Ryzyko działalności przedsiębiorstw w świetle wybranych rozwiązań

Łukasz Furman*
Ryzyko działalności przedsiębiorstw w świetle
wybranych rozwiązań funkcjonującego w Polsce
modelu fiskalnego
Wstęp
Obecnie funkcjonujący model fiskalny w Polsce został ukształtowany wraz z nastaniem nowego ładu gospodarczego po 1989 roku.
Wprowadzone zostały nowe regulacje podatkowe, które zastąpiły dotychczasowe rozwiązania. Zmiany dotyczyły przede wszystkim nowej
struktury podatków. Stworzono nowe ustawy podatkowe, które
w szczególności skodyfikowały zagadnienia dotyczące:
— podatku dochodowego od osób fizycznych,
— podatku dochodowego od osób prawnych,
— podatku od towarów i usług,
— podatku akcyzowego.
Nowe zasady podatkowe obowiązywały wszystkie jednostki gospodarcze i musiały być przestrzegane przez określonych podatników.
Wraz ze zmieniającym się otoczeniem gospodarczym i politycznym
tworzono nowe regulacje, jak również usuwano już funkcjonujące konstrukcje podatkowe. Takie postępowanie rodziło wielokrotnie pojawienie się ryzyka wśród przedsiębiorców, ponieważ nie mogli się oni
w krótkim czasie przystosować do wprowadzonych nowych zmian, jak
również prawidłowo wypełniać nałożonych obowiązków podatkowych. Funkcjonujący system podatkowy przez ponad 20 lat dostarczył
rozwiązań, które wobec podatników stały się ryzykowne w świetle
prowadzonej działalności gospodarczej.
Niniejszy artykuł ma za zadanie przestawić wybrane elementy
systemu podatkowego, które zdaniem autora wiążą się z dużym ryzykiem dla jednostek gospodarczych. W celu wyeksponowania rozwiązań podatkowych niosących ryzyko zostaną przeanalizowane wybrane
Dr, Wydział Zamiejscowy w Tarnobrzegu, Wyższa Szkoła Handlowa im. Bolesława
Markowskiego w Kielcach, e-mail: [email protected], ul. Peryferyjna 15,
25-562 Kielce
*
128
Łukasz Furman
zasady zapisane w ustawach o podatkach dochodowych oraz ustawie
o podatku od towarów i usług.
Niniejszy artykuł został dofinansowany przez Europejski Fundusz
Społeczny, w ramach projektu realizowanego przez Wyższą Szkołę
Handlową im. B. Markowskiego w Kielcach — „Kompleksowe wsparcie rozwoju WSH w Kielcach”.
1. Pojęcie ryzyka podatkowego w działalności gospodarczej
Analizując działalność gospodarczą na szczególne podkreślenie
zasługuje jej charakter tzn. ryzyko jakim jest objęta. Z ustawy o swobodzie działalności gospodarczej wynika, że jest ona działalnością zarobkową w szczególności wytwórczą, handlową, budowlaną, usługową
[ustawa, 2004]. Do jej zakresu należy również poszukiwanie, rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych. Cechą wspólną łączącą różne
oblicza działalności gospodarczej jest to, że jest ona wykonywana w
sposób zorganizowany i ciągły.
Takiemu działaniu można przypisać ryzyko, które obejmie wszelkie
elementy prowadzonej działalności. Przedsiębiorca będzie ponosił ryzyko począwszy od zakupu materiałów przeznaczonych do produkcji,
towarów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży, następnie w trakcie
ich magazynowania, transportowania itp., kończąc na finalnej sprzedaży. Nie sposób również pominąć ryzyka, które wiąże się z działaniem
przedsiębiorstwa w ramach systemu fiskalnego. Zewnętrzne czynniki
fiskalne, które kreowane są przez rząd danego państwa w dużej mierze
wpływają na to, czy przedsiębiorca będzie zyskowny i zorientowany
na rozwój, czy tylko bieżącą działalność podtrzymującą funkcjonowanie
firmy, nie dającą w długim okresie szans na przetrwanie jednostki
gospodarczej.
Ryzyko, z którym styka się tutaj przedsiębiorstwo to szczególny
rodzaj ryzyka podatkowego. Podlegają mu podatnicy, którzy z mocy
ustaw podatkowych zobowiązani są do ponoszenia ciężarów należności
publiczno-prawnych. W przypadku przedsiębiorców może ono występować w związku z opodatkowaniem dochodu powstałego w obrębie
działalności podstawowej przedsiębiorstwa, działalności pozaoperacyjnej, działalności finansowej, jak również wyniku zdarzeń nadzwyczajnych. Warto również podkreślić, iż ryzykiem są również obarczone operacje gospodarcze, które opodatkowane są podatkiem od towarów i usług.
Ryzyko działalności w świetle wybranych rozwiązań…
129
Do zewnętrznych źródeł powstania ryzyka podatkowego można zaliczyć:
— niestabilne prawo podatkowe,
— zmieniające się interpretacje prawa podatkowego,
— fiskalizm organów podatkowych,
— zmiany w otoczeniu prawnym,
— zmienne uwarunkowania rynkowe.
2. Ryzyko działalności gospodarczej w świetle wybranych
rozwiązań podatków dochodowych
Normy prawne obowiązujące w Polsce w zakresie opodatkowania
dochodów osób fizycznych i prawnych wskazują na wiele niejasności
pod kątem prawidłowego wyliczenia wyniku finansowego do opodatkowania. Zastrzeżenia budzą przede wszystkim uregulowania, jakie
zostały zawarte w artykule 16a ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych [ustawa, 1992] oraz artykule 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych [ustawa, 1991]. W pierwszym z artykułów
znajduje się 67 punktów, w drugim zaś 61 punktów. W obydwu przypadkach dotyczą one zdarzeń gospodarczych, w których to wydatki nie
mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, często mimo
wydatkowania środków pieniężnych. Na tym polu powstaje wielkie
ryzyko przy prowadzonej działalności gospodarczej. Stanowione prawo
podatkowe, a w szczególności wymienione regulacje są napisane językiem często niezrozumiałym dla podatników, przez co może powstać
odmienna interpretacja tych przepisów w stosunku do tej, która prezentowana jest przez organy podatkowe.
W Polsce nie ma obligatoryjnego stosowania się do wykładni przepisów prawa podatkowego, co w wielu przypadkach może wiązać się
ze zwiększonym ryzykiem podatkowym, jakie powstaje przy zinterpretowaniu danej operacji gospodarczej przez organy podatkowe. Pewnego
rodzaju zabezpieczeniem przed ryzykiem podatkowym są indywidualne interpretacje podatkowe dokonywane przez Ministra Finansów, jednakże, aby dostać na piśmie potwierdzenie zasadności danego rozwiązania podatnik sam musi wypowiedzieć się na piśmie, jak według niego
powinno wyglądać zastosowanie danego przepisu prawa w praktyce.
Zgodnie z ustawą Ordynacja podatkowa interpretację indywidualną
wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku. Do trzymiesięcznego terminu nie są
130
Łukasz Furman
wliczane terminy przewidziane dla dokonania określonych czynności
np. wezwania do uzupełnienia. Wprowadzenie tak długiego okresu
oczekiwania wiąże się z tym, iż ryzyko podatnika wzrasta. W czasie,
kiedy nie ma jeszcze jednoznacznej interpretacji podatkowej, a podatnik
zaewidencjonował już operację gospodarczą (o którą wniósł o interpretację) w księgach, może wystąpić kontrola podatkowa, która może zinterpretować odmiennie to zdarzenie gospodarcze i naliczyć podatek
w przypadku, kiedy nie został on naliczony przez podatnika.
Podobny problem może wystąpić w przypadku, kiedy podatnik nie
wystąpi o interpretację indywidualną danego zdarzenia gospodarczego,
a po danym czasie zostanie przeprowadzona kontrola podatkowa
i w stosunku do tej sytuacji zostanie ustalony i naliczony zaległy podatek dochodowy, w związku z czym ryzyko podatkowe rośnie, co może
skończyć się zaległością podatkową oraz odsetkami, które musi uiścić
podatnik.
Obecny system podatków dochodowych w wielu przypadkach
może ukazać, iż nie istnieje jedno oczywiste rozwiązanie danej sytuacji
pod względem podatkowym. W tej sytuacji można wskazać, że dane
rozwiązania podatkowe nie są pewne dla podatnika, co do poprawności zastosowania w praktyce, wskutek czego rośnie ryzyko prowadzonej
działalności gospodarczej. Jeśli podatnik popełni błąd przy rozliczeniu
podatkowym, skutkujący w przeszłości wyższym podatkiem, zobowiązany jest on do wpłaty odsetek od zaległości podatkowych, które obecnie wynoszą 11,5 %. Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200%
podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej
zgodnie z przepisami o Narodowym Banku Polskim powiększonej o 2%,
z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8%. Jest to dość duże obciążenie dla podatnika, który często nie ze swojej przyczyny obliczył nieprawidłową kwotę podatku, a następnie nie wpłacił należnej wysokości.
Jeśli podatnik nie zgadza się z stanowiskiem organów podatkowych może wnieść skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,
a następnie do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Skarga na decyzję
organów podatkowych może być zasadna i uznana przez Sąd, dzięki
czemu podatnik może wygrać sprawę, jednakże jest to procedura bardzo długotrwała. Błędne decyzje organów podatkowych z całą pewnością nie budują zaufania podatników do państwa. Obarczona ryzykiem
działalność gospodarcza sprawia, że powstaje niekorzystny klimat do jej
prowadzenia. Przejrzyste i stabilne prawo jest pozytywnym czynnikiem
Ryzyko działalności w świetle wybranych rozwiązań…
131
dla przedsiębiorców, ponieważ działa stymulująco do podejmowania
przedsięwzięć rozwojowych. Dopóki jakość stanowionego prawa będzie
niska, nie wytworzy się klimat sprzyjający podejmowaniu decyzji inwestycyjnych [Szczodrowski, 2012, s. 50].
3. Ryzyko działalności gospodarczej w oparciu o rozwiązania
ustawy o podatku od towarów i usług
Niejasność w stosowaniu przepisów ustawy o podatku od towarów
i usług jest częstym problemem dla podatników tego podatku. Pierwsza
z ustaw o podatku od towarów i usług została uchwalona w 1993 roku
i zawierała w treści 56 artykułów. Warto wspomnieć, że w ustawie tej
zawarto również regulacje odnośnie podatku akcyzowego. Od początku
wprowadzała ona dla przedsiębiorców radykalne zmiany, ponieważ
jednocześnie całkowicie zlikwidowano podatek obrotowy, obowiązujący jeszcze od czasów gospodarki sterowanej.
Wraz z wejściem Polski do Unii Europejskiej wprowadzono nową
ustawę, która przewidziała rozwiązania podatkowe dla handlu wewnątrzunijnego [ustawa, 2004]. Jej objętość wzrosła w porównaniu
do poprzedniej, ponieważ w swej treści miała 176 artykułów. Elementami, na które należy zwrócić uwagę są przede wszystkim stawki podatku i powstanie obowiązku podatkowego oraz konstrukcja odliczenia
podatku naliczonego związanego z zakupami. Warto podkreślić, że ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej wzrosło ponieważ ustawa
zwiększyła swoją objętość ponad trzykrotnie. Duża ilość przepisów
sprawia, że podatnik może nie zaznajomić się z wszystkimi i pominąć
niektóre w stosowaniu, co w efekcie może doprowadzić do nieopodatkowania transakcji. Obecnie w Polsce obowiązuje podstawowa stawka
podatku VAT w wysokości 23% oraz obniżone 8% i 5%, które zostały
wprowadzona w 2011 roku, w założeniu na trzy kolejne lata kalendarzowe tj. do końca roku 2013. Uznano wówczas, że okres trzyletni pozwoli ustabilizować finanse publiczne, jednakże jak wynika z zapowiedzi polityków obietnica ta nie zostanie dotrzymana. Planuje się utrzymać dotychczasowe stawki przez okres następnych trzech lat do 2016 r.
W obliczu takich rozwiązań w zakresie stawek podatkowych najwyraźniej uwidacznia się ryzyko podatkowe przedsiębiorcy. Jeśli ktoś zakładał przed podwyżką podatku VAT w 2011 roku, że odłoży daną inwestycję o 3 lata i zdecyduje o jej prowadzeniu po 2013 roku, kiedy stawki
miały powrócić do swoich pierwotnych poziomów, to na pewno podjął
132
Łukasz Furman
wielkie ryzyko, które wydaje się nie opłaciło, ponieważ szykowana jest
kolejna podwyżka stawek, co z pewnością podroży koszty inwestycji.
System podatkowy w Polsce nie jest zatem pewny. Trudno jest przewidzieć, co będzie się działo w polityce podatkowej w pewnym okresie
czasu [Grądalski, 2009, s. 88].
Podatek VAT niesie ze sobą i inne ryzykowne treści. Warto poruszyć już wcześniej wspomniany problem tj. szczególny obowiązek podatkowy. Ustawodawca określił wiele szczególnych momentów powstania obowiązku podatkowego, uzależnionych np. od terminu płatności czy chwili wykonania usługi. Dotyczą one bez wyjątku wszystkich
podatników rozliczających podatek VAT na zasadach ogólnych. Komplikacje mogą się pojawić u podatnika rozliczającego się metodą kasową. W ustawie o VAT wyszczególniono katalog momentów powstania
obowiązku podatkowego, które obowiązują również małego podatnika,
rozliczającego się metodą kasową. W razie wykonania przez takiego
podatnika jednej z tych czynności obowiązek podatkowy będzie dla tej
czynności powstawał na zasadach dla niej określonych, a nie zgodnie
z metodą kasową.
4. Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego
Ustawa o podatku od towarów i usług przedstawia następujące szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego oraz terminy powstania tego obowiązku, do których muszą się stosować wszyscy podatnicy, w tym także rozliczający się metodą kasową [VAT w działalności
gospodarczej…, 2010, s. 48]:
— w przypadku zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT albo rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej — obowiązek podatkowy powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury,
nie później jednak niż 14 dnia, licząc od dnia rozwiązania spółki lub
zaprzestania wykonywania czynności,
— w eksporcie towarów — obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych
wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty,
— w imporcie towarów — obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
powstania długu celnego,
— w przypadku objęcia towarów procedurą celną: uszlachetniania
czynnego w systemie ceł zwrotnych, odprawy czasowej z częścio-
Ryzyko działalności w świetle wybranych rozwiązań…
—
—
—
—
—
—
—
133
wym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrolą celną — obowiązek podatkowy z tytułu importu
towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą,
w przypadku, gdy import towarów objęty jest procedurą celną:
składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem
od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego
w systemie zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych pobierane są
opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny — obowiązek podatkowy powstaje
z chwilą wymagalności tych opłat,
w przypadku otrzymania części należności w eksporcie towarów,
jeszcze przed wydaniem towaru (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty)
— obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia
otrzymania części należności,
w przypadku dokonywania dostawy towarów za pośrednictwem
automatów — obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wyjęcia
pieniędzy lub żetonów z automatów, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca,
w przypadku świadczeniu usług telekomunikacyjnych — obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sprzedaży żetonów, kart telefonicznych lub innych jednostek uprawniających do korzystania
z usług telekomunikacyjnych w systemie przedpłaconym, w przypadku gdy usługa jest realizowana przy użyciu odpowiednio żetonów, kart lub innych jednostek,
w przypadku importu usług — obowiązek podatkowy powstaje
zgodnie z art. 19 ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7– 9 oraz
ust. 14–16 ustawy o VAT,
w przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca — obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust.
1– 4, 11, 13 pkt 1 lit. a, pkt 3 i 5 oraz ust. 16–17 ustawy o VAT,
w przypadku dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze należnych na podstawie odrębnych przepisów — obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego
podatnika (w przypadku uznania rachunku bankowego podatnika
zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części),
134
Łukasz Furman
— w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów — obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Jeśli jednak przed tym terminem
mały podatnik wystawił fakturę, to obowiązek podatkowy powstaje
z chwilą wystawienia faktury. Jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy mały podatnik otrzymał całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury
potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny,
— w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów — obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia; jeśli jednak przed tym terminem podatnik
podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (zapis ten stosuje się
również odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju).
Przepisy z zakresu szczególnego obowiązku podatkowego są trudne do zrozumienia i niełatwe do zapamiętania, bowiem ustawodawca
wprowadził wiele różnorodnych rozwiązań w tym zakresie. Ryzyko
zatem jest duże i rośnie ono wraz z nowymi zmianami, z którymi muszą
zaznajomić się podatnicy.
Warto nadmienić, że niektóre zmiany poprawiają sytuacje podatników np. likwidacja w 2008 r. sankcji karnej, która skutkowała 30% karą
od kwoty zaniżenia podatku należnego lub zawyżenia podatku naliczonego. Podatnicy mogą bez obaw prowadzić ewidencję dla potrzeb podatku od towarów i usług w celu prawidłowego określenia wysokości
podatku należnego i naliczonego.
5. Odpowiedzialność karna skarbowa
Kolejnym problemem, który wiąże się z bardzo dużym ryzykiem
podatkowym jest odpowiedzialność karna skarbowa z tytułu niezapłaconego podatku bądź pobranego przez płatnika podatku dochodowego,
a nieodprowadzonego podatku na konto organu podatkowego. Pierwszy z przypadków jest niebezpieczny dla kadry zarządzającej danym
Ryzyko działalności w świetle wybranych rozwiązań…
135
przedsiębiorstwem, ponieważ zarząd odpowiedzialny jest za sprawy
gospodarcze, w szczególności finansowe jednostki organizacyjnej.
W przypadku, kiedy w jednostce gospodarczej wystąpi zaległość
podatkowa powstała po nieprawidłowym opodatkowaniu danej transakcji gospodarczej, to zarząd poniesie odpowiedzialność karną za powstałe zdarzenie mające charakter wykroczenia skarbowego lub przestępstwa skarbowego — zależnie od wagi czynu zabronionego. W tym
przypadku nieznajomość prawa podatkowego nie jest przesłanką do umorzenia postępowania karnego. Ostateczny charakter kary za przestępstwo skarbowe może być bardzo dokuczliwy, ponieważ sprawca jest
karany, a wyrok wpisywany do Krajowego Rejestru Karnego, przez co
osoba ta traktowana jest jako osoba karana. Warto również pamiętać, iż
ryzyko odpowiedzialności karnej skarbowej można ograniczać, bowiem
ustawodawca wprowadził instytucję czynnego żalu.
Zakończenie
Podsumowując warto wskazać, że klasyk ekonomii Adam Smith
mówił, iż „podatek, jaki każda jednostka jest obowiązana płacić, powinien być określony, a nie dowolny. Termin płatności, sposób zapłaty,
suma, jaką należy zapłacić — wszystko to powinno być jasne
i zrozumiałe dla podatnika i dla każdej innej osoby. (...) Nieokreślona
wysokość opodatkowania wzbudza zuchwalstwo i sprzyja korupcji
wśród grona ludzi z natury niepopularnego nawet tam, gdzie nie są oni
ani zuchwali, ani skorumpowani” [Smith, 2012, s. 34].
Wobec powyższego system podatkowy musi być pewny, aby minimalizować wszelkiego rodzaju ryzyko. Jednak, jak wynika z krótkiej
analizy wybranych elementów polskiego systemu podatkowego, by wyeliminować całkowicie ryzyko ze strony systemu podatkowego dla polskimi podatnikami musi upłynąć jeszcze bardzo wiele czasu. Władza
ustawodawcza zwykle nie przeprowadza analizy wprowadzanych rozwiązań podatkowych pod kątem ryzyka, jakie niosą dla gospodarki.
Zasadnym wydaje się podjąć próby stworzenia rozwiązań, które
przyczyniłyby się do większej aktywności gospodarczej oraz zakładania
nowych firm. System podatkowy nie może powodować dysfunkcjonowania przedsiębiorstw. Zarządzanie przedsiębiorstwem musi odbywać
się w warunkach, w których rozwiązania systemu podatkowego muszą
być pewne dla kierownictwa jednostki. Obecnie wiele rozwiązań z modelu fiskalnego funkcjonującego w Polsce nie usprawnia zarządzania
firmami. Brak długofalowych planów polityki podatkowej jest głównym
136
Łukasz Furman
problemem dzisiejszej gospodarki. Dla podmiotów gospodarczych
ważne jest bowiem, w jakim środowisku będą funkcjonować, by przynosić zyski.
Literatura
1. Grądalski F. (2009), System podatkowy w świetle teorii optymalnego
opodatkowania, SGH, Warszawa.
2. Smith A. (2012), Badania nad naturą i przyczynami bogactwa narodów,
t. 1, WN PWN, Warszawa.
3. Szczodrowski G. (2012), Polski system podatkowy, WN PWN,
Warszawa.
4. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U.
Nr 54, poz. 535 z późn. zm.
5. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady
opodatkowania, Dz.U. Nr 21, poz. 86 z późn. zm.
6. Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej,
Dz.U. Nr 173, poz. 1807 z późn. zm.
7. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.
8. VAT w działalności gospodarczej (2010), Olchowicz I. (red.), Difin,
Warszawa.
Streszczenie
Artykuł omawia wybrane zagadnienia z polskiego systemu podatkowego,
które mogą powodować zwiększone ryzyko prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Autor przedstawił na wstępie zagadnienie ryzyka w podatkach, jego pojęcie oraz czynniki, które wpływają na ten stan. Kolejno zostały
przedstawione wybrane uregulowania prawne z podatków dochodowych oraz
podatku od towarów i usług. Zdaniem autora powodują one największe ryzyko
i brak pewności dla przedsiębiorstw. W dalszej treści artykułu zaprezentowano
tematykę kar, na jakie narażony jest przedsiębiorca, gdy nieprawidłowo wypełnia obowiązki podatkowe. W podsumowaniu zaś ujęto wnioski z przedstawionych rozważań.
Słowa kluczowe
ryzyko podatkowe, podatek dochodowy, VAT
Ryzyko działalności w świetle wybranych rozwiązań…
137
Risk of Entrepreneurial Activity in The Light of Chosen Elements
of Polish Tax System (Summary)
This article discusses selected issues of the Polish tax system, which may
be an increased risk of carrying business in Poland. At the beginning, the author
presents the issue of risk in taxes, the concept and the factors that affect this
state. Sequentially selected regulations from income taxes and taxes on goods
and services were presented. In the author’s opinion they cause the greatest
risks and uncertainty for businesses. In the following part of the article, the
subject of penalties faced by the entrepreneur, when improperly fulfill the tax
obligations, was presented. In summary, conclusions from presented subject
matter were discussed.
Keywords
risk of tax, income tax, VAT