Zmiany w „Kodeksie podatkowym Ukrainy” w 2017 roku

Zmiany w „Kodeksie podatkowym
Ukrainy” w 2017 roku
2017-01-10 13:42:16
2
W dniu 30 grudnia 2016 r. Prezydent Ukrainy nowelizował Ustawę Ukrainy nr 1797 z dn. 21 grudnia 2016 roku „O
wprowadzeniu zmian do Kodeksu Podatkowego Ukrainy (w zakresie poprawy klimatu inwestycyjnego w
Ukrainie)”.
W dniu 30 grudnia 2016 r. Prezydent Ukrainy nowelizował Ustawę Ukrainy nr 1797 z dn. 21 grudnia 2016 roku „O
wprowadzeniu zmian do Kodeksu Podatkowego Ukrainy (w zakresie poprawy klimatu inwestycyjnego w Ukrainie)”.
Stosowne zmiany w prawie podatkowym zaczęły obowiązywać od1 stycznia 2017 roku, oprócz odrębnych postanowień,
dla których przewidziane są inne terminy wejścia w życie.
Poniżej przedstawiamy opis podstawowych zmian w prawie podatkowym Ukrainy zgodnie z w/w Ustawą.
1. Administrowanie podatkami i opłatami
■
przejście do 1 stycznia 2018 roku na elektroniczny system wymiany informacji pomiędzy płatnikami podatków a
organami podatkowymi (zmiany wejdą w życie 1 dnia następnego miesiąca po wprowadzeniu oprogramowania, ale
nie później niż 1 stycznia 2018 roku):
-wykorzystanie elektronicznego gabinetu podatnika umożliwia: dostęp do pełnej informacji podatkowej o podatniku,
prowadzenie weryfikacji płatności do budżetu, wypełnienie i składanie deklaracji podatkowych, zarządzanie
nadmiarem wpłaconych środków pieniężnych, rejestracja deklaracji podatkowych i akcyzowych i in.
-dla podatników składających deklaracje w formie elektronicznej korespondencja z organami kontrolującymi będzie
realizowana drogą elektroniczną. Inni podatnicy mają prawo wyboru sposobu komunikacji z organem podatkowym
■
■
■
Wprowadzenie priorytetu ogólnych wyjaśnień podatkowych nad indywidualnymi
wprowadzenie od 2017 roku jednolitej bazy indywidualnych konsultacji podatkowych na stronie internetowej
Państwowej Służby Fiskalnej Ukrainy
prowadzanie kontrolno-nadzorujących prac (audytu) na poziomie obwodowym, nałożenie na rejonowe inspekcje
podatkowe obowiązku wykonania wyłącznie funkcji obsługiwania płatników podatków
2. Podatek od dochodów przedsiębiorstw (CIT)
■
■
wyłączenie z Kodeksu Podatkowego definicji „aktywa niematerialne” (określa się zgodnie z przepisami księgowości)
zmiana zasad korekty wyniku finansowego przeznaczonego do opodatkowania dla następujących operacji:
- tworzenia rezerw wątpliwych należności oraz umorzenia należności za rachunek w/w rezerw
- operacji z papierami wartościowymi
- przeszacowania obiektów nieruchomości inwestycyjnej wycenianych według modelu wartości sprawiedliwej:
anulowanie korekty na kwotę przeceny nieruchomości inwestycyjnych
■
Uściślenie niektórych obowiązujących przepisów w celu uniknięcia niejednoznaczności w ich interpretacji i
uzupełnienia istniejących luk prawnych:
-wyjaśnia się, iż korekty podatkowe dotyczące naliczenia odsetek z tytułu należności stosują się wyłącznie w
odniesieniu do odsetek na rzecz nierezydentów, którzy są osobami powiązanymi z płatnikiem podatku
-wprowadzono oddzielne korekty dotyczące amortyzacji i rozdysponowania nieprodukcyjnych środków trwałych
-wprowadzono przepisy przejściowe mające na celu. uniknięcie podwójnego opodatkowania dochodów oraz
podwójnego określania rozchodów w księgowości podatkowej w związku ze zmianą procedury ustalania
opodatkowywanego podmiotu z dnia 1 stycznia 2015 roku
3
■
Przedłużenie wakacji podatkowych dla przedsiębiorstw, których dochód roczny nie przekracza 3 mln UAH. Aby
uzyskać prawo do wakacji podatkowych przedsiębiorstwo powinno odpowiadać kryteriom określonym w Ustawie.
3. Zasady kształtowania cen transferowych
■
Wprowadzenie zmian w zakresie:
- określenia operacji kontrolowanych
-wzrostu progów finansowych dla uznania operacji za kontrolowane
-trybu ewidencji rozbieżności w sprawozdawczości, określenia wskaźników rentowności oraz uściślenia innych
przepisów
- wymogów do dokumentacji dotyczącej kształtowania cen transferowych
- trybu przeprowadzenia kontroli w zakresie kwestii dotyczących zasady „wyciągniętej ręki”
- wykazu sankcji karnych i ich wysokości.
4. Opodatkowanie dochodów nierezydentów
■
■
Zwolnienie od opodatkowania dochodów w postaci odsetek albo dochodów (dyskonta) na państwowe papiery
wartościowe, obligacje pożyczek osobowych lub dłużne papiery wartościowe zabezpieczone gwarancjami
państwowymi/lokalnymi, które są zamieszczone lub sprzedane na Ukrainie
Tymczasowe zwolnienie od opodatkowania dla odsetek od należności / kredytów finansowanych w drodze
zamieszczenia zagranicznych dłużnych papierów wartościowych na giełdach zagranicznych:
- w odniesieniu do odsetek od pożyczek udzielonych przed dniem 31 grudnia 2016 roku zwolnienie stosuje się
niezależnie od tego, na której giełdzie zagranicznej zostały zamieszczone dłużne papiery wartościowe
- w odniesieniu do odsetek od pożyczek udzielonych w okresie 1 stycznia 2017 r. – 31 grudnia 2018 r. zwolnienie
stosuje się, jeżeli papiery wartościowe zamieszczone są na giełdach zagranicznych, które wchodzą do wykazu
giełd zatwierdzonego przez Gabinet Ministrów Ukrainy
-zwolnienie nie stosuje się, jeżeli nierezydent otrzymujący dochód jest rezydentem w obszarze jurysdykcji o niskim
poziomie opodatkowania (zgodnie z wykazem zatwierdzonym według pkt. 39.2.1.2. ast. 39 Kodeksu Podatkowego
Ukrainy).
■
Od 2019 r. – obniżenie stawki opodatkowania z 15% do 5% odsetek od pożyczek/kredytów finansowanych w drodze
zamieszczenia zagranicznych dłużnych papierów wartościowych na giełdach zagranicznych. Warunki zastosowania
obniżonej stawki są identyczne do warunków zastosowania zwolnienia dla odsetek od pożyczek udzielonych w latach
2017-2018.
5. Podatek od wartości dodanej (VAT)
Uściślenie definicji kredytu podatkowego dla transakcji importowych: VAT zapłacony przy wwozie towarów / aktywów
niezbywalnych na obszar celny Ukrainy uwzględnia się w ramach kredytu podatkowego niezależnie od tego, czy towary
/ aktywa zostały zakupione w ramach kompensacji czy nie.
Uściślenie zasad opodatkowania operacji w zakresie likwidacji aktywów trwałych przedsiębiorstwa: likwidacja majątku
trwałego na podstawie samodzielnej decyzji płatnika podatków nie jest uznawalna za wykorzystanie środka trwałego w
przypadku operacji, która nie są działalnością gospodarczą (VAT odlicza się tylko jeden raz).
Upoważnienie następcy prawnego do zaliczenia kredytu podatkowego reorganizowanego płatnika podatku, jeżeli
4
kwota wartości ujemnej przeznaczona do zaliczenia (włączenia?) do składu kredytu podatkowego potwierdzona jest w
trakcie kontroli dokumentów.
Zmiany w procedurze sporządzenia i rejestracji dokumentów podatkowych (tzw. „podatkowych nakładnych”, dalej
– dokument podatkowy)
■
- kod towaru UKT ZED (wg Ukraińskiej Klasyfikacji Towarów Zagranicznej Działalności Gospodarczej) lub kod usługi
(zgodnie z Klasyfikatorem Krajowym Towarów i Usług) będzie obowiązkowym elementem dokumentu podatkowego
pod nazwą „podatkowa nakładna” i powinien być podawany przy sprzedaży towaru /realizacji usługi we wszystkich
przypadkach (wcześniej wymóg ten dotyczył tylko dostaw towarów importowanych i akcyzowych)
- prawo do sporządzania zbiorczego dokumentu podatkowego („podatkowej nakładnej”) w razie realizacji operacji w
zakresie dostawy towarów / usług, których baza opodatkowania przekracza faktyczną cenę, o kwotę tego
przekraczania określonego dla każdej operacji
-zmiana terminów rejestracji dokumentów podatkowych / rozliczeń korekt (jeśli podatkowa nakładna sporządzona jest
w okresie od 1 do 15 dnia kalendarzowego miesiąca – do końca miesiąca, jeśli od 16 do ostatniego dnia
kalendarzowego miesiąca – do 15 dnia kalendarzowego nastepnego miesiąca)
-przedłużenie z 180 do 365 dni kalendarzowych terminu granicznego rejestracji dokumentu podatkowego i rozliczeń
korekt
■
Wprowadzenie mechanizmu zawieszenia rejestracji dokumentu podatkowego („podatkowej nakładnej”) / rozliczeń
korekt
-organy kontrolujące mają prawo zawieszenia (wstrzymania) rejestracji dokuemntu / rozliczeń korekt, które spełniają
minimalne kryteria pod względem oceny poziomu ryzyka (kryteria określone są przez Ministerstwo Finansów)
- decyzja o zawieszeniu rejestracji może być zaskarżona w Państwowej Służbie Fiskalnej Ukrainy
-w okresie zawieszenia rejestracji sankcje karne za opóźnienie rejestracji dokumentu podatkowego / rozliczeń korekt
nie są stosowane (naliczane)
■
Zmiany w przepisach stosowania sankcji karnych za opóźnienie rejestracji podatkowych nakładnych / rozliczeń
korekt:
- kary będą naliczane w przypadku opóźnienia rejestracji dokumentu podatkowego („podatkowych nakładnych”), które
nie są wydawane kupującemu, z wyjątkiem tych, które są sporządzone z tytułu operacji zwolnionych od opodatkowania
lub są opodatkowane według stawki 0%
- kary nie będą naliczane w przypadku rejestracji dokumentu podatkowego (podatkowa nakładna) w ciągu terminu 10
dni po otrzymaniu powiadomienia-decyzji podatkowej
■
Uruchomiono jednolity publiczny Rejestr wniosków o zwrot z budżetu podatku VAT oraz uproszczenie procedury
dokonania odszkodowania uzgodnionej kwoty odszkodowania budżetowego
6. Inne podatki
Podatek akcyzowy
Uściślenie przepisów dotyczących: systemu elektronicznego administrowania sprzedaży paliw, przepisów
opodatkowania surowców tytoniowych (dla zakładów tytoniowych) oraz importowanych napojów alkoholowych.
Opłaty za specjalne wykorzystanie wody
5
Skrócenie listy płatników (tylko pierwotni użytkownicy wody, z wyjątkiem wypadków wykorzystania wody na potrzeby
energetyki wodnej, transportu wodnego i rybołówstwa).
*Tablica porównawcza wprowadzonych zmian do Ustawy dostępna jest w języku ukraińskim na stronie Parlamentu
(link) w pliku „Порівняльна таблиця до другого читання 20.12.2016”.
Źródło: „Aktualności podatkowo-prawne", Ernst & Young Ukraine
6