkurencję podatkową dla
celów podatku dochodowego od osób prawnych
16) Hongkong - Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej;
17) Jersey - Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej;
18) Kajmany - Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej;
19) Republika Liberii;
20) Księstwo Liechtensteinu;
21) Makau - Specjalny Region Administracyjny Chińskiej Republiki Ludowej;
22) Republika Malediwów;
23) Wyspa Man - Terytorium Zależne Korony Brytyjskiej;
24) Republika Wysp Marshalla;
25) Republika Mauritiusu;
26) Księstwo Monako;
27) Montserrat - Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej;
28) Republika Nauru;
29) Antyle Niderlandzkie - Terytorium Królestwa Niderlandów;
30) Niue - Samorządne Terytorium Stowarzyszone z Nową Zelandią;
31) Republika Panamy;
32) Niezależne Państwo Samoa;
33) Republika Seszeli;
34) Federacja Sant Christopher i Nevis;
35) Saint Lucia;
36) Saint Vincent i Grenadyny;
37) Królestwo Tonga;
38) Turks i Caicos - Terytorium Zamorskie Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej;
39) Wyspy Dziewicze Stanów Zjednoczonych - Terytorium Nieinkorporowane Stanów Zjednoczonych;
40) Republika Vanuatu.
20
PRAWA AUTORSKIE
Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
(Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej
przepisami prawa.
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być
powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych,
mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody
Centrum Kompetencji Sp. z o.o.