Przegląd Księgowy – Dodatek

AUDYT I DORADZTWO
GOSPODARCZE
MAJ 2004
Przegląd Księgowy
– Dodatek
R
Uzgodnienie różnic pomiędzy sprawozdaniami finansowymi sporządzonymi zgodnie z polskimi zasadami
rachunkowości a sprawozdaniami finansowymi sporządzonymi zgodnie z MSSF
KPWiG wydała ostatnio komunikat, w którym przypomina emitentom papierów wartościowych o obowiązku
sporządzania zestawienia wartościowych różnic pomiędzy sprawozdaniami finansowymi sporządzonymi
zgodnie z polskimi zasadami rachunkowości (PZR) a danymi finansowymi, które zostałyby wykazane w
sprawozdaniach finansowych zgodnych z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej
(MSSF).
W ostatnim czasie opublikowanych zostało kilka nowych MSSF. Ponadto niektóre istniejące standardy zostały
znowelizowane. Wszystkie te zmiany wchodzą w życie 1 stycznia 2005 r. Oczekuje się, że do końca tego roku
zostaną opublikowane dalsze zmiany. W Komisji Europejskiej trwają obecnie prace mające doprowadzić do
zaakceptowania nowych Standardów w celu ich zastosowania przez spółki w Unii Europejskiej.
Wszystkie te zdarzenia i okoliczności spowodowały powstanie wielu wątpliwości dotyczących sporządzenia
zestawienia różnic za rok 2004. Poniżej przedstawiamy najczęściej zadawane pytania wraz z sugerowanymi
przez nas rozwiązaniami, które – jak sądzimy - pomogą Państwu spełnić wymogi sprawozdawcze w bieżącym
roku.
Które MSR zastosować – obecnie obowiązujące czy nowe/ znowelizowane?
Uzgodnienie różnic za rok 2004 powinno opierać się tylko na tych MSR, które obowiązują w roku 2004. Nie
będzie ono zatem uwzględniać uregulowań znowelizowanych MSR, jak też nowych MSSF, które wejdą w życie
1 stycznia 2005 r. Mimo że umożliwia się spółkom wcześniejsze zastosowanie nowych uregulowań, zestawienie
różnic powinno uwzględniać tylko aktualnie obowiązujące standardy. Przy sporządzaniu wspomnianej analizy
należy jednak uwzględnić przepisy przejściowe określone w MSSF 3, według których wobec połączeń jednostek
gospodarczych mających miejsce po 31 marca 2004 r. – należy stosować wymogi określone w MSSF 3 i innych
znowelizowanych razem z nim standardach, a nie MSR 22.
W jaki sposób należy potraktować znowelizowane MSR uwzględnione w sprawozdaniu finansowym według
PZR?
Ustawa o rachunkowości zezwala, w pewnych okolicznościach, na stosowanie MSR przy sporządzaniu
sprawozdań finansowych zgodnych z polskimi zasadami. Możliwe jest więc przyjęcie przez jednostkę,
sporządzającą sprawozdanie finansowe zgodnie z PZR, znowelizowanych MSR, korzystając z możliwości
wcześniejszego ich zastosowania (przed 1 stycznia 2005 r). W takiej sytuacji tworząc uzgodnienie do MSSF
powinno się zastosować przyjęte przez nią znowelizowane standardy. Odwracanie korekt wynikających z
wcześniejszego zastosowania MSSF, o ile zostało to w pełni ujawnione, nie będzie konieczne. Ponieważ, z
uwagi na istniejące uregulowania prawa polskiego, zastosowanie wszystkich wymogów znowelizowanych MSR
przyjętych przez spółkę mogło nie być możliwe, przy sporządzaniu uzgodnienia należy również uwzględnić nie
uwzględnione zasady tych standardów.
Czy należy zastosować MSR zaakceptowane przez Komisję Europejską, czy wszystkie?
W rozporządzeniu o prospekcie emisyjnym jest mowa o MSR, a nie o standardach zaakceptowanych przez
Komisję Europejską. Wobec tego zestawienie różnic należy sporządzić uwzględniając wszystkie, aktualnie
obowiązujące standardy wydane przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR).
Czy zestawienie różnic powinno obejmować dane porównawcze?
Zgodnie z rozporządzeniem o prospekcie emisyjnym spółki publiczne zobowiązane są do ujawnienia
wartościowych różnic dotyczących także danych porównawczych. Zestawienie takie należy sporządzić na
podstawie MSR obowiązujących w bieżącym okresie sprawozdawczym. Wynika to z ogólnej zasady
retrospektywnego stosowania nowych standardów.
Jaki będzie wpływ MSSF 1 na ujawniane różnice?
MSSF 1 “Zastosowanie MSSF po raz pierwszy jako podstawy rachunkowości” obowiązuje od 1 stycznia 2004 r.
wszystkie jednostki, które po raz pierwszy sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z MSR. Spółki
publiczne, które nie sporządzają i nie publikują sprawozdań finansowych zgodnie z MSR, a jedynie ujawniają
różnice między danymi finansowymi zawartymi w sprawozdaniach finansowych zgodnych z PZR i w
sprawozdaniach finansowych, które zostałyby sporządzone zgodnie z MSR, nie są uznawane za jednostki
sporządzające po raz pierwszy sprawozdanie finansowe zgodne z MSR. Nie mogą one zatem stosować MSSF 1
przy sporządzaniu zestawienia różnic. Będzie to wymagać dodatkowych ujawnień w zestawieniu. Więcej
informacji na ten temat można znaleźć w naszym Przeglądzie księgowym ze stycznia 2004 r.
Czy spółka może sporządzić zestawienie różnic stosując postanowienia MSSF 1 w celu skorygowania salda
początkowego danych porównawczych za rok 2003, jeżeli sporządza ona kompletne sprawozdanie finansowe
zgodnie z MSSF za rok finansowy 2004 i przyjęła MSSF1 ?
Tak. W takich okolicznościach spółkę można uznać za jednostkę przyjmującą MSSF po raz pierwszy jako
podstawę rachunkowości w roku 2004, a dniem przejścia na stosowanie MSSF będzie 1 stycznia 2003 r. W
związku z tym spółka będzie musiała zastosować MSSF 1 przy sporządzaniu rocznego sprawozdania
finansowego za rok 2004. Konieczne będzie również przedstawienie dodatkowych informacji dotyczących
przyczyn uznania 1 stycznia 2003 r. za dzień przejścia na stosowanie MSSF jako podstawy rachunkowości,
zgodnie z wymogami MSSF 1. Więcej informacji na temat przejścia na stosowanie MSSF jako podstawy
rachunkowości można znaleźć w publikacjach, które są dostępne na naszej stronie internetowej.
Niektóre MSR wymagają zastosowania swoich postanowień w odniesieniu do przyszłych transakcji, a nie
retrospektywnie - w jaki sposób należy się do tej zasady odnieść w zestawieniu różnic?
W przypadku zmiany zasad (polityki) rachunkowości wynikającej z przyjęcia uregulowań nowego standardu,
stosuje się zazwyczaj przepisy przejściowe tego standardu. Dopuszczalne jest jednak przy przyjęciu do
stosowania wszystkich założeń koncepcyjnych jako podstawy rachunkowości pomijanie przepisów
przejściowych podanych w poszczególnych standardach. Dlatego też spółka będzie zobowiązana zastosować
uregulowania MSSF z mocą wsteczną do wszystkich zidentyfikowanych różnic, chyba że MSSF 1 przewiduje
zwolnienie w tym zakresie.
Zidentyfikowane i ustalenie wielkości różnic nie jest zadaniem łatwym. Z przyjemnością omówimy z Państwem
podejście do tego zagadnienia i udzielimy wszelkiej niezbędnej pomocy. W razie potrzeby prosimy kontaktować
się z Państwa konsultantem Ernst & Young lub którymkolwiek z naszych biur.
2
© 2004 Ernst & Young.
All Rights Reserved.
Ernst & Young is a registered trademark.
www.ey.com/pl
Partnerzy Ernst & Young Audit sp. z o.o.
•
Duleep Aluwihare –Partner Zarządzający Ernst & Young w Polsce
•
Tomasz Bieske
•
Neil Hughes
•
Krzysztof Kucharski
•
Bente Pedersen
•
Tomasz Bejm
•
Jim Jeejeebhoy
•
Leszek Lerch
•
Lynda Tomkins
•
Piotr Gajek
•
Andrzej Kowal
•
Robin Loudoun
•
Łukasz Zalicki
•
Jacek Górnik
•
Ewa Kowalczuk
•
David O’Connor
•
Jacek Hryniuk
•
Iwona Kozera
•
Brendan O’Mahony
Członkowie Zespołu Technicznego Ernst & Young Audit Sp. z o.o., którzy wnieśli wkład do tego wydania:
•
Lynda Tomkins
•
Joanna Frykowska
Biura Ernst & Young
Warszawa
Gdańsk
Katowice
Kraków
[email protected]
[email protected]
[email protected]
[email protected]
tel. 022 557 70 00
tel. 058 769 77 77
tel. 032 76 77 00
tel. 012 431 12 20
fax 022 557 70 01
fax 058 769 77 78
fax 032 760 77 10
fax 012 431 12 51
Łódź
Poznań
Wrocław
[email protected]
[email protected]
[email protected]
tel. 042 684 63 53
tel. 061 856 29 00
tel. 071 375 10 00
fax 042 684 33 59
fax 061 856 30 01
fax 071 375 10 10
Celem publikacji jest przedstawienie ogólnych regulacji dotyczących uzgodnienia między PZR a
MSSF. Nie zawiera ona żadnych interpretacji. Przed podjęciem przez Państwa jakichkolwiek
ostatecznych decyzji, należy skonsultować się z osobą odpowiedzialną za realizację zlecenia ze strony
Ernst & Young konsultantami wymienionymi powyżej.