procedura podatkowa to określony sposób postępowania organu

08.11.2015
PROCEDURA PODATKOWA TO OKREŚLONY SPOSÓB
POSTĘPOWANIA ORGANU PODATKOWEGO I PODATNIKA
DOTYCZĄCY REALIZOWANIA OBOWIĄZKÓW WYNIKAJĄCYCH
Z PRAWA PODATKOWEGO.
UCZESTNIKAMI PROCEDURY PODATKOWEJ SĄ PRZEDE
WSZYSTKIM JEJ STRONY:
1.
2.
3.
OGÓLNY SCHEMAT PRZEBIEGU PROCEDURY PODATKOWEJ
INICJACJA PROCEDURY
ORGAN PODATKOWY
PODATNIK
PODATNIK
LUB
EFEKT
PODATNICY (PŁATNICY, INKASENCI),
ORGANY PODATKOWE,
ORGAN PODATKOWY
OSOBY TRZECIE, KTÓRE WYKAZAŁY SWÓJ INTERES PRAWNY W
OKREŚLONEJ PROCEDURZE.
PONADTO UCZESTNIKAMI PROCEDURY PODATKOWEJ MOGĄ
BYĆ PODMIOTY NIE BĘDĄCE STRONAMI, NP. ŚWIADKOWIE,
RZECZOZNAWCY ITP.
ORGAN PODATKOWY TO PODMIOT REPREZENTUJĄCY
ZWIĄZEK PUBLICZNOPRAWNY MAJĄCY KOMPETENCJE DO
WYKONYWANIA CZYNNOŚCI ZWIĄZANYCH Z WYMIAREM I
POBOREM PODATKÓW.
ORGANEM PODATKOWYM JEST:
1. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO, NACZELNIK URZĘDU CELNEGO,
WÓJT, BURMISTRZ (PREZYDENT MIASTA), STAROSTA ALBO
MARSZAŁEK WOJEWÓDZTWA – JAKO ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI,
2. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ, DYREKTOR IZBY CELNEJ - JAKO:
* ORGAN ODWOŁAWCZY ODPOWIEDNIO OD DECYZJI NACZELNIKA URZĘDU
SKARBOWEGO LUB NACZELNIKA URZĘDU CELNEGO,
* ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI, NA PODSTAWIE ODRĘBNYCH PRZEPISÓW,
* ORGAN ODWOŁAWCZY OD DECYZJI WYDANEJ PRZEZ TEN ORGAN W
PIERWSZEJ INSTANCJI,
3. SAMORZĄDOWE KOLEGIUM ODWOŁAWCZE - JAKO ORGAN
PROCEDOWANIE
ORGAN PODATKOWY
PODATNIK
BRAK SPORU
REALIZACJA
(STOSOWANIE) EFEKTU
SPÓR
ORGAN
PODATKOWY
PODATNIK
SĄDY
MINISTER WŁAŚCIWY DO SPRAW FINANSÓW PUBLICZNYCH JEST
ORGANEM PODATKOWYM JAKO:
* ORGAN PIERWSZEJ INSTANCJI W SPRAWACH STWIERDZENIA NIEWAŻNOŚCI
DECYZJI, WZNOWIENIA POSTĘPOWANIA, ZMIANY LUB UCHYLENIA DECYZJI
LUB STWIERDZENIA JEJ WYGAŚNIĘCIA - Z URZĘDU;
* ORGAN ODWOŁAWCZY OD DECYZJI WYDANYCH W SPRAWACH, O KTÓRYCH
MOWA POWYŻEJ,
* ORGAN WŁAŚCIWY W SPRAWACH POROZUMIEŃ DOTYCZĄCYCH USTALENIA
CEN TRANSAKCYJNYCH;
* ORGAN WŁAŚCIWY W SPRAWACH INTERPRETACJI PRZEPISÓW PRAWA
PODATKOWEGO
* ORGAN WŁAŚCIWY W SPRAWACH INFORMACJI PRZEKAZYWANYCH PRZEZ
BANKI I SPÓŁDZIELCZE KASY OSZCZĘDNOŚCIOWO-KREDYTOWE O
ZAŁOŻONYCH I ZLIKWIDOWANYCH RACHUNKACH BANKOWYCH ZWIĄZANYCH
Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ.
ODWOŁAWCZY OD DECYZJI WÓJTA, BURMISTRZA (PREZYDENTA
MIASTA), STAROSTY ALBO MARSZAŁKA WOJEWÓDZTWA.
1
08.11.2015
RODZAJE PROCEDUR PODATKOWYCH:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
POSTĘPOWANIE PODATKOWE,
CELEM JEST WYMIAR PODATKU, WSZCZYNANE Z URZEDU LUB NA WNIOSEK
PODATNIKA
KONTROLA PODATKOWA,
KONTROLA SKARBOWA,
CELEM OBU KONTROLI JEST SPRAWDZENIE CZY PODATNIK WE WŁAŚCIWY
SPOSÓB REALIZUJE OBOWIĄZKI WYNIKAJĄCE Z PRAWA PODATKOWEGO
CZYNNOŚCI SPRAWDZAJĄCE,
CELEM JEST SPRAWDZENIE TERMINOWOŚCI SKŁADANIA DEKLARACJI,
WPŁACANIA PODATKÓW, ROZLICZANIA ULG ORAZ STWIERDZENIE FORMALNEJ
POPRAWNOŚCI WW. DOKUMENTÓW
INTERPRETACJE OGÓLNE I INDYWIDUALNE,
USTALENIE ODPOWIEDZIALNOŚCI PODATKOWEJ OSOBY TRZECIEJ,
PRZYZNANIE: ULGI W SPŁACIE ZALEGŁOŚCI I UMORZENIA
ZALEGŁOŚCI.
ZASADY POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO:
PRZEKONYWANIA - ORGANY PODATKOWE POWINNY WYJAŚNIAĆ STRONOM
ZASADNOŚĆ PRZESŁANEK, KTÓRYMI KIERUJĄ SIĘ PRZY ZAŁATWIANIU
SPRAWY, ABY W MIARĘ MOŻLIWOŚCI DOPROWADZIĆ DO WYKONANIA PRZEZ
STRONY DECYZJI BEZ STOSOWANIA ŚRODKÓW PRZYMUSU
SZYBKOŚCI I PROSTOTY - ORGANY PODATKOWE POWINNY DZIAŁAĆ W
SPRAWIE WNIKLIWIE I SZYBKO, POSŁUGUJĄC SIĘ MOŻLIWIE NAJPROSTSZYMI
ŚRODKAMI PROWADZĄCYMI DO JEJ ZAŁATWIENIA; SPRAWY, KTÓRE NIE
WYMAGAJĄ ZBIERANIA DOWODÓW, INFORMACJI LUB WYJAŚNIEŃ, POWINNY
BYĆ ZAŁATWIANE NIEZWŁOCZNIE.
PISEMNOŚCI - SPRAWY PODATKOWE ZAŁATWIANE SĄ W FORMIE PISEMNEJ
LUB W FORMIE DOKUMENTU ELEKTRONICZNEGO, CHYBA ŻE PRZEPISY
SZCZEGÓLNE STANOWIĄ INACZEJ;
DWUINSTANCYJNOŚCI - POSTĘPOWANIE PODATKOWE JEST
DWUINSTANCYJNE,
ZASADY POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO:
LEGALNOŚCI I PRAWORZĄDNOŚCI - ORGANY PODATKOWE DZIAŁAJĄ NA
PODSTAWIE PRZEPISÓW PRAWA,
PROWADZENIA POSTĘPOWANIA W SPOSÓB BUDZĄCY ZAUFANIE DO
ORGANÓW PODATKOWYCH - POSTĘPOWANIE PODATKOWE POWINNO BYĆ
PROWADZONE W SPOSÓB BUDZĄCY ZAUFANIE DO ORGANÓW
PODATKOWYCH,
UDZIELANIA NIEZBĘDNYCH INFORMACJI - ORGANY PODATKOWE W
POSTĘPOWANIU PODATKOWYM OBOWIĄZANE SĄ UDZIELAĆ NIEZBĘDNYCH
INFORMACJI I WYJAŚNIEŃ O PRZEPISACH PRAWA PODATKOWEGO
POZOSTAJĄCYCH W ZWIĄZKU Z PRZEDMIOTEM TEGO POSTĘPOWANIA,
DOCHODZENIA PRAWDY OBIEKTYWNEJ - W TOKU POSTĘPOWANIA ORGANY
PODATKOWE PODEJMUJĄ WSZELKIE NIEZBĘDNE DZIAŁANIA W CELU
DOKŁADNEGO WYJAŚNIENIA STANU FAKTYCZNEGO ORAZ ZAŁATWIENIA
SPRAWY W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM,
CZYNNEGO UDZIAŁU STRONY W POSTĘPOWANIU - ORGANY PODATKOWE
OBOWIĄZANE SĄ ZAPEWNIĆ STRONOM CZYNNY UDZIAŁ W KAŻDYM STADIUM
POSTĘPOWANIA, A PRZED WYDANIEM DECYZJI UMOŻLIWIĆ IM
WYPOWIEDZENIE SIĘ CO DO ZEBRANYCH DOWODÓW I MATERIAŁÓW ORAZ
ZGŁOSZONYCH ŻĄDAŃ,
POSTĘPOWANIE PODATKOWE SKŁADA SIĘ Z NASTĘPUJĄCYCH ETAPÓW:
1.
WSZCZĘCIE POSTEPOWANIA,
2.
USTALENIE OBOWIĄZKU PODATKOWEGO,
3.
WYDANIE DECYZJI DOTYCZĄCEJ ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO,
4.
POSTĘPOWANIE ODWOŁAWCZE.
TRWAŁOŚCI DECYZJI OSTATECZNYCH - DECYZJE, OD KTÓRYCH NIE SŁUŻY
ODWOŁANIE W POSTĘPOWANIU PODATKOWYM, SĄ OSTATECZNE,
JAWNOŚCI WOBEC STRON - POSTĘPOWANIE PODATKOWE JEST JAWNE
WYŁĄCZNIE DLA STRON.
POSTĘPOWANIE WSZCZYNA SIĘ Z URZĘDU LUB NA WNIOSEK PODATNIKA LUB
OSOBY TRZECIEJ MAJĄCEJ INTERES PRAWNY W POSTĘPOWANIU
ZADANIEM ORGANÓW PODATKOWYCH JEST USTALENIE STANU FAKTYCZNEGO
SPRAWY CO ZWYKLE WYMAGA PRZEPROWADZENIA POSTEPOWANIA
DOWODOWEGO, W KTÓRYM DOWODAMI MOGĄ BYĆ DOKUMENTY, ZEZNANIA
ŚWIADKÓW I PODATNIKÓW CZY OPINIE BIEGŁYCH.
PODATNIK MA PRAWO WGLĄDU DO AKT SPRAWY NA KAŻDYM ETAPIE
POSTEPOWANIA I MOŻE WNOSIĆ O SPORZĄDZENIE KOPII LUB ODPISU TYCH
AKT. PRZED WYDANIEM DECYZJI ORGAN PODATKOWY MA OBOWIĄZEK
WYZNACZENIA PODATNIKOWI 7-DNIOWEGO TERMINU NA WYPOWIEDZENIE SIĘ
W SPRAWIE ZEBRANEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO.
DECYZJA DOTYCZĄCA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO ROZSTRZYGA ISTOTĘ
SPRAWĘ. POWINNA ONA ZAWIERAĆ M.IN. POWOŁANIE PODSTAWY PRAWNEJ,
TREŚĆ ROZSTRZYGNIĘCIA (SENTENCJĘ), UZASADNIENIE FAKTYCZNE I PRAWNE
ORAZ POUCZENIE O TRYBIE ODWOŁAWCZYM. DECYZJĘ DORĘCZA SIĘ STRONIE
NA PIŚMIE.
2
08.11.2015
PO WYDANIU DECYZJI:
* JEŚLI PODATNIK NIE ODWOŁA SIĘ OD DECYZJI, DECYZJA STAJE SIĘ
OSTATECZNA I KOŃCZY POSTĘPOWANIE PODATKOWE.
* DECYZJA WYDANA W PIERWSZEJ INSTANCJI MOŻE BYĆ ZASKARŻONA
W CIĄGU 14 DNI OD DORĘCZENIA DECYZJI.
* W PRZYPADKU TERMINOWEGO WNIESIENIA ODWOŁANIA DO ORGANU
DRUGIEJ INSTANCJI POSTĘPOWANIE PODATKOWE TOCZY SIĘ NADAL
AŻ DO WYDANIA OSTATECZNEJ DECYZJI PRZEZ ORGAN
ODWOŁAWCZY.
* ODWOŁANIE OD DECYZJI DO ORGANU PODATKOWEGO WNOSI SIĘ DO
ORGANU ODWOŁAWCZEGO ZA POŚREDNICTWEM ORGANU, KTÓRY
WYDAŁ DECYZJĘ.
* ORGANAMI ODWOŁAWCZYMI SĄ ORGANY PODATKOWE WYŻSZEGO
STOPNIA.
* PRZESŁANKAMI EWENTUALNEJ SKUTECZNOŚCI ODWOŁANIA MOŻE
BYĆ JEJ BEZPODSTAWNOŚĆ MATERIALNA LUB NARUSZENIE TRYBU
POSTĘPOWANIA.
UCHYLANIE SIĘ OD OPODATKOWANIA TO DZIAŁANIE
SPRZECZNE Z PRAWEM PROWADZĄCE DO WYELIMINOWANIA
LUB ZMNIEJSZENIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO.
UCHYLANIE SIĘ OD OPODATKOWANIA JEST ZAGROŻONE
ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ.
UNIKANIE OPODATKOWANIA TO DZIAŁANIE W RAMACH
ISTNIEJĄCYCH REGULACJI PRAWNYCH ZMIERZAJĄCE DO
MINIMALIZOWANIA CIĘŻARÓW PODATKOWYCH POPRZEZ:
*WYKORZYSTYWANIE MOŻLIWOŚCI OKREŚLONYCH W
PRZEPISACH,
*WYKORZYSTYWANIE LUK I NIEJEDNOZNACZNOŚCI W
PRZEPISACH PODATKOWYCH.
PO WYDANIU DECYZJI:
* ZAŁATWIENIE SPRAWY W POSTĘPOWANIU ODWOŁAWCZYM POWINNO
NASTĄPIĆ NIE PÓŹNIEJ NIŻ W CIĄGU 2 MIESIĘCY OD DNIA OTRZYMANIA
ODWOŁANIA PRZEZ ORGAN ODWOŁAWCZY, KTÓRY MOŻE ZASKARŻONĄ
DECYZJĘ UTRZYMAĆ W MOCY, UCHYLIĆ W CAŁOŚCI I WYDAĆ NOWĄ LUB
UCHYLIĆ I PRZEKAZAĆ DO PONOWNEGO ROZPATRZENIA PRZEZ ORGAN,
KTÓRY WYDAŁ ZASKARŻONĄ DECYZJĘ.
* ORGAN ODWOŁAWCZY, DO KTÓREGO WNIESIONO ODWOŁANIE, ROZSTRZYGA
W SPRAWIE W FORMIE DECYZJI. DECYZJA ORGANU ODWOŁAWCZEGO JEST
DECYZJĄ OSTATECZNĄ, CO OZNACZA, ŻE PODLEGA WYKONANIU, CHYBA ŻE
JEJ WYKONANIE ZOSTAŁO WSTRZYMANE.
* OD DECYZJI OSTATECZNEJ MOŻNA WNIEŚĆ SKARGĘ DO WOJEWÓDZKIEGO
SĄDU ADMINISTRACYJNEGO. POSTĘPOWANIE SĄDOWE JEST
DWUINSTANCYJNE. OD WYROKU WYDANEGO PRZEZ WOJEWÓDZKI SĄD
ADMINISTRACYJNY MOŻNA WNIEŚĆ KASACJĘ DO NACZELNEGO SĄDU
ADMINISTRACYJNEGO.
POSTĘPOWANIE PODATKOWE MOŻE SIĘ RÓWNIEŻ ZAKOŃCZYĆ DECYZJĄ
O UMORZENIU POSTĘPOWANIA, NP. W SYTUACJI, GDY Z POWODU
PRZEDAWNIENIA STAJE SIĘ ONO BEZPRZEDMIOTOWE.
PRZYKŁAD:
WŁAŚCICIEL ZAMIERZA SPRZEDAĆ LOKAL MIESZALNY, KTÓRY NABYŁ W
GRUDNIU 2010 R. ZA 80.000 ZŁ. MA POTENCJALNEGO NABYWCA
SKŁONNEGO KUPIĆ LOKAL W PAŹDZIENIKU 2015 R. ZA 200.000 ZŁ.
SYTUACJA 1: SPRZEDAWCA DOGADAŁ SIĘ Z NABYWCĄ, IŻ W AKCIE
NOTARIALNYM ZOSTAŁA ZADEKLAROWANA CENA SPRZEDAŻY 100.000 ZŁ.
DZIĘKI TEMU SPRZEDAJĄCY ZANIŻYŁ PODATEK PIT O 19.000 ZŁ (22.800 –
3.800) A NABYWCA ZAPŁACIŁ O 2.000 ZŁ PODATKU PCC MNIEJ (4.000 –
2.000).
SYTUACJA 2: W AKCIE NOTARIALNYM BĘDZIE ZADELAROWANA RZECZYWISTA
CENA ALE SPRZEDAWCA UNIKNĄŁ ZAPŁATY PODATKU PIT PONIEWAŻ W
CIĄGU 2 LAT OD SPRZEDAŻY KUPIŁ INNY LOKAL MIESZKALNY DZIĘKI CZEMU
SKORZYSTAŁ Z USTAWOWEGO ZWOLNIENIA.
SYTUACJA 3: SPRZEDAWCA DOGADAŁ SIĘ Z NABYWCĄ, IŻ NAJPIERW
ZOSTANIE ZAWARTA UMOWA PRZEDWSTĘPNA A NABYWCA ZAPŁACI 50.000
ZŁ ZADATKU. UMOWA PRZENOSZĄCA WŁASNOŚĆ ZOSTANIE ZAWARTA W
STYCZNIU 2016 R. I WTEDY NABYWCA DOPŁACI BRAKUJĄCE 150.000 ZŁ.
SPRZEDAWCA UNIKNIE ZAPŁATY PODATKU PIT PONIEWAŻ SKORZYSTA ZE
ZWOLNIENIA ZWIĄZANEGO Z UPŁYWEM 5 LAT OD NABYCIA SPRZEDAWANEJ
NIERUCHOMOŚCI.
3
08.11.2015
KWESTIA TZW. OBEJŚCIA PRZEPISÓW PRAWA
PODATKOWEGO – EWENTUALNA MOŻLIWOŚĆ POMINIĘCIA
PODATKOWYCH SKUTKÓW CZYNNOŚCI PRAWNYCH W
PRZYPADKU WYKAZANIA PRZEZ ORGAN, IŻ CELEM
OKREŚLONYCH CZYNNOŚCI BYŁO JEDYNIE OSIĄGNIĘCIE
KORZYŚCI PODATKOWEJ (OBNIŻENIE ZOBOWIĄZANIA
PODATKOWEGO, ZWIĘKSZENIA STRATY, PODWYŻSZENIA
NADPŁATY, ZWROTU PODATKU ITP.).
OBECNIE TAKIEJ MOŻLIWOŚCI ORGANY PODATKOWE NIE
MAJĄ ZE WZGLĘDU NA OBALENIE TEGO PRZEPISU PRZEZ
TRYBUNAŁ KONSTYTUCYJNY.
PRZYKŁAD:
WŁAŚCICIEL ZAMIERZA SPRZEDAĆ LOKAL MIESZALNY, KTÓRY NABYŁ W
GRUDNIU 2010 R. ZA 80.000 ZŁ. MA POTENCJALNEGO NABYWCA
SKŁONNEGO KUPIĆ LOKAL W PAŹDZIENIKU 2015 R. ZA 200.000 ZŁ.
SYTUACJA 4: SPRZEDAWCA DOGADAŁ SIĘ Z NABYWCĄ, IŻ NAJPIERW
ZOSTANIE ZAWARTA UMOWA PRZEDWSTĘPNA, NA MOCY KTÓREJ NABYWCA
ZAPŁACI 200.000 ZŁ ZADATKU A SPRZEDAWCA WYDA LOKAL NABYWCY.
UMOWA PRZENOSZĄCA WŁASNOŚĆ ZOSTANIE ZAWARTA W STYCZNIU 2016 R.
OBECNIE SPRZEDAWCA UNIKNIE (RACZEJ) ZAPŁATY PODATKU PIT PONIEWAŻ
SKORZYSTA ZE ZWOLNIENIA ZWIĄZANEGO Z UPŁYWEM 5 LAT OD NABYCIA
SPRZEDAWANEJ NIERUCHOMOŚCI.
JEDNAK TOCZY SIĘ DYSKUSJA O POWROCIE TEJ ZASADY DO
PRAWA PODATKOWEGO.
ORGANY MOGĄ KWESTIONOWAĆ DZIAŁANIA PODATNIKÓW
POPRZEZ WYKAZANIE TZW. POZORNOŚCI CZYNNOŚCI
PRAWNEJ - JEŻELI POD POZOREM DOKONANIA CZYNNOŚCI
PRAWNEJ DOKONANO INNEJ CZYNNOŚCI PRAWNEJ, SKUTKI
PODATKOWE WYWODZI SIĘ Z TEJ UKRYTEJ CZYNNOŚCI
PRAWNEJ.
PRZYKŁAD:
DEWELOPER CHCE ODWDZIĘCZYĆ SIĘ SWOJEMU KSIĘGOWEMU ZA
SUMIENNĄ PRACĘ DARUJĄC MU JEDEN Z LOKALI MIESZKALNYCH.
JEDNAK DAROWIZNA JEST OBCIĄŻONA BLISKO 20% PODATKIEM. Z KOLEI
POTRAKTOWANIE PRZEKAZANIA LOKALU JAKO PREMII ZA PRACĘ BĘDZIE
SKUTKOWAŁO OBCIĄŻENIEM PODATKIEM PIT ORAZ SKŁADKAMI ZUS.
OPERACJĘ PRZEPROWADZONO W TEN SPOSÓB, IŻ PRZEDSIĘBIORCA
ZAWARŁ UMOWĘ SPRZEDAŻY LOKALU, W KTÓREJ OŚWIADCZONO, IŻ
CENA ZOSTAŁA ZAPŁACONA PRZEZ NABYWCĘ GOTÓWKĄ.
ODPOWIEDZIALNOŚĆ PODATNIKA:
1.
MAJĄTKOWA,
2.
KARNA.
PODATNIK ODPOWIADA CAŁYM SWOIM MAJĄTKIEM ZA WYNIKAJĄCE ZE
ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH PODATKI I JEST TO ODPOWIEDZIALNOŚĆ O O
CHARAKTERZE:
 OSOBISTYM - ORGAN MOŻE KIEROWAĆ EGZEKUCJĘ DO WSZYSTKICH
RZECZY I PRAWA MAJĄTKOWYCH PODATNIKA.
 NIEOGRANICZONYM – EGZEKUCJA OBEJMUJE BĘDZIE NIE TYLKO SKŁADNIKI
MAJĄTKOWE POSIADANE PRZEZ PODATNIKA W MOMENCIE POWSTANIA
ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO, ALE CAŁY MAJĄTEK ISTNIEJĄCY W
CHWILI REALIZOWANIA ODPOWIEDZIALNOŚCI.
ZA PRZESTĘPSTWO SKARBOWE LUB ZA WYKROCZENIE SKARBOWE
PODLEGA TYLKO PODATNIK, KTÓRY POPEŁNIA CZYN SPOŁECZNIE
SZKODLIWY, ZABRONIONY POD GROŹBĄ KARY PRZEZ USTAWĘ
OBOWIĄZUJĄCĄ W CZASIE JEGO POPEŁNIENIA.
ZABRONIONE ZACHOWANIA PODATNIKÓW POLEGAJĄCE NA NARUSZANIU
NORM PRAWA PODATKOWEGO SĄ PENALIZOWANE PRZEPISAMI USTAWY Z DNIA
10 WRZEŚNIA 1999 R. KODEKS KARNY SKARBOWY (KKS).
4
08.11.2015
PRZESTĘPSTWO SKARBOWE TO CZYN ZABRONIONY PRZEZ
KKS POD GROŹBĄ:
* KARY GRZYWNY LICZONEJ W STAWKACH DZIENNYCH,
STAWKA DZIENNA ZALEŻY OD DOCHODÓW OBWINIONEGO,
UWARUNKOWAŃ
OSOBISTYCH,
RODZINNYCH,
STOSUNKÓW
MAJĄTKOWYCH I MOŻLIWOŚCI ZAROBKOWYCH. W 2015 ROKU MOŻE
WYNOSIĆ OD 58,33 ZŁ DO 23 332 ZŁ. W KONSEKWENCJI KARA
GRZYWNY ZA PRZESTEPSTWO SKARBOWE MOŻE WYNOSIC OD 583,33
ZŁ DO 16 799 040 ZŁ.
* KARY OGRANICZENIA WOLNOŚCI,
* KARY POZBAWIENIA WOLNOŚCI,
JEŻELI KODEKS NIE STANOWI INACZEJ, KARA POZBAWIENIA BĄDŹ
OGRANICZENIA WOLNOŚCI TRWA NAJKRÓCEJ 5 DNI, NAJDŁUŻEJ - 5
LAT I WYMIERZA SIĘ JĄ W DNIACH, MIESIĄCACH BĄDŹ LATACH.
KTÓRY NIE JEST JEDNOCZEŚNIE WYKROCZENIEM
SKARBOWYM.
NIEZBĘDNYM WARUNKIEM POCIĄGNIĘCIA SPRAWCY DO
ODPOWIEDZIALNOŚCI KARNEJ ZA PRZESTĘPSTWA
SKARBOWE I WYKROCZENIA SKARBOWE JEST
UDOWODNIENIE SPRAWCY WINY. PRZESTĘPSTWO
SKARBOWE LUB WYKROCZENIE SKARBOWE MOŻNA, CO DO
ZASADY, POPEŁNIĆ WYŁĄCZNIE UMYŚLNIE, A NIEUMYŚLNIE
JEDYNIE WTEDY, GDY KODEKS TAK STANOWI.
CZYN ZABRONIONY POPEŁNIONY JEST UMYŚLNIE, JEŻELI
SPRAWCA MA ZAMIAR JEGO POPEŁNIENIA.
CZYN ZABRONIONY POPEŁNIONY JEST NIEUMYŚLNIE, JEŻELI
SPRAWCA NIE MAJĄC ZAMIARU JEGO POPEŁNIENIA,
POPEŁNIA GO JEDNAK NA SKUTEK NIEZACHOWANIA
OSTROŻNOŚCI WYMAGANEJ W DANYCH OKOLICZNOŚCIACH,
MIMO ŻE MOŻLIWOŚĆ POPEŁNIENIA TEGO CZYNU
PRZEWIDYWAŁ ALBO MÓGŁ PRZEWIDZIEĆ.
WYKROCZENIE SKARBOWE TO CZYN ZABRONIONY PRZEZ
KKS POD GROŹBĄ KARY GRZYWNY, JEŻELI KWOTA
USZCZUPLONEJ LUB NARAŻONEJ NA USZCZUPLENIE
NALEŻNOŚCI PUBLICZNOPRAWNEJ ALBO WARTOŚĆ
PRZEDMIOTU CZYNU NIE PRZEKRACZA PIĘCIOKROTNEJ
WYSOKOŚCI MINIMALNEGO WYNAGRODZENIA W CZASIE
JEGO POPEŁNIENIA (W 2015 – 8750 ZŁ).
PONADTO WYKROCZENIEM SKARBOWYM JEST TAKŻE INNY
CZYN ZABRONIONY, JEŻELI KODEKS TAK STANOWI.
WYKROCZENIA ZAGROŻONE SĄ KARĄ GRZYWNY W WYSOKOŚCI OD
JEDNEJ
DZIESIĄTEJ
DO
DWUDZIESTOKROTNEJ
WYSOKOŚCI
MINIMALNEGO WYNAGRODZENIA. W 2015 ROKU JEST TO PRZEDZIAŁ
OD 175 ZŁ DO 35 000 ZŁ.
DODATKOWO, ZA POPEŁNIENIE WYKROCZENIA SKARBOWEGO ORGAN
MOŻE RÓWNIEŻ NAŁOŻYĆ NA SPRAWCĘ KARĘ GRZYWNY W DRODZE
MANDATU KARNEGO W GRANICACH NIEPRZEKRACZAJĄCYCH
PODWÓJNEJ WYSOKOŚCI MINIMALNEGO WYNAGRODZENIA (W 2015 –
3 500 ZŁ).
PRZESTĘPSTWEM LUB WYKROCZENIEM SKARBOWYM MOŻE BYĆ
JEDYNIE CZYN ZABRONIONY KTÓREGO SPOŁECZNA SZKODLIWOŚĆ
JEST ZNIKOMA CZYLI MOŻE NASTĄPIĆ NARUSZENIE OBOWIĄZKÓW
NAŁOŻONYCH PRZEZ USTAWY PODATKOWE, KTÓRE NIE BĘDZIE
PODLEGAĆ SANKCJI Z UWAGI NA JEGO ZNIKOMĄ SZKODLIWOŚĆ.
PRZY OCENIE ZNIKOMEJ SPOŁECZNEJ SZKODLIWOŚCI NALEŻY
BRAĆ POD UWAGĘ:
* RODZAJ I CHARAKTER ZAGROŻONEGO LUB NARUSZONEGO DOBRA,
* WAGĘ NARUSZONEGO PRZEZ SPRAWCĘ OBOWIĄZKU FINANSOWEGO,
* WYSOKOŚĆ USZCZUPLONEJ LUB NARAŻONEJ NA USZCZUPLENIE
NALEŻNOŚCI PUBLICZNOPRAWNEJ,
* SPOSÓB I OKOLICZNOŚCI POPEŁNIENIA CZYNU ZABRONIONEGO,
* POSTAĆ ZAMIARU I MOTYWACJĘ SPRAWCY,
* RODZAJ NARUSZONEJ REGUŁY OSTROŻNOŚCI I STOPIEŃ JEJ
NARUSZENIA.
5
08.11.2015
ŚRODKAMI KARNYMI ZA POPEŁNIENIE PRZESTĘPSTWA
SKARBOWEGO SĄ:
4.
5.
6.
7.
8.
9.
DOBROWOLNE PODDANIE SIĘ ODPOWIEDZIALNOŚCI,
PRZEPADEK PRZEDMIOTÓW,
ŚCIĄGNIĘCIE RÓWNOWARTOŚCI PIENIĘŻNEJ PRZEPADKU
PRZEDMIOTÓW,
PRZEPADEK KORZYŚCI MAJĄTKOWEJ,
WYKROCZENIA
1.
2.
3.
ŚCIĄGNIĘCIE RÓWNOWARTOŚCI PIENIĘŻNEJ PRZEPADKU KORZYŚCI
MAJĄTKOWEJ,
ZAKAZ PROWADZENIA OKREŚLONEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ,
WYKONYWANIA OKREŚLONEGO ZAWODU LUB ZAJMOWANIA
OKREŚLONEGO STANOWISKA,
PODANIE WYROKU DO PUBLICZNEJ WIADOMOŚCI,
POZBAWIENIE PRAW PUBLICZNYCH,
ŚRODKI ZWIĄZANE Z PODDANIEM SPRAWCY PRÓBIE, TAKIE JAK
WARUNKOWE UMORZENIE POSTĘPOWANIA KARNEGO, WARUNKOWE
ZAWIESZENIE WYKONANIA KARY, WARUNKOWE ZWOLNIENIE.
W POSTĘPOWANIU W SPRAWACH O PRZESTĘPSTWA
SKARBOWE I WYKROCZENIA SKARBOWE STOSUJE
SIĘ PRZEPISY KODEKSU KARNEGO I KODEKSU
POSTĘPOWANIA KARNEGO (JEŻELI PRZEPISY KKS
NIE STANOWIĄ INACZEJ).
WE WSZYSTKICH SPRAWACH O PRZESTĘPSTWA
SKARBOWE I WYKROCZENIA SKARBOWE ORZEKAJĄ
SĄDY POWSZECHNE (ALBO SĄDY WOJSKOWE), CO
WYŁĄCZA KOMPETENCJE ORGANÓW
PODATKOWYCH DO ORZEKANIA O WINIE I KARZE ZA
PRZESTĘPSTWA SKARBOWE I WYKROCZENIA
SKARBOWE (POZA MOŻLIWOŚCIĄ NAKŁADANIA KARY
GRZYWNY W DRODZE MANDATU KARNEGO).
PODATNIK, KTÓRY POPEŁNIŁ ZABRONIONY CZYN
MOŻE UWOLNIĆ SIĘ Z ODPOWIEDZIALNOŚCI KARNEJ
DZIEKI ZAWIADOMIENIU ORGANU O POPEŁNIENIU
CZYNU (TZW. CZYNNY ŻAL).
TAKIE ZAWIADOMIENIE ODNIESIE SKUTEK JEŚLI:
1. CZYN ZOSTAŁ JUŻ POPEŁNIONY,
2. PODATNIK UJAWNIŁ WSZYSTKIE ISTOTNE OKOLICZNOŚCI
POPEŁNIONEGO CZYNU, W SZCZEGÓLNOŚCI WSKAZAŁ
OSOBY WSPÓŁDZIAŁAJĄCE W JEGO POPEŁNIENIU,
3. ZAWIADOMIENIE ZOSTAŁO ZŁOŻONE ZANIM ORGAN
BĘDZIE MIAŁ WYRAŹNIE UDOKUMENTOWANĄ
WIADOMOŚĆ O POPEŁNIENIU PRZESTĘPSTWA LUB
WYKROCZENIA SKARBOWEGO, JAK RÓWNIEŻ ZANIM
ZOSTANIE ROZPOCZĘTA PRZEZ ORGAN CZYNNOŚĆ
ZMIERZAJĄCA DO UJAWNIENIA CZYNU.
6