O czym trzeba pamiętać - Doradztwo Podatkowe Graczyk

Odliczanie podatku Vat 2014
O czym trzeba pamiętać
Doradztwo Podatkowe Graczyk s.c.
[email protected]
44-300 Wodzisław Śl., ul. Radlińska 68
www.graczyk.com.pl
Odliczanie podatku Vat 2014
Odliczanie podatku Vat na nowych
zasadach – zwracamy uwagę na
największe trudności i wyjaśniamy
zawiłości w tym zakresie.
Obowiązujące od 2014 r. przepisy
ustawy o Vat, dotyczące prawa do odliczania
podatku Vat naliczonego, uległy zmianom na
tyle, że sprawiły w praktyce nie lada trudności.
Już
po
kilkumiesięcznym
okresie
obowiązywania nowych reguł, można dokonać
pewnego podsumowania, na co podatnicy
muszą zwracać szczególną uwagę.
Oczywiste jest, że do skorzystania
z prawa do odliczenia konieczne jest dokonanie
zakupu towarów i usług wykorzystywanych do
czynności opodatkowanych. Nowością jest
termin, w jakim można z tego prawa
skorzystać. Zgodnie z nowymi przepisami, aby
odliczyć podatek Vat, muszą zostać spełnione
dwa podstawowe warunki.
Po pierwsze, odliczenia można dokonać
za okres, w którym powstał obowiązek
podatkowy z tytułu nabytych lub
importowanych towarów i usług po
stronie dokonującego tych czynności. Oznacza
to, że każdą fakturę dokumentującą zakupiony
towar lub usługę należy poddać analizie
i odpowiedzieć na pytanie: kiedy powstał
z tego tytułu obowiązek podatkowy
u sprzedawcy. Ogólna zasada mówi o tym, że
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
dokonania dostawy towaru lub wykonania
usługi (są oczywiście wyjątki).
Uwaga: błędnie ujęta na fakturze data
wykonania usługi, sugerująca moment
powstania obowiązku podatkowego, nie
zwalnia podatnika z odpowiedzialności z tytułu
pomyłek, jakie w związku z tym mogą się
pojawić, gdy podatek Vat zostanie odliczony
w złym terminie.
Po drugie, nie można dokonać
odliczenia podatku Vat wcześniej niż
w okresie, w którym otrzymano
fakturę.
Chodzi
o
fizyczne
otrzymanie
tej
faktury
–
dokumentu. W związku z tym
bardzo ważne jest monitorowanie, kiedy
dokładnie podatnik otrzymuje faktury –
zwłaszcza gdy faktury są wystawiane po dacie
sprzedaży (można je wystawiać do 15. dnia
następnego miesiąca) lub gdy faktura jest
wysyłana/dostarczana kupującemu później.
Nadal obowiązuje zasada, że z prawa do
odliczenia podatku Vat można skorzystać
w miesiącu, w którym spełnią się opisane
warunki oraz w dwóch następnych okresach
rozliczeniowych.
Obserwacja
aktywności
organów
podatkowych i sygnały otrzymywane od
podatników wskazują, że w czasie kontroli
podatkowych
bardzo
dokładnie
jest
sprawdzane, czy opisane warunki zostały
spełnione. Uzupełnieniem gromadzonych
dowodów są częste kontrole krzyżowe, aby np.
dokładnie
ocenić
moment
powstania
obowiązku podatkowego u sprzedawcy lub
w celu zbadania, kiedy faktura została
wysłana/dostarczona kupującemu.
Zwracamy uwagę na następujące
sytuacje, z którymi można się spotkać
w praktyce:
•
uwaga na wystawione i otrzymane
faktury zanim zostanie dokonana
sprzedaż – nie można za wcześnie
odliczyć podatku Vat, gdyż prawo do
odliczenia
powstanie
dopiero
w okresie, w którym powstanie
obowiązek podatkowy u sprzedawcy
(odnośnie usług budowlanych, dostawy
książek czy usług drukowania –
obowiązek podatkowy powiązany jest
z wystawieniem faktury).
Doradztwo Podatkowe Graczyk s.c.
[email protected]
44-300 Wodzisław Śl., ul. Radlińska 68
www.graczyk.com.pl
•
otrzymanie faktury
w innym okresie niż
powstanie obowiązku
podatkowego
u sprzedawcy – przepisy nie wyjaśniają
w sposób jednoznaczny, od jakiego
momentu należy liczyć dwa okresy
rozliczeniowe, w których można
skorzystać z prawa do odliczenia, czy od
okresu, w którym powstał obowiązek
podatkowy u sprzedawcy czy może od
okresu, w którym kupujący otrzymał
fakturę. Na chwilę obecną Ministerstwo
Finansów stoi na stanowisku, że należy
wskazane dwa dodatkowe okresy
rozliczeniowe liczyć od momentu,
w którym będą spełnione obydwa
warunki uprawniające do odliczenia
podatku Vat, np. stanowisko Dyrektora
Izby Skarbowej w Warszawie z dnia
16.09.2013 r. sygn. IPPP3/443-538/132/LK oraz Dyrektora Izby Skarbowej
w Bydgoszczy z dnia 4.03.2014 r. sygn.
ITPP2/443-1367/13/AK (Przykład: towar
dostarczony w lutym a faktura
otrzymana dopiero w lipcu, prawo do
odliczenia przysługuje w lipcu oraz
w sierpniu i we wrześniu). Problem
z tym, że nie do końca wynika to
z przepisów i podejście organów
podatkowych w tym zakresie może ulec
zmianie,
a
wtedy
negatywne
konsekwencje dotknął podatników.
•
odliczanie podatku Vat zawartego
w cenie za media – w oparciu o nowe
regulacje nie ma znaczenia termin
płatności za fakturę dokumentującą
tego typu sprzedaż. Liczą się ogólne
zasady – powstanie obowiązku
podatkowego u sprzedawcy (obowiązek
podatkowy
powstaje
w
dniu
wystawienia faktury, nie później niż
ustawowy termin wystawienia faktury)
oraz otrzymanie faktury.
•
zapłata zaliczek - odliczenie podatku Vat
jest możliwe przy spełnieniu opisanych
wcześniej warunków. Jednak należy
pamiętać,
że
płacąc
zaliczkę
w niektórych przypadkach zgodnie
z obowiązującymi przepisami faktury
nie są wystawiane, a to powoduje że
nie ma możliwości odliczenia podatku
Vat, gdyż siłą rzeczy nie da się spełnić
drugiego z opisanych warunków. Uwaga
na faktury dokumentujące zaliczki,
które nie zostały jeszcze zapłacone –
obowiązek
podatkowy
powstaje
u sprzedawcy dopiero w dniu
otrzymania zaliczki.
•
Odliczanie podatku w przypadku WNT –
wprowadzono więcej obowiązków.
Podatnik, który dokonuje WNT, odlicza
podatek Vat w deklaracji za okres,
w
którym
powstał
obowiązek
w podatku należnym, ale pod jednym
warunkiem, że otrzyma fakturę
dokumentującą
WNT
w
ciągu
3 miesięcy od końca miesiąca,
w
którym
powstał
obowiązek
podatkowy z tytułu WNT. W przypadku
nieotrzymania faktury w terminie,
o którym mowa powyżej, podatnik jest
obowiązany
do
odpowiedniego
pomniejszenia
kwoty
podatku
naliczonego w rozliczeniu za okres,
w którym upłynął ten termin. Dopiero
otrzymanie faktury od kontrahenta daje
podatnikowi możliwość odpowiedniego
powrotnego powiększenia podatku
naliczonego w rozliczeniu za okres
rozliczeniowy, w którym podatnik
otrzymał tę fakturę (Przykład: podatnik
otrzymuje towar w kwietniu bez
faktury, obowiązek w WNT powstanie
15 maja. Jeśli do końca sierpnia
(3 miesiące) nie otrzyma faktury, to
musi zmniejszyć podatek naliczony
w deklaracji za sierpień, a może
zwiększyć go ponownie w miesiącu,
w którym otrzyma fakturę.)
Doradztwo Podatkowe Graczyk s.c.
[email protected]
44-300 Wodzisław Śl., ul. Radlińska 68
www.graczyk.com.pl
Zalecenia:
•
Bardzo ważne – należy w szczególny sposób zwrócić uwagę na terminy otrzymywania faktur,
zwłaszcza kiedy data wystawienia faktury przypada w innym okresie niż data jej otrzymania.
Nieprzekazanie informacji do księgowości o tym, że faktura została otrzymana w miesiącu
innym niż miesiąc wystawienia spowoduje, że podatek Vat zostanie za wcześnie odliczony,
co czyni rozliczenie podatkowe wadliwe.
Pamiętajmy: należy opisywać faktury i wpisywać datę jej otrzymania,
w przeciwnym razie księgowość przyjmie, że faktura została
otrzymana w dniu jej wystawienia.
•
Jeśli chodzi o faktury otrzymywane w miesiącach późniejszych niż okres rozliczeniowy,
w którym powstanie obowiązek podatkowy u sprzedawcy – jeśli kwota odliczonego podatku
Vat jest dla podatnika kluczowa, a odliczenie zostanie dokonane w jednym z dwóch
dodatkowych okresów rozliczeniowych, wskazane jest uzyskanie indywidualnej interpretacji
przepisów co do terminu odliczenia podatku Vat. Jak zostało wspomniane, obecnie
stanowisko Ministra Finansów dopuszcza tego typu rozwiązanie, ale nie ma żadnych
gwarancji, że to stanowisko się nie zmieni. Rozwiązaniem byłaby interpretacja ogólna
wydana przez Ministra, która rozwiałaby wszelkie wątpliwości. Na chwilę obecną tyko
interpretacja indywidualna pozwoli zabezpieczyć podatnika przed negatywnymi
konsekwencjami takiej zmiany podejścia do opisanego zagadnienia.
Stan prawny na dzień 6.05.2014 r.
Doradztwo Podatkowe Graczyk s.c.
[email protected]
44-300 Wodzisław Śl., ul. Radlińska 68
www.graczyk.com.pl
O firmie
Doradztwo Podatkowe Graczyk istnieje na rynku od 1990 roku. Od
tego czasu kancelaria zajmuje się świadczeniem usług w zakresie
outsourcingu księgowości i spraw kadrowych oraz doradztwem
w zakresie:
• przekształcenia przedsiębiorstw
• optymalizacji podatkowej
• obsługi postępowań sądowych i administracyjnych
• organizacji księgowości
• doradztwa gospodarczego
• due diligence
• doradztwa prawnego
• zakładania i organizacji firm
W swojej pracy przykładamy dużą wagę do bezpieczeństwa
naszych klientów oraz informacji o ich firmach, które posiadamy.
W biznesie kierujemy się zasadami etyki doradców podatkowych
uzupełnionymi o wewnętrzne regulacje.
Nasza kancelaria wielokrotnie była doceniana w różnych
rankingach, gdzie w swoich kategoriach od lat jest klasyfikowana
na czołowych miejscach.
Kontakt
Sekretariat
tel. +48 32459 1000
[email protected]
Dział prawny
tel. +48 32459 1000
[email protected]
Dział kadr
tel. +48 32459 1046
[email protected]
Dział księgowości
tel. +48 32459 1024
[email protected]
Doradztwo podatkowe
tel. +48 32459 1000
[email protected]
Doradztwo Podatkowe Graczyk s.c.
[email protected]
44-300 Wodzisław Śl., ul. Radlińska 68
www.graczyk.com.pl