PKW UA STAWKI VAT i

PKWiU A STAWKI VAT
AKTUALIZACJA
PO NOWELIZACJI PRZEPISÓW O VAT
OD 1 KWIETNIA 2011 ROKU
Spis treĞci
1. Nowe akty prawne obowiązujące od 1 kwietnia 2011 roku ..................................
2. Usáugi Ğwiadczone przez firmy outsourcingowe na rzecz zakáadów opieki zdrowotnej na ich terenie – zwolnione od VAT (art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy) ..........
3. Usáugi w zakresie opieki medycznej Ğwiadczone w ramach zawodów medycznych
i paramedycznych (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy) ...................................................
4. Zwolnienie od podatku tzw. pakietów medycznych wykupionych na rzecz pracowników i ich rodzin (art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy) ..........................................
5. Usáugi pomocy spoáecznej (art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy) ......................................
6. Modyfikacja wyáączenia z katalogu „zwierzĊta Īywe i produkty pochodzenia zwierzĊcego”, opodatkowanego stawką 8% podatku ...................................................
7. Pieczywo ĞwieĪe – stawka 8% oraz 5% ................................................................
8. Stawka VAT na wyroby ciastkarskie ....................................................................
9. Pozostaáe napoje bezalkoholowe a stawka podatku ..............................................
10. OdzieĪ i dodatki odzieĪowe dla niemowląt oraz obuwie dzieciĊce objĊte od 2012
roku stawką podstawową VAT – 23% (wykreĞlenie poz. 76 i 77 zaáącznika nr 3)
11. Owies opodatkowany stawką 5% ..........................................................................
12. Turnusy rehabilitacyjne zwolnione od VAT .........................................................
13. Stosowanie stawki 0% w lotniczym transporcie miĊdzynarodowym (art. 83 ustawy)
14. Stosowanie stawki 0% w polskich portach (art. 83 ust. 1 pkt 9, 9a, 17 i ust. 2a
ustawy) ..................................................................................................................
15. Zwolnienie od podatku usáug Ğwiadczonych przez jednostki naukowe polskiej
akademii nauk oraz instytuty badawcze ................................................................
16. Zwolnienie od podatku prowadzenia prac konserwatorskich i restauratorskich ...
17. Usáugi Ğwiadczone przez instytucje gospodarki budĪetowej ................................
18. ObniĪenie stawki podatku z 23% do 8% na wyroby medyczne ............................
5
6
7
8
9
9
11
13
13
14
14
15
16
19
20
20
21
22
Zaáączniki ................................................................................................................. 23
1. NOWE AKTY PRAWNE OBOWIĄZUJĄCE
OD 1 KWIETNIA 2011 ROKU
Z dniem 1 kwietnia 2011 r. weszáy w Īycie kolejne zmiany regulujące
podatek od towarów i usáug (VAT).
Zmiany te wynikają z nastĊpujących aktów prawnych, które obowiązują od
1 kwietnia 2011 r.:
1) z ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów
i usáug oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz.U. Nr 64, poz. 332);
2) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usáug (Dz.U.
Nr 73, poz. 392) weszáo w Īycie – 6.04.2011 r.;
3) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu
podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usáug, do których nie mają zastosowania
zwolnienia od podatku od towarów i usáug (Dz.U. Nr 68, poz. 360);
4) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie
przedstawiciela podatkowego (Dz.U. Nr 68, poz. 359);
5) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. zmieniającego
rozporządzenie w sprawie okreĞlenia podatników niemających obowiązku
skáadania zgáoszenia rejestracyjnego (Dz.U. Nr 68, poz. 364);
6) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu
podatku od towarów i usáug niektórym podmiotom (Dz.U. Nr 69, poz. 365);
7) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie
minimalnej áącznej wartoĞci zakupów, przy której podróĪny moĪe Īądaü
zwrotu podatku od towarów i usáug (Dz.U. Nr 68, poz. 362);
8) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie okreĞlenia wzorów: znaku informującego podróĪnych o moĪliwoĞci zakupu
w punktach sprzedaĪy towarów, od których przysáuguje zwrot podatku od
towarów i usáug oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a takĪe okreĞlenia niezbĊdnych danych, które
powinien zawieraü dokument bĊdący podstawą do dokonania zwrotu podatku
podróĪnym (Dz.U. Nr 68, poz. 361).
6
2. USàUGI ĝWIADCZONE PRZEZ FIRMY OUTSOURCINGOWE
NA RZECZ ZAKàADÓW OPIEKI ZDROWOTNEJ NA ICH
TERENIE – ZWOLNIONE OD VAT
(ART. 43 UST. 1 PKT 18A USTAWY)
Od dnia 1 kwietnia 2011 r. obowiązuje w ramach art. 43 ust. 1 ustawy o VAT
nowy przepis w punkcie 18a, zwalniający od podatku:
„18a) usáugi w zakresie opieki medycznej, sáuĪące profilaktyce, zachowaniu,
ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawĊ towarów
i Ğwiadczenie usáug ĞciĞle z tymi usáugami związane, Ğwiadczone na rzecz
zakáadów opieki zdrowotnej na ich terenie;”
Przepis ten po uchwaleniu przez Sejm, przed poprawkami Senatu miaá inne
brzmienie. Stanowiá on, Īe zwolnione są:
18a) usáugi w zakresie opieki medycznej, sáuĪące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawĊ towarów i Ğwiadczenie usáug ĞciĞle z tymi usáugami związane wynikające bezpoĞrednio
z procesu leczenia, Ğwiadczone na rzecz zakáadów opieki zdrowotnej na ich
terenie;
Zawarte w tym przepisie stwierdzenie, Īe zwolnienie obejmowaáoby równieĪ
dostawĊ towarów i Ğwiadczenie usáug ĞciĞle z usáugami opieki medycznej
związane wynikające bezpoĞrednio z procesu leczenia, Ğwiadczone na rzecz
zakáadów opieki zdrowotnej na ich terenie – zawĊĪaáo zakres usáug zwolnionych
do innych usáug medycznych na rzecz zakáadów opieki zdrowotnej na ich
terenie. PrzyjĊte w ten sposób zostaáo rozwiązanie, zakáadające zwolnienie od
podatku w przypadku usáug outsourcingowych związanych stricte z leczeniem
chorego i z tzw. wykonywaniem czynnoĞci przy áóĪku chorego, a w przypadku
wszelkiego rodzaju usáug pomocniczych, np. cateringowych, sprzątania, ochrony
– stawkĊ podstawową.
JednakĪe w pracach Senatu wyeliminowano z tego przepisu fragment „wynikające bezpoĞrednio z procesu leczenia”, co w konsekwencji – przy akceptacji
tej poprawki przez Sejm – daáo koĔcowe brzmienie tego przepisu przytoczone
na wstĊpie.
Z przyjĊtej zaĞ wersji tego przepisu, obowiązującej od 1 kwietnia 2011 r.
wynika, Īe obecnie wszystkie usáugi, które są ĞciĞle związane z procesem
leczenia Ğwiadczone na rzecz zakáadów opieki zdrowotnej na ich terenie – są
zwolnione od VAT, a nie tylko związane stricte z leczeniem chorego. Taka treĞü
art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy, daje podstawy do wywodzenia z niego, Īe wszystkie usáugi outsourcingowe, czyli Ğwiadczone przez firmy zewnĊtrzne, na
rzecz zakáadów opieki zdrowotnej na ich terenie, czyli równieĪ usáugi niezwiązane bezpoĞrednio z procesem leczenia, lecz ĞciĞle związane jednak z usáugami w zakresie opieki medycznej – podlegają od 1 kwietnia 2011 r. zwol-
7
nieniu podatkowemu, np. usáugi związane z ochroną i sprzątaniem zakáadów
opieki medycznej, jak równieĪ z cateringiem na terenie tych zakáadów.
Unormowanie takie wykracza zdecydowanie poza normĊ Dyrektywy
2006/112/WE okreĞloną w art. 132 ust. 1 lit. b), z której wynika, Īe zwolniona od
VAT jest opieka szpitalna i medyczna oraz ĞciĞle z nimi związane czynnoĞci
podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego,
przez szpitale, oĞrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane
placówki o podobnym charakterze – które to zwolnienie ma charakter ĞciĞle
podmiotowo-przedmiotowy.
Unormowaniu art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy nadano ponadto moc wsteczną,
stanowiąc w art. 6 ustawy nowelizacyjnej, Īe w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r.
do dnia 31 marca 2011 r. podatnik moĪe stosowaü zwolnienie, o którym mowa,
m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od
1 kwietnia 2011 r. Oznacza to, Īe podatnicy, którzy w tym czasie opodatkowywali
tego rodzaju usáugi outsourcingowe, Ğwiadczone na rzecz zakáadów opieki zdrowotnej na ich terenie, stawką podstawową, mogą dokonaü korekty tego podatku,
korzystając z ww. zwolnienia.
3. USàUGI W ZAKRESIE OPIEKI MEDYCZNEJ ĝWIADCZONE
W RAMACH ZAWODÓW MEDYCZNYCH I PARAMEDYCZNYCH
(ART. 43 UST. 1 PKT 19 USTAWY)
Nowelizacji ulegá takĪe art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, zgodnie z którym – od
1 kwietnia 2011 r. – zwolnione od podatku są:
„19) usáugi w zakresie opieki medycznej, sáuĪące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, Ğwiadczone w ramach wykonywania zawodów:
a) lekarza i lekarza dentysty,
b) pielĊgniarki i poáoĪnej,
c) medycznych, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakáadach opieki zdrowotnej (Dz.U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89,
z póĨn. zm.),
d) psychologa;”
Dokonana zmiana tego przepisu – o charakterze doprecyzującym – ma na
celu jednoznaczne objĊcie zwolnieniem czynnoĞci wykonywanych przez ww.
osoby, niezaleĪnie od formy prawnej, w jakiej podatnik Ğwiadczy usáugi
medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie (jednoosobowo,
czy w ramach spóáki, osobowej lub kapitaáowej).
RównieĪ unormowaniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy nadano moc wsteczną,
stanowiąc w art. 6 ustawy nowelizacyjnej, Īe w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r.
8
do dnia 31 marca 2011 r. podatnik moĪe stosowaü zwolnienie, o którym mowa,
m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od
1 kwietnia 2011 r.
WiĊcej na temat tego zwolnienia patrz – T.I. Leksykonu VAT 2011, rozdziaá
XXVI, pkt 6.
4. ZWOLNIENIE OD PODATKU TZW. PAKIETÓW MEDYCZNYCH
WYKUPIONYCH NA RZECZ PRACOWNIKÓW I ICH RODZIN
(ART. 43 UST. 1 PKT 19A USTAWY)
Z mocą od 1 kwietnia 2011 r. dodany zostaá w ustawie art. 43 ust. 1 pkt 19a,
stanowiący, Īe zwolnione od podatku jest:
„19a) Ğwiadczenie usáug, o których mowa w pkt 18 i 19, jeĪeli usáugi te zostaáy
nabyte przez podatnika we wáasnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej
od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19;”
Przepis ten uchwalono gáównie w celu objĊcia zwolnieniem od podatku usáug
pracodawców na rzecz pracowników oraz ich rodzin polegających na wykupie
ĞwiadczeĔ zdrowotnych dla pracowników, które nie wynikają z Kodeksu
pracy, a takĪe ĞwiadczeĔ zdrowotnych dla czáonków rodzin pracowników, czyli
tzw. pakietów medycznych. W takiej sytuacji wystĊpuje nieodpáatne Ğwiadczenie usáug pracodawcy na cele osobiste jego pracowników i ich domowników, które jest Ğwiadczeniem usáug do celów innych niĪ dziaáalnoĞü gospodarcza przedsiĊbiorstwa podatnika. Speánione zatem są literalne przesáanki do
opodatkowania tych usáug na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, którego
zastosowanie nie wymaga od 1 kwietnia 2011 r., aby podatnikowi w takiej
sytuacji przysáugiwaáo prawo do obniĪenia kwoty podatku naleĪnego o kwotĊ
podatku naliczonego od nabytych i wyĞwiadczonych usáug. W celu zatem zapobieĪenia od 1 kwietnia 2011 r. opodatkowania tych nieodpáatnych usáug,
wprowadzono powyĪszą regulacjĊ art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Ma ona zastosowanie takĪe w przypadku odpáatnego realizowania tych usáug przez pracodawcĊ
(poprzez tzw. refakturowanie kosztów usáug medycznych na pracowników).
Ponadto unormowaniu temu nadano takĪe moc wsteczną, stanowiąc w art. 6
ustawy nowelizacyjnej, Īe w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 marca
2011 r. podatnik moĪe stosowaü zwolnienie, o którym mowa, m.in. w art. 43
ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2011 r.
Unormowanie to uznaü naleĪy za pewien „wentyl bezpieczeĔstwa” dla podatników, gdyĪ w okresie tym, z uwagi gáównie na wówczas obowiązującą treĞü art.
8 ust. 2 ustawy, powyĪsze usáugi o charakterze nieodpáatnym nie podlegaáy
opodatkowaniu.
9
5. USàUGI POMOCY SPOàECZNEJ
(ART. 43 UST. 1 PKT 22 USTAWY)
Nowe brzmienie od 1 kwietnia 2011 r. nadano art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy,
który obecnie stanowi, Īe zwolnione są od podatku:
„22) usáugi pomocy spoáecznej w rozumieniu przepisów o pomocy spoáecznej oraz
usáugi okreĞlone w przepisach o przeciwdziaáaniu przemocy w rodzinie, a takĪe
dostawĊ towarów i Ğwiadczenie usáug ĞciĞle z tymi usáugami związane, na
rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:
a) regionalne oĞrodki polityki spoáecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, oĞrodki pomocy spoáecznej, rodzinne domy pomocy, oĞrodki wsparcia
i oĞrodki interwencji kryzysowej,
b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodĊ:
domy pomocy spoáecznej prowadzone przez podmioty posiadające
zezwolenie wojewody,
placówki opiekuĔczo-wychowawcze i oĞrodki adopcyjno-opiekuĔcze,
c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
d) inne niĪ wymienione w lit. a-c placówki zapewniające caáodobową opiekĊ
osobom niepeánosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszáym
wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodĊ,
e) specjalistyczne oĞrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.”
Celem tej nowelizacji, poprzez dodanie w tym przepisie sáów „i Ğwiadczenie
usáug” jest objĊcie zwolnieniem od podatku usáug outsourcingu w zakresie usáug
pomocy spoáecznej, w rozumieniu obowiązujących przepisów o pomocy spoáecznej. W przypadku tym chodzi jednak o Ğwiadczenie usáug ĞciĞle związanych
z pomocą spoáeczną, na rzecz beneficjenta tej pomocy. UwzglĊdniü przy tym
naleĪy, Īe ze zwolnienia okreĞlonego w tym przepisie, mogą korzystaü ĞciĞle
okreĞlone w nim – w punktach a) do e) – podmioty.
TakĪe i norma art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy ma moc wsteczną, z uwagi na
art. 6 ustawy nowelizacyjnej stanowiący, Īe w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r.
do dnia 31 marca 2011 r. podatnik moĪe stosowaü zwolnienie, o którym mowa,
m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1
kwietnia 2011 r.
6. MODYFIKACJA WYàĄCZENIA Z KATALOGU „ZWIERZĉTA
ĩYWE I PRODUKTY POCHODZENIA ZWIERZĉCEGO”,
OPODATKOWANEGO STAWKĄ 8% PODATKU
Modyfikacji poddano zapis pozycji 14 zaáącznika nr 3 do ustawy, okreĞlającego katalog towarów opodatkowanych – w 2011 r. – stawką 8% podatku.
10
Od 1 kwietnia 2011 r. stawką tą są objĊte:
„ZwierzĊta Īywe i produkty pochodzenia zwierzĊcego (PKWiU ex 01.4),
z wyáączeniem:
1) wielbáądów i zwierząt wielbáądowatych, Īywych (PKWiU 01.44.10.0),
2) weány strzyĪonej, potnej z owiec i kóz, wáączając weánĊ praną z drugiej
strzyĪy (PKWiU 01.45.30),
3) pozostaáych ptaków Īywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.12.9),
4) gadów Īywych hodowlanych, wáączając wĊĪe i Īóáwie (PKWiU 01.49.13.0),
5) pozostaáych zwierząt Īywych (PKWiU ex 01.49.19.0), z zastrzeĪeniem poz. 15,
6) wosków owadzich i spermacetów, wáączając rafinowane i barwione (PKWiU
01.49.26.0),
7) produktów zwierzĊcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
(PKWiU 01.49.28.0),
8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej
niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3).”
W porównaniu z poprzednim brzmieniem tej pozycji, od 1 kwietnia 2011 r.
stawki podatku 8% nie stosuje siĊ w stosunku do:
1) wielbáądów i zwierząt wielbáądowatych, Īywych (PKWiU 01.44.10.0),
3) pozostaáych ptaków Īywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.12.9),
4) gadów Īywych hodowlanych, wáączając wĊĪe i Īóáwie (PKWiU 01.49.13.0),
7) produktów zwierzĊcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
(PKWiU 01.49.28.0).
UwzglĊdniü jednak naleĪy, Īe stawką 5% (poz. 14 zaáącznika nr 10 do
ustawy) objĊte są:
„ZwierzĊta Īywe i produkty pochodzenia zwierzĊcego, z wyáączeniem:
1) zwierząt Īywych i ich nasienia,
2) weány strzyĪonej, potnej z owiec i kóz, wáączając weánĊ praną z drugiej
strzyĪy (PKWiU 01.45.30.0),
3) jaj wylĊgowych (PKWiU 01.47.23.0),
4) kokonów jedwabników nadających siĊ do motania (PKWiU 01.49.25.0),
5) wosków owadzich i spermacetów, wáączając rafinowane i barwione (PKWiU
01.49.26.0),
6) embrionów zwierzĊcych do celów reprodukcyjnych (PKWiU 01.49.27.0),
7) produktów zwierzĊcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
(PKWiU 01.49.28.0),
8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej
niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3).”
11
Oznacza to, Īe od 1 kwietnia 2011 r. „ZwierzĊta Īywe i produkty pochodzenia zwierzĊcego” (PKWiU ex 01.4), są generalnie opodatkowane stawką 5%,
z wyáączeniem:
1) zwierząt Īywych i ich nasienia, opodatkowanych stawką 8%, oprócz:
a) wielbáądów i zwierząt wielbáądowatych, Īywych (PKWiU 01.44.10.0),
b) pozostaáych ptaków Īywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.12.9),
c) gadów Īywych hodowlanych, wáączając wĊĪe i Īóáwie (PKWiU 01.49.13.0),
d) pozostaáych zwierząt Īywych (PKWiU ex 01.49.19.0)
– wyáączonych ze stawki 8%, wobec tego opodatkowanych stawką 23%,
2) weány strzyĪonej, potnej z owiec i kóz, wáączając weánĊ praną z drugiej
strzyĪy (PKWiU 01.45.30.0), opodatkowanej stawką 23% (pozycja ta wyáączona jest takĪe ze stawki 8%),
3) jaj wylĊgowych (PKWiU 01.47.23.0), opodatkowanych stawką 8%,
4) kokonów jedwabników nadających siĊ do motania (PKWiU 01.49.25.0),
opodatkowanych stawką 8%,
5) wosków owadzich i spermacetów, wáączając rafinowane i barwione (PKWiU
01.49.26.0), opodatkowanych stawką 23%, jako wyáączonych teĪ z opodatkowania stawką 8%,
6) embrionów zwierzĊcych do celów reprodukcyjnych (PKWiU 01.49.27.0),
opodatkowanych stawką 8%,
7) produktów zwierzĊcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
(PKWiU 01.49.28.0), opodatkowanych stawką 23%, jako wyáączonych teĪ
z opodatkowania stawką 8%,
8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3), opodatkowanych stawką 23%, jako
wyáączonych teĪ z opodatkowania stawką 8%.
7. PIECZYWO ĝWIEĩE – STAWKA 8% ORAZ 5%
Znowelizowano z dniem 1 kwietnia 2011 r. brzmienie poz. 31 zaáącznika nr 3
do ustawy, obejmując stawką 8% „Pieczywo ĞwieĪe” (PKWiU 10.71.11.0).
Poprzednio (do 31 marca 2011 r.) pozycja ta obejmowaáa „Pieczywo ĞwieĪe,
którego data minimalnej trwaáoĞci oznaczona zgodnie z odrĊbnymi przepisami
nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie
z odrĊbnymi przepisami wyáącznie terminem przydatnoĞci do spoĪycia, termin ten
równieĪ nie przekracza 14 dni.”
JednoczeĞnie jednak generalnie nie znowelizowano poz. 23 zaáącznika
nr 10 do ustawy (dodając jedynie do symbolu PKWiU 10.71.11.0, znaczek
ex), co oznacza, Īe dalej stawką 5% opodatkowane jest: Pieczywo ĞwieĪe,
którego data minimalnej trwaáoĞci, oznaczona zgodnie z odrĊbnymi przepisami
nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie
z odrĊbnymi przepisami wyáącznie terminem przydatnoĞci do spoĪycia, termin
ten równieĪ nie przekracza 14 dni.
12
A zatem, od 1 kwietnia 2011 r. zgodnie z brzmieniem poz. 23, 24 i 25
zaáącznika nr 10 do ustawy stawkĊ podatku 5% stosuje siĊ do dostaw:
– pieczywa ĞwieĪego, którego data minimalnej trwaáoĞci oznaczona zgodnie
z odrĊbnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych
towarów zgodnie z odrĊbnymi przepisami wyáącznie terminem przydatnoĞci
do spoĪycia, termin ten równieĪ nie przekracza 14 dni (PKWiU ex
10.71.11.0),
– pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty (PKWiU ex
10.72.11.0),
– chleb przaĞny (maca) i buáka tarta (PKWiU ex 10.72.19.0).
Wynika z tego, Īe dla produktów piekarskich niepaczkowanych, które są
przeznaczone do spoĪycia w ciągu 24 godzin od wytworzenia obowiązuje stawka
podatku 5%.
W przypadku natomiast pieczywa paczkowanego, decydującym dla stawki
jego opodatkowania jest umieszczona na opakowaniu data minimalnej
trwaáoĞci lub termin przydatnoĞci do spoĪycia, który w obydwu przypadkach nie moĪe przekraczaü 14 dni.
Sposób znakowania Ğrodków spoĪywczych okreĞla rozporządzenie Ministra
Rolnictwa i Rozwoju Wsi w sprawie znakowania Ğrodków spoĪywczych z dnia
10 lipca 2007 r. (Dz.U. Nr 137, poz. 966 ze zm.), w którym w § 11 okreĞlono, Īe
datĊ minimalnej trwaáoĞci w oznakowaniu opakowanego Ğrodka spoĪywczego
podaje siĊ, okreĞlając w kolejnoĞci dzieĔ, miesiąc i rok, z tym Īe w przypadku
Ğrodków spoĪywczych o trwaáoĞci nieprzekraczającej 3 miesiĊcy moĪna podaü
jedynie dzieĔ i miesiąc. DatĊ minimalnej trwaáoĞci poprzedza siĊ wyraĪeniem
„najlepiej spoĪyü przed ...”, jeĪeli jest okreĞlona datą dzienną, albo wyraĪeniem
„najlepiej spoĪyü przed koĔcem ...” w innych przypadkach. Natomiast termin
przydatnoĞci do spoĪycia w oznakowaniu Ğrodka spoĪywczego okreĞla siĊ,
podając w kolejnoĞci dzieĔ, miesiąc i, jeĪeli to moĪliwe, rok.
Producent zatem takiego pieczywa ĞwieĪego paczkowanego, które jest przeznaczone do spoĪycia w okresie dáuĪszym niĪ 24 godziny od wytworzenia,
stosując do niego stawkĊ 5% VAT powinien go znakowaü – w zakresie okreĞlenia minimalnej trwaáoĞci lub przydatnoĞci do spoĪycia – ze wskazaniem, Īe
terminy te nie przekraczają 14 dni. To uprawnia go do zastosowania stawki 5%.
JeĪeli natomiast data minimalnej trwaáoĞci lub terminu przydatnoĞci pieczywa ĞwieĪego (paczkowanego) – wynikająca z oznakowania przez producenta
– przekracza 14 dni, od 1 kwietnia 2011 r. pieczywo takie – jeĪeli w dalszym
ciągu uznaje siĊ je za ĞwieĪe – naleĪy opodatkowaü stawką VAT równą 8%.
Jedynie pieczywo niebĊdące ĞwieĪym opodatkowane jest stawką 23%, lecz brak
jest definicji pojĊcia „pieczywo ĞwieĪe” w ujĊciu poz. 31 zaáącznika nr 3 do
ustawy, wobec czego brak równieĪ jedno-znacznych kryteriów uznania pieczywa
po 14 dniach – za ĞwieĪe lub nieĞwieĪe.
13
Reasumując, od 1 kwietnia 2011 r. obowiązuje:
1) na pieczywo ĞwieĪe z datą minimalnej trwaáoĞci lub terminem przydatnoĞci
do spoĪycia nieprzekraczającymi 14 dni (PKWiU 10.71.11.00) – 5% stawka
VAT;
2) na pozostaáe pieczywo ĞwieĪe – z datą minimalnej trwaáoĞci lub terminem
przydatnoĞci do spoĪycia przekraczającymi 14 dni (PKWiU 10.71.11.00) – 8%
stawka VAT.
8. STAWKA VAT NA WYROBY CIASTKARSKIE
Jak wynika z poz. 32 zaáącznika nr 3 do ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2011 r., do wyrobów ciastkarskich i ciastek, ĞwieĪych,
których data minimalnej trwaáoĞci oznaczona zgodnie z odrĊbnymi przepisami
nie przekracza 45 dni (poprzednio 14 dni), a w przypadku oznaczania tych
towarów zgodnie z odrĊbnymi przepisami wyáącznie terminem przydatnoĞci do
spoĪycia, termin ten równieĪ nie przekracza 45 dni (poprzednio 14 dni) –
stosuje siĊ stawkĊ 8%.
Co do znaczenia terminów minimalnej trwaáoĞci i przydatnoĞci do spoĪycia,
obowiązują te same zasady jak w przypadku pieczywa (patrz punkt wyĪej).
A zatem, od 1 kwietnia 2011 r. obowiązuje:
1) na wyroby ciastkarskie i ciastka ĞwieĪe z datą minimalnej trwaáoĞci lub
terminem przydatnoĞci do spoĪycia nieprzekraczającymi 45 dni (PKWiU
10.71.12.00) – 8% stawka VAT;
2) na pozostaáe wyroby ciastkarskie i ciastka ĞwieĪe – z datą minimalnej
trwaáoĞci lub terminem przydatnoĞci do spoĪycia przekraczającymi 45 dni
(PKWiU 10.71.12.00) – 23% stawka VAT.
9. POZOSTAàE NAPOJE BEZALKOHOLOWE A STAWKA
PODATKU
Nowelizacji od 1 kwietnia 2011 r. poddano poz. 52 zaáącznika nr 3 do
ustawy.
OkreĞlono w niej, Īe obecnie stawką 8% opodatkowane są:
„Pozostaáe napoje bezalkoholowe – wyáącznie niegazowane napoje:
1) w których udziaá masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowowarzywnego wynosi nie mniej niĪ 20% skáadu surowcowego,
2) zawierające táuszcz mlekowy.”
RównieĪ znowelizowano poz. 31 zaáącznika nr 10 do ustawy, okreĞlającego
towary opodatkowane stawką 5% – nadając mu równieĪ powyĪsze brzmienie.
14
Poprzednio pozycje te miaáy brzmienie:
„Pozostaáe napoje bezalkoholowe – wyáącznie napoje owocowe, napoje
owocowo-warzywne, nektary, napoje warzywne oraz napoje bezalkoholowe
zawierające táuszcz mlekowy.”
Oznacza to, Īe uĞciĞlono, Īe stawką 5% lub 8% mogą byü objĊte jedynie
te niegazowane napoje owocowe, napoje owocowo-warzywne, nektary,
napoje warzywne, w których udziaá masowy soku owocowego, warzywnego
lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niĪ 20% skáadu surowcowego.
JeĪeli zaĞ ten udziaá jest niĪszy niĪ 20% są one opodatkowane stawką 23%.
Z uwagi na treĞü objaĞnienia do zaáącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego
Īe „Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaĪy towarów i usáug
zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niĪszymi niĪ stawka,
której dotyczy zaáącznik” – do pozostaáych napojów bezalkoholowych –
wyáącznie niegazowanych napojów:
1) w których udziaá masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowowarzywnego wynosi nie mniej niĪ 20% skáadu surowcowego,
2) zawierających táuszcz mlekowy
– naleĪy obecnie stosowaü stawkĊ podatku 5% (a nie 8%).
10. ODZIEĩ I DODATKI ODZIEĩOWE DLA NIEMOWLĄT ORAZ
OBUWIE DZIECIĉCE OBJĉTE OD 2012 ROKU STAWKĄ
PODSTAWOWĄ VAT – 23% (WYKREĝLENIE POZ. 76 I 77
ZAàĄCZNIKA NR 3)
W zaáączniku nr 3 do ustawy, wykreĞlono poz. 76 i 77, które przewidywaáy
stosowanie obniĪonej stawki podatku (8%) w odniesieniu do dostaw, importu
i wewnątrzwspólnotowego nabycia odzieĪy i dodatków odzieĪowych dla
niemowląt oraz obuwia dzieciĊcego. Regulacja ta stanowi wykonanie wyroku
ETS z dnia 28 paĨdziernika 2010 r. w sprawie C-49/09 Komisja Europejska
przeciwko Rzeczypospolitej Polskiej, orzekającego o niezgodnoĞci z prawem
Unii Europejskiej stosowania przez PolskĊ obniĪonej stawki podatku VAT (7%,
a od 1 stycznia 2011 r. – 8%) w odniesieniu do tych towarów, pod rygorem
konsekwencji finansowych dla Polski. Przepis ten wejdzie jednak w Īycie
dopiero 1 stycznia 2012 r., co oznacza opodatkowanie tych towarów do koĔca
2011 r. stawką 8%.
11. OWIES OPODATKOWANY STAWKĄ 5%
W zaáączniku nr 10, w poz. 1 uchylono pkt 1, który wyáączaá dostawy owsa
z moĪliwoĞci stosowania stawki 5%. WykreĞlenie to powoduje, Īe od 1 kwietnia
2011 r., obrót owsem jest opodatkowany stawką 5%.
15
12. TURNUSY REHABILITACYJNE ZWOLNIONE OD VAT
Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 lutego 2011 r. zmieniającym
rozporządzenie z 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów
ustawy o podatku od towarów i usáug (Dz.U. Nr 44, poz. 230) dodano w katalogu
usáug zwolnionych od VAT, w § 13 ust. 1 – punkt 25, okreĞlając w nim
zwolnienie od podatku usáug turnusów rehabilitacyjnych w rozumieniu ustawy
z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i spoáecznej oraz zatrudnianiu osób niepeánosprawnych (Dz.U. z 2010 r. Nr 214, poz. 1407 ze zm.),
Ğwiadczonych na zasadach okreĞlonych w tej ustawie oraz dostawĊ towarów
i Ğwiadczenie usáug ĞciĞle z tymi usáugami związanych, wykonywane przez
podmioty inne niĪ wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, czyli przez podmioty niebĊdące zakáadami opieki zdrowotnej (podmioty wpisane do rejestrów
prowadzonych przez wojewodĊ).
W rozporządzeniu tym okreĞlono, Īe powyĪsze zwolnienie stosuje siĊ
równieĪ do Ğwiadczenia usáug ĞciĞle związanych z usáugami podstawowymi
(rehabilitacyjnymi) dokonywanych przez podmioty Ğwiadczące usáugĊ podstawową oraz pod warunkiem Īe:
1) są one niezbĊdne do wykonania zwolnionej usáugi podstawowej;
2) ich gáównym celem nie jest osiągniĊcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynnoĞci w stosunku do
podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Przy speánieniu tych przesáanek, zwolnienie obejmie teĪ dostawĊ towarów
i Ğwiadczenie usáug związanych ĞciĞle z organizacją turnusów rehabilitacyjnych,
m.in. wyĪywienie i noclegi.
Przepisy te obowiązują od 1 marca 2011 r., lecz w § 2 ww. rozporządzenia
wskazano, Īe zwolnienie to moĪe byü stosowane równieĪ do czynnoĞci
dokonanych w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., co oznacza, Īe podmioty, które
w tym czasie opodatkowaáy te usáugi stawką 23%, mogą dokonaü korekty tego
opodatkowania i zastosowaü do tych usáug zwolnienie od podatku.
Po uchyleniu z dniem 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy
o podatku od towarów i usáug (Dz.U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), powyĪsze
zwolnienie od podatku obowiązuje w dalszym ciągu na podstawie § 13 ust. 1
pkt 25 nowego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.
w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usáug
(Dz.U. Nr 73, poz. 392).
16
13. STOSOWANIE STAWKI 0% W LOTNICZYM TRANSPORCIE
MIĉDZYNARODOWYM (ART. 83 USTAWY)
Szeregu zmian dokonano w art. 83 ustawy regulującym przypadki, w których
zastosowanie znajduje opodatkowanie stawką 0%. Zmiany te – dotyczące lotniczego transportu miĊdzynarodowego – przede wszystkim podyktowane zostaáy potrzebą dostosowania unormowaĔ krajowych do przepisów Dyrektywy
2006/112/WE.
Nowe brzmienie otrzymaáy przepisy art. 83 ust. 1 pkt 5-8 ustawy, w których
postanowiono, Īe stawkĊ podatku 0% stosuje siĊ do:
„5) importu Ğrodków transportu lotniczego oraz czĊĞci zamiennych do nich
i wyposaĪenia pokáadowego przez przewoĨników lotniczych wykonujących
gáównie przewozy w transporcie miĊdzynarodowym;
6) dostaw Ğrodków transportu lotniczego oraz czĊĞci zamiennych do nich
i wyposaĪenia pokáadowego dla przewoĨników lotniczych wykonujących
gáównie przewozy w transporcie miĊdzynarodowym;
7) usáug w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, Ğwiadczonych na
rzecz przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie przewozy w transporcie miĊdzynarodowym;
8) usáug związanych z obsáugą startu, lądowania, parkowania, obsáugą pasaĪerów i áadunków oraz innych o podobnym charakterze usáug Ğwiadczonych
na rzecz przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie przewozy w transporcie miĊdzynarodowym;”
Nowelizacja pkt 5 i 6 polega na rozszerzeniu zakresu stosowania stawki 0%
VAT do dostaw oraz importu Ğrodków transportu lotniczego uĪywanych przez
przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie przewozy w transporcie miĊdzynarodowym, niezaleĪnie od masy Ğrodków transportu lotniczego (samolotów). Poprzednie regulacje zawĊĪaáy dyspozycje tych przepisów do importu i dostaw „Ğrodków transportu lotniczego uĪywanych w lotnictwie cywilnym do wykonywania gáównie transportu miĊdzynarodowego o masie wáasnej przekraczającej
12 ton”.
Zmiany przepisów pkt 7 i 8 w art. 83 w ust. 1 ustawy o VAT polegają na
zastąpieniu w tych przepisach dotychczasowych wyrazów „przewoĨników powietrznych oraz innych podmiotów” na wyrazy „przewoĨników lotniczych”.
Kolejnych zmian dokonano w przepisach pkt 13, 16 i 18 ust. 1 art. 83,
stanowiąc w nich, Īe stawkĊ 0% VAT stosuje siĊ do:
„13 usáug najmu, dzierĪawy, leasingu lub czarteru Ğrodków transportu lotniczego
oraz najmu, dzierĪawy, leasingu lub czarteru wyposaĪenia tych Ğrodków
17
wykorzystywanych przez przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie
przewozy w transporcie miĊdzynarodowym;
16) usáug polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji Ğrodków
transportu lotniczego oraz ich wyposaĪenia i sprzĊtu zainstalowanego na
nich, uĪywanych przez przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie
przewozy w transporcie miĊdzynarodowym;
18) dostaw towarów sáuĪących zaopatrzeniu Ğrodków transportu lotniczego uĪywanych przez przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie przewozy
w transporcie miĊdzynarodowym;”,
Zmiana tych regulacji w pkt 13, 16 i 18 polega na modyfikacji zakresu
stosowania 0% stawki podatku VAT do dostaw towarów i usáug, jeĪeli dostawy te są przeznaczone dla Ğrodków transportu lotniczego uĪywanych
przez przewoĨników lotniczych. W tej sytuacji dla zastosowania 0% stawki
VAT, w przypadkach o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 13, 16 i 18 ustawy,
naleĪy wziąü pod uwagĊ caáoĞü dziaáalnoĞci danego przewoĨnika lotniczego,
a nie przewozy wykonywane okreĞlonym Ğrodkiem transportu lotniczego.
Konsekwencją zmian dokonanych w powyĪszych przepisach są nowo
dodane w art. 83 ustawy regulacje w ust. 1a-1f w brzmieniu:
„1a. Przez przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie przewozy
w transporcie miĊdzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18,
rozumie siĊ przewoĨników lotniczych, u których udziaá:
1) przychodów z dziaáalnoĞci w transporcie miĊdzynarodowym w przewozach
ogóáem,
2) zrealizowanej liczby lotów w transporcie miĊdzynarodowym w przewozach
ogóáem,
3) liczby pasaĪerów lub iloĞci przewoĪonych towarów, lub iloĞci przewoĪonych
przesyáek w transporcie miĊdzynarodowym w przewozach ogóáem
– wynosiá w kaĪdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co
najmniej 60%.
1b. W przypadku przewoĨników lotniczych rozpoczynających w trakcie
danego roku podatkowego dziaáalnoĞü polegającą na miĊdzynarodowych
przewozach lotniczych okreĞlenie udziaáu w kaĪdej z trzech kategorii, o których
mowa w ust. 1a, jest dokonywane na podstawie danych prognozowanych na
dany rok podatkowy.
1c. Prezes UrzĊdu Lotnictwa Cywilnego ogáasza do dnia 31 marca danego
roku podatkowego, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku UrzĊdowym UrzĊdu
Lotnictwa Cywilnego, listĊ przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie
przewozy w transporcie miĊdzynarodowym, na okres od dnia 1 kwietnia danego
roku podatkowego do dnia 31 marca nastĊpnego roku podatkowego, na
podstawie danych uzyskanych od przewoĨników lotniczych.
18
1d. PrzewoĨnicy lotniczy przekazują Prezesowi UrzĊdu Lotnictwa Cywilnego dane potwierdzające speánienie kryteriów, o których mowa w ust. 1a,
najpóĨniej do dnia 20 lutego danego roku podatkowego.
1e. Na wniosek przewoĨnika rozpoczynającego dziaáalnoĞü w trakcie danego roku podatkowego, Prezes UrzĊdu Lotnictwa Cywilnego uwzglĊdnia tego
przewoĨnika na liĞcie przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie
przewozy w transporcie miĊdzynarodowym, jeĪeli speánia kryteria, o których
mowa w ust. 1a, na podstawie prognozowanych danych uzyskanych od tego
przewoĨnika. Wpis na listĊ jest dokonywany na okres od pierwszego dnia
miesiąca nastĊpującego po dniu ogáoszenia obwieszczenia w Dzienniku
UrzĊdowym UrzĊdu Lotnictwa Cywilnego do dnia 31 marca nastĊpnego roku
podatkowego.
1f. Przez przewoĨników lotniczych wykonujących gáównie przewozy w transporcie miĊdzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie
siĊ równieĪ przewoĨników lotniczych nieposiadających siedziby, staáego miejsca
prowadzenia dziaáalnoĞci lub staáego miejsca zamieszkania na terytorium
kraju, uznanych w paĔstwie swojej siedziby za wykonujących gáównie przewozy
w transporcie miĊdzynarodowym.”
Unormowania te podyktowane są trudnoĞciami podatników Ğwiadczących
usáugi dla przewoĨników lotniczych w okreĞleniu, w jakiej sytuacji przewoĨnik
lotniczy wykonuje gáównie przewozy w transporcie miĊdzynarodowym. UwzglĊdniając zatem w tym zakresie orzecznictwo ETS (wyrok w sprawie C-382/02
Cimber Air) zdefiniowano w przepisach ust. 1a i 1b pojĊcie przewoĨników
lotniczych wykonujących gáównie przewozy w transporcie miĊdzynarodowym,
przez okreĞlenie kryteriów, które powinni speániaü ci przewoĨnicy. PrzyjĊto
zatem kryterium przychodów z dziaáalnoĞci w transporcie miĊdzynarodowym
w przewozach ogóáem oraz co najmniej 60-procentowy (czyli 60% i wiĊcej)
udziaá w celu okreĞlenia widocznie wiĊkszej roli transportu miĊdzynarodowego.
Pozostaáe przyjĊte kryteria, tj. zrealizowanej liczby lotów w transporcie miĊdzynarodowym w przewozach ogóáem, jak równieĪ kryterium liczby pasaĪerów lub
iloĞci przewoĪonych towarów lub iloĞci przewoĪonych przesyáek pocztowych
w transporcie miĊdzynarodowym w przewozach ogóáem, mogą równieĪ wskazywaü na znaczenie dziaáalnoĞci miĊdzynarodowej przewoĨnika lotniczego.
Natomiast przepisy ust. 1c-1e w art. 83 ustawy o podatku od towarów i usáug
upowaĪniają Prezesa UrzĊdu Lotnictwa Cywilnego, po uprzednim zasiĊgniĊciu
opinii Ministra Finansów, do sporządzenia listy przewoĨników lotniczych
wykonujących gáównie przewozy w transporcie miĊdzynarodowym. Lista taka
ma byü sporządzana w drodze obwieszczenia Prezesa UrzĊdu Lotnictwa Cywilnego na podstawie danych uzyskanych od przewoĨników lotniczych za poprzedni rok podatkowy. W przypadku przewoĨników lotniczych rozpoczynających
dziaáalnoĞü polegającą na przewozach lotniczych naleĪy uwzglĊdniü prognozowane dane. Przepisy te niewątpliwie zwiĊkszą pewnoĞü prawną podatników
Ğwiadczących usáugi na rzecz przewoĨników lotniczych.
19
14. STOSOWANIE STAWKI 0% W POLSKICH PORTACH
(ART. 83 UST. 1 PKT 9, 9A, 17 i UST. 2A USTAWY)
Od 1 kwietnia 2011 r. ponownej nowelizacji poddano przepisy art. 83 ust. 1
pkt 9, 9a i 17 oraz dodano ust. 2a w art. 83 ustawy.
Przepisami tymi rozszerzono moĪliwoĞü stosowania stawki 0% w stosunku
do usáug Ğwiadczonych w polskich portach, w celu uczynienia ich bardziej
konkurencyjnymi.
W przepisach tych postanowiono, Īe stawkĊ podatku w wysokoĞci 0% stosuje
siĊ do:
9) usáug Ğwiadczonych na obszarze portów morskich polegających na obsáudze
Ğrodków transportu morskiego lub sáuĪących bezpoĞrednim potrzebom ich
áadunków;
9a) usáug Ğwiadczonych na obszarze portów morskich, związanych z transportem miĊdzynarodowymi, polegających na obsáudze Ğrodków transportu
lądowego oraz Īeglugi Ğródlądowej lub sáuĪących bezpoĞrednim potrzebom
ich áadunków;
17) pozostaáych usáug Ğwiadczonych na rzecz armatorów morskich lub innych
podmiotów wykonujących przewozy Ğrodkami transportu morskiego sáuĪących bezpoĞrednim potrzebom Ğrodków transportu morskiego, ryboáówstwa
morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w pkt 1, lub ich
áadunków.”
W kontekĞcie treĞci tych przepisów istotny jest, dodany z dniem 1 kwietnia
2011 r., ust. 2a w art. 83 stanowiący, Īe:
„2a. Do usáug sáuĪących bezpoĞrednim potrzebom áadunków, o których
mowa w ust. 1 pkt 9, 9a i 17, zalicza siĊ zaáadunek, wyáadunek, przeáadunek
oraz inne usáugi wykonywane na tych áadunkach niezbĊdne do wykonania
usáugi transportu tych áadunków, z wyjątkiem usáug skáadowania tych áadunków, z tym Īe usáugi skáadowania áadunków, które stanowią czĊĞü zaáadunku,
wyáadunku lub przeáadunku, w czĊĞci wykonywanej w okresie nieprzekraczającym:
1) 20 dni dla áadunków przewoĪonych w kontenerach,
2) 60 dni dla pozostaáych áadunków
– zalicza siĊ do usáug sáuĪących bezpoĞrednim potrzebom áadunków.”
Nowelizacja zatem przesądziáa o opodatkowaniu stawką 0% Ğwiadczonych
na obszarze portów morskich usáug – wyáadunku, przeáadunku oraz innych
usáug wykonywanych na áadunkach niezbĊdnych do wykonania usáugi
transportu tych áadunków.
20
JednoczeĞnie uznano, Īe nie mieszczą siĊ w tym zakresie usáugi skáadowania
tych áadunków – za wyjątkiem krótkotrwaáego skáadowania áadunków, które
stanowią czĊĞü zaáadunku, wyáadunku lub przeáadunku, w czĊĞci wykonywanej
w okresie nieprzekraczającym:
1) 20 dni dla áadunków przewoĪonych w kontenerach:
2) 60 dni dla pozostaáych áadunków
– które równieĪ objĊto opodatkowaniem stawka 0%.
15. ZWOLNIENIE OD PODATKU USàUG ĝWIADCZONYCH PRZEZ
JEDNOSTKI NAUKOWE POLSKIEJ AKADEMII NAUK ORAZ
INSTYTUTY BADAWCZE
W § 13 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia
2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usáug (Dz.U. Nr 73, poz. 392) uzupeániono obowiązujące poprzednio zwolnienie przewidujące zwolnienie dla usáug edukacyjnych innych niĪ wymienione
w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy Ğwiadczonych przez uczelnie o usáugi Ğwiadczone
przez jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze.
Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii
Nauk (Dz.U. Nr 96, poz. 619) do zadaĔ Akademii naleĪy ksztaácenie na studiach
doktoranckich, studiach podyplomowych i w innych formach, natomiast zgodnie
z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U.
Nr 96, poz. 618) instytut moĪe prowadziü:
a) studia podyplomowe i doktoranckie, związane z prowadzonymi przez instytut
badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi, jeĪeli posiada uprawnienia do
nadawania stopni naukowych oraz odpowiednie zaplecze i warunki materialnotechniczne,
b) inne formy ksztaácenia, w tym szkolenia i kursy doksztaácające.
Uzupeánienie omawianego zwolnienia o usáugi Ğwiadczone przez jednostki
naukowe Polskiej Akademii Nauk uznano za celowe, z uwagi na to, Īe dziaáalnoĞü edukacyjna ww. podmiotów nie musi odbywaü siĊ na poziomie wyĪszym, a zatem mogáyby powstaü wątpliwoĞci czy usáugi tych podmiotów korzystaáyby ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku
od towarów i usáug. Uzasadnionym jest natomiast – w Ğwietle przepisu art. 132
ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady – aby usáugi ksztaácenia Ğwiadczone
przez te podmioty byáy zwolnione od podatku.
16. ZWOLNIENIE OD PODATKU PROWADZENIA PRAC
KONSERWATORSKICH I RESTAURATORSKICH
W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie
wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usáug (Dz.U.
21
Nr 73, poz. 392) dodano § 43, którym zwolniono od podatku w okresie do dnia
31 grudnia 2011 r. usáugi polegające na prowadzeniu prac konserwatorskich
i restauratorskich dotyczących:
c) zabytków wpisanych do rejestru zabytków, wpisanych do inwentarza muzeum albo wchodzących w skáad narodowego zasobu bibliotecznego,
d) materiaáów archiwalnych wchodzących w skáad narodowego zasobu archiwalnego.
Zwolnienie okreĞlone powyĪej pod lit. a), w zakresie prowadzonych prac
konserwatorskich i restauratorskich dotyczących zabytków wpisanych do rejestru
zabytków stosuje siĊ, pod warunkiem Īe:
na prowadzenie tych prac zostaáo wydane pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków,
prace konserwatorskie i restauratorskie są wykonywane przez osoby posiadające kwalifikacje dające uprawnienia do prowadzenia tych prac lub
prace konserwatorskie i restauratorskie są wykonywane przez podmioty gospodarcze, które zatrudniają lub w których wspólnikami są osoby uprawnione
do wykonywania tych prac, o ile w wydanym przez wojewódzkiego konserwatora zabytków pozwoleniu na prowadzenie tych prac okreĞlono osobĊ
odpowiedzialną za prowadzenie prac konserwatorskich lub restauratorskich.
W przypadku natomiast prowadzenia prac konserwatorskich i restauratorskich dotyczących materiaáów archiwalnych wchodzących w skáad narodowego zasobu archiwalnego – nie przewidziano Īadnych dodatkowych warunków
podmiotowo-przedmiotowych ograniczających moĪliwoĞü korzystania z tego
zwolnienia.
Na mocy § 46 ust. 1 rozporządzenia zwolnienie to moĪe byü stosowane
równieĪ do czynnoĞci dokonanych w okresie od 1 stycznia 2011 r.
17. USàUGI ĝWIADCZONE PRZEZ INSTYTUCJE GOSPODARKI
BUDĩETOWEJ
W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie
wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usáug (Dz.U.
Nr 73, poz. 392) dodano § 44, którym zwalnia siĊ od podatku w okresie do dnia
31 grudnia 2011 r. usáugi Ğwiadczone przez instytucje gospodarki budĪetowej
– wyáącznie na rzecz jednostki, która je utworzyáa, z wyjątkiem usáug
wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 zaáącznika nr 3 do ustawy oraz usáug
komunikacji miejskiej.
MoĪliwoĞü korzystania z tego zwolnienia uzaleĪniono od speánienia warunku,
polegającego na záoĪeniu do dnia 15 maja 2011 r. przez instytucjĊ gospodarki
budĪetowej zawiadomienia do wáaĞciwego naczelnika urzĊdu skarbowego o skorzystaniu z tego zwolnienia.
22
RównieĪ i w tym przypadku na mocy § 46 ust. 1 rozporządzenia zwolnienie
to moĪe byü stosowane do czynnoĞci dokonanych w okresie od 1 stycznia 2011 r.
18. OBNIĩENIE STAWKI PODATKU Z 23% DO 8% NA WYROBY
MEDYCZNE
W § 45 nowego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.
w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów
i usáug (Dz.U. Nr 73, poz. 392) postanowiono o obniĪeniu w okresie do dnia
31 grudnia 2011 r., stawki 23% do wysokoĞci 8% dla dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz importu wyrobów medycznych, o których mowa
w art. 132 ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz.U.
Nr 107, poz. 679), z wyáączeniem systemów i zestawów zabiegowych záoĪonych
z wyrobów medycznych – innych niĪ wymienione w zaáączniku nr 3 do ustawy.
Zgodnie z art. 132 ww. ustawy o wyrobach medycznych ilekroü w przepisach odrĊbnych jest mowa o wyrobach medycznych, naleĪy przez to rozumieü
wyroby medyczne, aktywne wyroby medyczne do implantacji, wyroby medyczne
do diagnostyki in vitro, wyposaĪenie wyrobów medycznych, wyposaĪenie
wyrobów medycznych do diagnostyki in vitro oraz systemy i zestawy zabiegowe
záoĪone z wyrobów medycznych.
Stosownie do § 46 ust. 2 rozporządzenia, stawka 8% w powyĪszych przypadkach moĪe byü stosowana równieĪ do czynnoĞci wykonanych w okresie od
dnia 1 stycznia 2011 r.
23
Zaáącznik nr 3
WYKAZ TOWARÓW I USàUG OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU
W WYSOKOĝCI 8% (ART. 146A PKT 2 USTAWY)
Poz.
1
Symbol PKWiU
2008
2
Nazwa towaru lub usáugi (grupy towarów lub usáug)
3
Towar (grupa towarów)
1
ex 01.1
2
3
4
5
6
ex 01.21
01.22
01.23.1
01.24
ex 01.25
7
8
01.26
ex 01.28.12.0
9
ex 01.28.13.0
10
11
01.28.14.0
ex 01.28.19.0
12
13
14
01.28.20.0
01.30.10.0
ex 01.4
15
ex 01.49.19.0
RoĞliny inne niĪ wieloletnie, z wyáączeniem baweány i odziarnionych produktów roĞlinnych dla przemysáu wáókienniczego (PKWiU ex 01.16.1)
Winogrona, z wyáączeniem wina wyprodukowanego przez wáaĞciciela winnicy
Owoce tropikalne i podzwrotnikowe
Owoce cytrusowe
Owoce ziarnkowe i pestkowe
Pozostaáe krzewy i drzewa owocowe oraz orzechy, z wyáączeniem nasion
chleba ĞwiĊtojaĔskiego innych niĪ nieáuszczone, niekruszone ani niemielone
Owoce oleiste
Chili, papryka sáodka i inne roĞliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju
Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wyáączeniem sáodkiej
papryki
Gaáka muszkatoáowa, kwiat muszkatoáowy i kardamon, surowe – wyáącznie
kwiat muszkatoáowy i kardamon
AnyĪ, badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody jaáowca, surowe
Pozostaáe nieprzetworzone roĞliny przyprawowe i aromatyczne – wyáącznie:
koperek (Anethum graveolens), majeranek, bylica-estragon, kapary, szafran,
kurkuma, tymianek, curry i inne nieprzetworzone roĞliny przyprawowe i aromatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane
Szyszki chmielowe
RoĞliny Īywe, cebulki, bulwy i korzenie, sadzonki i szczepy; grzybnia
ZwierzĊta Īywe i produkty pochodzenia zwierzĊcego, z wyáączeniem:
1) wielbáądów i zwierząt wielbáądowatych, Īywych (PKWiU 01.44.10.0),
2) weány strzyĪonej, potnej z owiec i kóz, wáączając weánĊ praną z drugiej
strzyĪy (PKWiU 01.45.30),
3) pozostaáych ptaków Īywych hodowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.12.9),
4) gadów Īywych hodowlanych, wáączając wĊĪe i Īóáwie (PKWiU 01.49.13.0),
5) pozostaáych zwierząt Īywych (PKWiU ex 01.49.19.0), z zastrzeĪeniem
poz. 15,
6) wosków owadzich i spermacetów, wáączając rafinowane i barwione
(PKWiU 01.49.26.0),
7) produktów zwierzĊcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
(PKWiU 01.49.28.0),
8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej
niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3)
Pozostaáe Īywe zwierzĊta hodowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane –
wyáącznie króliki dzikie, pszczoáy, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki
dla ociemniaáych
24
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
1
16
17
18
19
2
02.10.11.0
02.10.12.0
02.20.14.0
ex 02.30.40.0
20
ex 03
21
ex 08.11.30.0
22
ex 08.91.19.0
23
ex 08.92.10.0
24
ex 10.1
25
26
10.2
ex 10.3
27
28
ex 10.4
ex 10.5
29
30
31
32
10.61
10.62
ex 10.71.11.0
ex 10.71.12.0
33
ex 10.72.11.0
34
ex 10.72.12.0
35
ex 10.72.19.0
36
10.73.11.0
3
Sadzonki drzew i krzewów leĞnych
Nasiona drzew i krzewów leĞnych
Drewno opaáowe
Dziko rosnące jadalne produkty leĞne – wyáącznie leĞne grzyby, jagody i orzechy
Ryby i pozostaáe produkty rybactwa; usáugi wspomagające rybactwo, z wyáączeniem:
1) pereá nieobrobionych (PKWiU 03.00.5),
2) pozostaáych produktów poáowów (PKWiU 03.00.6)
Kreda i dolomit inny niĪ kalcynowany – wyáącznie:
1) kreda mielona, pastewna,
2) kreda mielona, nawozowa,
3) mączka dolomitowa
Pozostaáe mineraáy chemiczne i do produkcji nawozów – wyáącznie ziemia
ogrodnicza inna niĪ zawierająca torf jako zasadniczy skáadnik i inna niĪ bĊdąca
mieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i mineraáów
Torf – wyáącznie surowiec i póáfabrykaty do produkcji torfu dla celów rolniczych oraz wyroby torfowe dla celów rolniczych
MiĊso i wyroby z miĊsa, zakonserwowane, z wyáączeniem:
1) táuszczów technicznych,
2) produktów ubocznych garbarĔ,
3) skór i skórek, niejadalnych,
4) piór, puchu, pierza i skórek ptaków
Ryby, skorupiaki i miĊczaki, przetworzone i zakonserwowane
Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane, z wyáączeniem produktów
o zawartoĞci alkoholu powyĪej 1,2%
Oleje i táuszcze zwierzĊce i roĞlinne – wyáącznie jadalne
Wyroby mleczarskie, z wyáączeniem kazeiny do produkcji regenerowanych
wáókien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemyĞle innym niĪ
produkujący ĪywnoĞü, pasze lub w przemyĞle wáókienniczym (PKWiU
ex 10.51.53.0)
Produkty przemiaáu zbóĪ
Skrobia i wyroby skrobiowe
Pieczywo ĞwieĪe
Wyroby ciastkarskie i ciastka, ĞwieĪe, których data minimalnej trwaáoĞci
oznaczona zgodnie z odrĊbnymi przepisami nie przekracza 45 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odrĊbnymi przepisami wyáącznie
terminem przydatnoĞci do spoĪycia, termin ten równieĪ nie przekracza 45 dni
Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby –
wyáącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty
Piernik i podobne wyroby; sáodkie herbatniki; gofry i wafle – wyáącznie wafle
i opáatki o zawartoĞci wody przekraczającej 10% masy
Pozostaáe piekarskie i ciastkarskie wyroby suche lub konserwowane – wyáącznie
chleb przaĞny (maca), opáatki sakralne i podobne produkty, buáka tarta
Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne
25
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
1
37
38
2
10.73.12.0
ex 10.81
39
10.82.24.0
40
ex 10.83.12.0
41
ex 10.84.12.0
42
ex 10.85.1
43
44
45
10.86.10.0
10.89.11.0
10.89.12.0
46
ex 10.89.14.0
47
ex 10.89.15.0
48
ex 10.89.19.0
49
50
51
52
10.91
10.92
ex 11.05.20.0
ex 11.07.19.0
53
ex 16.29.25.0
54
55
ex 20.13.21.0
ex 20.13.42.0
56
ex 20.14.19.0
57
ex 20.14.64.0
3
Kuskus
Cukier, z wyáączeniem cukru i syropu klonowego, zawierającego dodatek
Ğrodków aromatyzujących lub barwiących (PKWiU ex 10.81.13.0)
Owoce, orzechy, skórki z owoców i pozostaáe czĊĞci roĞlin, zakonserwowane
cukrem
Substytuty kawy; ekstrakty, esencje i koncentraty z kawy lub substytutów kawy;
áupiny i áuski kawy – wyáącznie cykoria palona, pozostaáe palone namiastki
kawy oraz ich ekstrakty, esencje i koncentraty
Sosy; mieszanki przypraw; mąka i mączka z gorczycy oraz gotowa musztarda,
z wyáączeniem musztardy gotowej
Gotowe posiáki i dania, z wyáączeniem produktów o zawartoĞci alkoholu
powyĪej 1,2%
Przetwory homogenizowane oraz ĪywnoĞü dietetyczna
Zupy i buliony oraz przetwory z nich
Jaja bez skorupek oraz Īóátka jaj, ĞwieĪe lub zakonserwowane; jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane; albumina jaja
Ekstrakty i soki z miĊsa, ryb i bezkrĊgowców wodnych – wyáącznie ekstrakty
i soki z miĊsa
Soki i ekstrakty roĞlinne; substancje pektynowe; Ğrodki zagĊszczające i Īelujące
– wyáącznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, Ğluzy i zagĊszczacze
pochodzące z produktów roĞlinnych, w tym modyfikowane
Pozostaáe róĪne artykuáy spoĪywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyáączeniem ekstraktów sáodowych i produktów o zawartoĞci alkoholu powyĪej
1,2%
Gotowe pasze dla zwierząt gospodarskich
Gotowa karma dla zwierząt domowych
PozostaáoĞci i odpady browarne i gorzelniane – wyáącznie wywar
Pozostaáe napoje bezalkoholowe – wyáącznie niegazowane napoje:
1) w których udziaá masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowowarzywnego wynosi nie mniej niĪ 20% skáadu surowcowego,
2) zawierające táuszcz mlekowy
Wyroby ze sáomy, esparto i pozostaáych materiaáów w rodzaju stosowanych do
wyplatania; wyroby koszykarskie i wikliniarskie – wyáącznie brykiety ze sáomy
i siana
Niemetale (metaloidy) – wyáącznie siarka sublimowana lub strącona
Podfosforany, fosforyny, fosforany i polifosforany oraz azotany, z wyáączeniem
azotanu potasu – wyáącznie związki fosforowe do mieszanek paszowych
Pozostaáe pochodne wĊglowodorów – wyáącznie:
1) 1, 2, 3, 4, 5, 6 – heksachlorocykloheksan (HCH (ISO), wáącznie z lindanem
(ISO, INN),
2) pozostaáe pochodne fluorowcowane wĊglowodorów cykloalkanowych,
cyklo-alkenowych, cykloterpenowych,
3) DDT (ISO) (klofenotan (INN), 1,1,1-trichloro-2,2-bis (p-chlorofenylo)
etan)
Enzymy i pozostaáe związki organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane –
wyáącznie:
1) podpuszczka i jej koncentraty,
2) enzymy, preparaty enzymatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane
26
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
3
Kwas azotowy; mieszaniny nitrujące; amoniak – wyáącznie amoniak ciekáy
nawozowy, woda amoniakalna nawozowa
Nawozy azotowe mineralne, z wyáączeniem cyjanamidu wapnia
Nawozy fosforowe mineralne
Nawozy potasowe mineralne, z wyáączeniem chlorku potasu
Azotan sodu – wyáącznie sprzedawany jako nawóz
Nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyáączeniem nawozów naturalnych
Nawozy naturalne lub organiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane (w tym ziemia
ogrodnicza, zawierająca torf jako zasadniczy skáadnik i ziemia ogrodnicza, bĊdąca
mieszaniną naturalnej gleby, piasku, gliny i mineraáów oraz ziemia humus)
Pestycydy i pozostaáe Ğrodki agrochemiczne, z wyáączeniem Ğrodków odkaĪających (PKWiU ex 20.20.14)
ĩelatyny i ich pochodne, wáączając albuminy mleka – wyáącznie albumina techniczna, albumina mleka, Īelatyna i jej pochodne (z wyjątkiem klejów kazeinowych)
Wapno palone, wapno gaszone i wapno hydrauliczne
Pozostaáe róĪne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyáącznie: Īelatyna
nieutwardzona, obrobiona oraz wyroby z Īelatyny nieutwardzonej, obrobionej
Lód, wáączając lód do celów cháodniczych innych niĪ ĪywnoĞciowe
Woda w postaci naturalnej
Odpady ze skór – wyáącznie odpady ze skór wyprawionych, pyá, proszek i mączka
skórzana, z wyáączeniem odpadków skór garbowanych (bezwáosowych)
KsiąĪki drukowane – wyáącznie ksiąĪki (oznaczone stosowanymi na podstawie
odrĊbnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyáączeniem ulotek
Gazety drukowane lub na noĞnikach (dyskach, taĞmach i innych) – wyáącznie
gazety drukowane – oznaczone stosowanymi na podstawie odrĊbnych przepisów
symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyáączeniem:
wydawnictw, w których nie mniej niĪ 67% powierzchni jest przeznaczone na
nieodpáatne lub odpáatne ogáoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe
Czasopisma i pozostaáe periodyki drukowane lub na noĞnikach (dyskach,
taĞmach i innych) – wyáącznie czasopisma i pozostaáe periodyki oznaczone
stosowanymi na podstawie odrĊbnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane
metodami poligraficznymi, z wyáączeniem: wydawnictw, w których nie mniej
niĪ 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpáatne lub odpáatne ogáoszenia
handlowe, reklamy lub teksty reklamowe
Nuty w formie drukowanej
OdzieĪ i dodatki odzieĪowe dla niemowląt*
1
58
2
ex 20.15.10.0
59
60
61
62
63
64
ex 20.15.3
20.15.4
ex 20.15.5
ex 20.15.60.0
ex 20.15.7
20.15.80.0
65
ex 20.20.1
66
ex 20.59.60.0
67
68
23.52.10.0
ex 32.99.59.0
69
70
71
35.30.21.0
36.00.1
ex 38.11.57.0
72
ex 58.11.1
73
ex 58.13.10.0
74
ex 58.14.1
75
76
59.20.31.0
bez wzglĊdu na
symbol PKWiU
bez wzglĊdu na Obuwie dzieciĊce*
symbol PKWiU
bez wzglĊdu na Sznurek do maszyn rolniczych
symbol PKWiU
77
78
–––––––––––––––
* Pozycje 76 i 77 uchylone z dniem 1 stycznia 2012 r. – art. 1 pkt 33 lit. d) w zw. z art. 11 pkt 2 ustawy z dnia 18
marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usáug oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz.U. Nr 64, poz.
332).
27
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
1
2
3
Towary związane z ochroną zdrowia
Soki i ekstrakty roĞlinne; substancje pektynowe; Ğrodki zagĊszczające i Īelujące
– wyáącznie soki i ekstrakty roĞlinne z opium
Ramy do obrazów, fotografii, luster lub podobnych przedmiotów oraz pozostaáe
wyroby, z drewna – wyáącznie elementy skáadowe i wymienne do wyrobów
ortopedycznych, rehabilitacyjnych i protetycznych drewniane
Podpaski higieniczne i tampony, pieluszki i wkáadki dla niemowląt oraz
podobne wyroby sanitarne lub wyroby odzieĪowe i akcesoria odzieĪowe,
wykonane z masy celulozowej, papieru, waty celulozowej lub wstĊg z wáókien
celulozowych – wyáącznie:
1) podpaski higieniczne z papieru, waty celulozowej lub bibuáki tissue,
2) tampony higieniczne z papieru, waty celulozowej lub bibuáki tissue,
3) wata celulozowa, paczkowana,
4) pieluszki, wkáadki do pieluch i podobne artykuáy sanitarne dla niemowląt,
5) pieluszki i podobne artykuáy sanitarne dla dorosáych
Związki siarki organiczne i pozostaáe związki organiczno-nieorganiczne –
wyáącznie cysteina, cystyna i ich pochodne
ĝrodki odkaĪające – wyáącznie preparaty odkaĪające o wáaĞciwoĞciach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyáącznie
w ochronie zdrowia, na które zostaáo wydane pozwolenie tymczasowe albo
dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów
ustawy o produktach biobójczych
Páyty i filmy fotograficzne, filmy do natychmiastowych odbitek, Ğwiatáoczuáe,
nienaĞwietlone; papier fotograficzny – wyáącznie film i páyty fotograficzne
páaskie do promieni rentgenowskich, do stosowania w medycynie, stomatologii
i weterynarii, film fotograficzny w rolkach do promieni rentgenowskich, do
zastosowaĔ nieprzemysáowych – wyáącznie medycznych
Báony rentgenowskie diagnostyczne
79
ex 10.89.15.0
80
ex 16.29.14.0
81
ex 17.22.12.0
82
ex 20.14.51.0
83
ex 20.20.14.0
84
ex 20.59.11.0
85
bez wzglĊdu na
symbol PKWiU
ex 20.59.52.0
Pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostaáe preparaty dentystyczne na
bazie gipsu; preparaty i áadunki do gaĞnic przeciwpoĪarowych; gotowe poĪywki
do hodowli mikroorganizmów; záoĪone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyáącznie testy i odczynniki
diagnostyczne, medyczne, materiaáy formierskie dentystyczne na bazie wosku,
w opakowaniach do sprzedaĪy detalicznej, materiaáy formierskie dentystyczne
na bazie gipsu, pasty modelarskie i pozostaáe preparaty; preparaty do stosowania w dentystyce na bazie gipsu, pozostaáe, gotowe poĪywki do hodowli
mikroorganizmów – wyáącznie dla farmacji
ex 20.59.59.9
Pozostaáe róĪne wyroby chemiczne, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyáącznie produkty i preparaty do uĪytku farmaceutycznego i chirurgicznego, z wyáączeniem wyrobów z ceramiki szlachetnej
ex 21
Podstawowe substancje farmaceutyczne, leki i pozostaáe wyroby farmaceutyczne – wyáącznie produkty lecznicze dopuszczone do obrotu na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z przepisami Prawa farmaceutycznego
bez wzglĊdu na Produkty lecznicze dopuszczone do obrotu na terytorium kraju, które uzyskaáy
symbol PKWiU pozwolenie wydane przez RadĊ Unii Europejskiej lub KomisjĊ Europejską
86
87
88
89
28
1
90
2
ex 22.19.30.0
91
ex 22.19.60.0
92
22.19.71.0
93
ex 25.94.12.0
94
ex 26.20.30.0
95
96
26.60.14.0
ex 28.23.11.0
97
ex 28.25.30.0
98
ex 28.99.12.0
99
100
30.92.20.0
ex 32.50.13.0
101
ex 32.50.22.0
102
103
104
32.50.23.0
32.50.41.0
bez wzglĊdu na
symbol PKWiU
105
bez wzglĊdu na
symbol PKWiU
106
bez wzglĊdu na
symbol PKWiU
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
3
Przewody, rury i wĊĪe z gumy innej niĪ ebonit – wyáącznie wĊĪe medyczne
z gumy
OdzieĪ i dodatki odzieĪowe z gumy innej niĪ ebonit – wyáącznie rĊkawice
chirurgiczne
Wyroby higieniczne lub farmaceutyczne (wáączając smoczki), z gumy innej niĪ
ebonit
Elementy záączne z Īeliwa lub stali, niegwintowane, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyáącznie nity ze stali do wyrobów ortopedycznych, rehabilitacyjnych i protetycznych
Pozostaáe urządzenia do maszyn do automatycznego przetwarzania danych –
wyáącznie urządzenia komputerowe do pisma Braille’a (dla ociemniaáych)
Stymulatory serca, aparaty sáuchowe
Maszyny do pisania i maszyny do redagowania tekstów – wyáącznie: maszyny
do pisania dla niewidomych
CzĊĞci przemysáowych urządzeĔ cháodniczych i wentylacyjnych – wyáącznie
czĊĞci do narzĊdzi, przyrządów, aparatów i urządzeĔ medycyny ogólnej (do
sterylizacji narzĊdzi, dezynfekcji, wyjaáawiania itp.)
Maszyny, urządzenia i wyposaĪenie do skáadu drukarskiego, do przygotowywania lub wykonywania matryc i páyt – wyáącznie maszyny poligraficzne do
pisma Braille’a
Wózki inwalidzkie, z wyáączeniem czĊĞci i akcesoriów
Strzykawki, igáy, cewniki, kaniule itp.; przyrządy okulistyczne oraz pozostaáe
instrumenty i urządzenia do zastosowaĔ medycznych, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyáącznie:
1) strzykawki uĪywane w lecznictwie, chirurgii, stomatologii lub weterynarii –
z wyáączeniem strzykawek weterynaryjnych,
2) igáy metalowe do zastrzyków stosowane w lecznictwie, z wyáączeniem igieá
weterynaryjnych,
3) igáy (z wyjątkiem metalowych igieá do zastrzyków lub zakáadania szwów),
z wyáączeniem igieá weterynaryjnych,
4) przyrządy i aparatura do pomiaru ciĞnienia krwi,
5) aparatura do transfuzji
Sztuczne stawy; sprzĊt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zĊby; wyroby protetyki
dentystycznej; protezy pozostaáych czĊĞci ciaáa, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyáączeniem sztucznych zĊbów i protez dentystycznych
CzĊĞci i akcesoria protez i przyrządów ortopedycznych
Soczewki kontaktowe; soczewki okularowe ze szkáa i innych materiaáów
Produkty uzdrowisk (bez napojów mineralnych) – wyáącznie:
1) Ğrodki do kąpieli leczniczych: sól jodobromowa, szlam i áug,
2) Ğrodki do okáadów leczniczych, w tym kostki borowinowe,
3) Ğrodki skoncentrowane do kuracji pitnej, w tym tabletki ,,ZUBER”
Wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niĪ wymienione
w pozostaáych pozycjach zaáącznika
Publikacje w alfabecie Braille’a, jeĪeli z uwagi na formĊ w caáoĞci przeznaczone są do uĪytku osób niewidomych i sáabowidzących, oraz urządzenia do
zapisywania i odczytywania tekstów w alfabecie Braille’a
29
1
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
2
3
bez wzglĊdu na
Foteliki do przewozu dzieci w samochodach
symbol PKWiU
Wyroby sztuki ludowej oraz rĊkodzieáa i rzemiosáa ludowego i artystycznego, które posiadają atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej
ex 13.92.13.0
Obrusy i serwety – wyáącznie bielizna stoáowa haftowana z tkanin baweánianych, z lnu, z pozostaáych tkanin
ex 13.92.16.0
Wyroby wyposaĪenia wnĊtrz, gdzie indziej niesklasyfikowane; zestawy tkanin i przĊdzy do wykonywania dywaników, gobelinów itp. – wyáącznie narzuty
i kapy na áóĪka
ex 13.99.11.0
Tiule i pozostaáe wyroby siatkowe, z wyáączeniem tkanin i dzianin; koronki
w sztukach, w postaci taĞm lub aplikacji – wyáącznie wyroby koronkowe (szydeákowe, klockowe, frywolitkowe, drutowe, igliczkowe)
ex 14.13
Pozostaáa odzieĪ wierzchnia – wyáącznie wyroby rĊkodzieáa ludowego i artystycznego, odzieĪowe, z wyjątkiem uĪywanych wyrobów rĊkodzieáa ludowego
i artystycznego, odzieĪowych
ex 15.12.11.0
Wyroby rymarskie z dowolnego materiaáu przeznaczone dla zwierząt, z wyáączeniem biczy, szpicrut i lasek
ex 16.24.12.0
Beczki i pozostaáe wyroby bednarskie, z drewna – wyáącznie beczki i komplety
beczkowe, z drewna: iglastego, liĞciastego
ex 16.29.12.0
Przybory stoáowe i kuchenne, z drewna – wyáącznie: deski, áyĪki, áyĪeczki,
widelce, szczypce, waáki, táuczki, paáki, pozostaáe przybory stoáowe i kuchenne
ex 16.29.13.0
Intarsje i mozaiki, kasety i szkatuáki na biĪuteriĊ lub sztuüce i podobne artykuáy,
statuetki oraz pozostaáe ozdoby, z drewna – wyáącznie galanteria dekoracyjna
z drewna
ex 16.29.14.0
Ramy do obrazów, fotografii, luster lub podobnych przedmiotów oraz pozostaáe
wyroby, z drewna – wyáącznie:
1) wyroby do uĪytku domowego drewniane (szatkownice, maselnice, deseczki
do papieru toaletowego, itp.),
2) przybory i sprzĊt do prania drewniany (tary, szczypce, itp.)
ex 16.29.25.0
Wyroby ze sáomy, esparto i pozostaáych materiaáów w rodzaju stosowanych do
wyplatania; wyroby koszykarskie i wikliniarskie – wyáącznie:
1) wyroby plecionkarsko-koszykarskie z rogoĪyny i wikliny,
2) galanteria koszykarska z trzciny egzotycznej,
3) wyroby koszykarskie i inne, z materiaáów roĞlinnych, pozostaáych, osobno
niewymienione,
4) áubianki, wyroby koszykarskie i inne z áuby
ex 17.29.19.0
Papier do wyrobu papierosów, szpule, cewki, cewki przĊdzalnicze i podobne
noĞniki z masy papierniczej; papier i tektura filtracyjne; pozostaáe artykuáy
z papieru i tektury, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyáącznie:
1) wyroby plastyki zdobniczo-obrzĊdowej,
2) wycinanki ludowe i artystyczne
ex 22.29.29.0
Pozostaáe wyroby z tworzyw sztucznych – wyáącznie wyroby plastyki zdobniczo – obrzĊdowej
ex 23.41.12.0
Zastawy stoáowe, naczynia kuchenne oraz pozostaáe artykuáy gospodarstwa
domowego i toaletowe, z wyáączeniem z porcelany, równieĪ chiĔskiej –
wyáącznie wyroby garncarskie uĪytkowo-dekoracyjne
ex 23.41.13.0
Statuetki i pozostaáe ceramiczne wyroby dekoracyjne – wyáącznie wyroby garncarskie uĪytkowo-dekoracyjne, rzeĨby, páaskorzeĨby
30
1
122
2
ex 25.71.15.0
123
ex 25.99.29.0
124
125
126
127
ex 32.20.12.0
32.20.20.0
32.40.11.0
ex 32.99.51.0
128
ex 32.99.59.0
129
130
131
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
3
Szpady, szable, kordy, bagnety, lance oraz podobna broĔ i jej czĊĞci – wyáącznie militaria
Pozostaáe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane –
wyáącznie wyroby kowalstwa artystycznego
Pozostaáe strunowe instrumenty muzyczne – wyáącznie smyczkowe
CzĊĞci i akcesoria do instrumentów muzycznych
Lalki przedstawiające wyáącznie postacie ludzkie
Wyroby Ğwiąteczne, festiwalowe, karnawaáowe lub inne sáuĪące rozrywce,
wáączając akcesoria do sztuk magicznych i Īartów – wyáącznie: wyroby garncarskie uĪytkowo-dekoracyjne, wyroby plastyki zdobniczo-obrzĊdowej
Pozostaáe róĪne wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyáącznie: rzeĨby,
páaskorzeĨby, wyroby plastyki zdobniczo-obrzĊdowej,
Towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpoĪarowej
SprzĊt przewozowo-samochodowy:
1) poĪarnicze samochody specjalne i specjalistyczne (gaĞnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe, techniczne, chemiczne, ekologiczne, dĨwigi
i podnoĞniki, cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonane i oznakowane
pojazdy straĪy poĪarnej,
2) sprzĊt páywający, statki poĪarnicze, áodzie, pontony i silniki oraz statki powietrzne dla ratownictwa i gaszenia poĪarów.
SprzĊt áącznoĞci:
1) radiotelefony róĪnych typów wraz z osprzĊtem,
2) sprzĊt áącznoĞci przewodowej,
3) zestawy komputerowe z urządzeniami peryferyjnymi, oprogramowanie,
4) urządzenia dyspozytorskie i aparatownie,
5) zestawy antenowe,
6) sprzĊt do radiowej áącznoĞci trankingowej.
Materiaáy i Ğrodki wyposaĪenia specjalistycznego:
1) sprzĊt ochrony osobistej: kombinezony, kamizelki, pasy ratunkowe i okulary,
2) aparaty oddechowe z maskami,
3) sprzĊt burzący: piáy spalinowe i elektryczne, rozpieracze i poduszki hydrauliczne, máoty pneumatyczne, narzĊdzia hydrauliczne uniwersalne, siekieroáomy,
4) zapory páywające i sprzĊt do likwidacji zagroĪeĔ ekologicznych i chemicznych: pompy chemiczne do paliw, kwasów lub áugów, separatory
i skimery olejowe wraz z oprzyrządowaniem,
5) wykrywacze gazów, temperatury i bezruchu, radiometry, pirometry, kamery
termowizyjne,
6) urządzenia oddymiające i zadymiające,
7) wytwornice, agregaty i generatory pianowe,
8) prądownice straĪackie, dziaáka wodne i wodno-pianowe,
9) podrĊczny sprzĊt gaĞniczy: gaĞnice, agregaty gaĞnicze, hydronetki, táumice,
bosaki, szafki hydrantowe,
10) wĊĪe poĪarnicze (ssawne i táoczne) oraz armatura wodna: áączniki, zbieracze, zasysacze, stojaki hydrantowe, rozdzielacze, zwijadáa, zbiorniki
wolno stojące,
11) drabiny poĪarnicze przenoĞne: przystawne, wysuwane i zestawiane,
31
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
1
2
3
12) sprĊĪarki, áadowarki i przetáaczarki do butli gazowych wysokociĞnieniowych,
13) sprzĊt ratowniczy: aparaty, skokochrony, wory, rĊkawy, linki ratownicze,
ratowniczy sprzĊt wysokogórski i dla páetwonurków,
14) chemiczne Ğrodki gaĞnicze, sorbenty, neutralizatory i odkaĪacze, Ğrodki
zwilĪające i modyfikujące,
15) sprzĊt kontrolno-pomiarowy stanowisk badawczych,
16) pompy i autopompy poĪarnicze,
17) agregaty prądotwórcze i oĞwietleniowe oraz siáownie energetyczne,
18) sprzĊt i Ğrodki do uszczelniania i ograniczania przemieszczania siĊ materiaáów niebezpiecznych.
132
WyposaĪenie zabezpieczające:
1) pojazdy i samochody specjalistyczne: kasyna polowe, cháodnie, piece piekarskie polowe, urządzenia dezynfekcyjno-kąpielowe, áaĨnie polowe, przyczepy, naczepy i kontenery poĪarnicze wraz z wyposaĪeniem,
2) polowe wyposaĪenie gastronomiczne: kuchnie polowe, termosy polowe,
polowe podgrzewacze i rozdzielacze wody, namioty sypialne, techniczne
i do kuchni polowych, kasyna polowe, garnki, menaĪki, niezbĊdniki,
3) wyposaĪenie samochodów sanitarnych.
133
Materiaáy pĊdne i smary:
paliwa i smary z wyáączeniem wyrobów objĊtych podatkiem akcyzowym
134
Pozostaáe towary:
1) urządzenia szkolno-treningowe: trenaĪery, ĞcieĪki biegowe, urządzenia
wydolnoĞciowe i do pomiaru masy ciaáa, drobny sprzĊt sportowy oraz
przeszkody i urządzenia torów üwiczeĔ sportowo-poĪarniczych,
2) umundurowanie, odzieĪ specjalna i ochronna, wyekwipowanie osobiste
straĪaka paĔstwowej straĪy poĪarnej wedáug obowiązujących norm i wyposaĪenie specjalistyczne straĪaka oraz odznaki, odznaczenia i dystynkcje,
3) wyposaĪenie stacji diagnostycznych, stacji przeciwdymowych-przeciwgazowych, warsztatów áącznoĞci i üwiczebnych komór gazowych,
4) urządzenia sygnalizacyjno-ostrzegawcze do oznakowania pojazdów uprzywilejowanych w ruchu i terenów akcji ratowniczo-gaĞniczych,
5) podwozia oraz nadwozia samochodowe i przyczepy pod zabudowĊ na
pojazdy dla straĪy poĪarnej.
Wykaz usáug (grupa usáug)
135
136
ex 01.6
02.10.20.0
Usáugi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyáączeniem usáug weterynaryjnych, z wyáączeniem: usáug podkuwania koni
i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)
Usáugi związane ze szkóákami leĞnymi
137
ex 02.40.10
Usáugi związane z leĞnictwem, z wyáączeniem: patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niĪ leĞne (PKWiU ex 02.40.10.3) oraz
doradztwa w zakresie zarządzania lasami
138
ex 03.00.7
Usáugi wspomagające rybactwo, z wyáączeniem usáug związanych z ryboáówstwem morskim (PKWiU ex 03.00.71.0)
139
ex 10.39.14.0
Warzywa i owoce, krojone i zapakowane – wyáącznie: obieranie i ciĊcie
warzyw, mieszanie ĞwieĪych saáat, pakowanie na rynek pierwotny
32
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
1
2
3
140
36.00.20.0
Usáugi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za poĞrednictwem sieci
wodociągowych
141
36.00.30.0
Usáugi związane z handlem wodą dostarczaną za poĞrednictwem sieci
wodociągowych
142
ex 37
Usáugi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem Ğcieków
143
38.11.1
Usáugi związane ze zbieraniem odpadów innych niĪ niebezpieczne nadających
siĊ do recyklingu
144
38.11.2
Usáugi związane ze zbieraniem odpadów innych niĪ niebezpieczne nienadających siĊ do recyklingu
145
38.11.6
Usáugi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów
innych niĪ niebezpieczne
146
38.12.1
Usáugi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych
147
38.12.30.0
Usáugi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów
niebezpiecznych nadających siĊ do recyklingu
148
38.21.10.0
Usáugi związane z obróbką odpadów innych niĪ niebezpieczne w celu ich
ostatecznego usuniĊcia
149
38.21.2
Usáugi związane z usuwaniem odpadów innych niĪ niebezpieczne
150
38.22.19.0
Usáugi związane z przetwarzaniem pozostaáych odpadów niebezpiecznych
151
ex 38.22.2
Usáugi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostaáych odpadów niebezpiecznych, z wyáączeniem usáug zagospodarowania
odpadów promieniotwórczych (ponownego przetwarzania paliw i odpadów)
(PKWiU ex 38.22.21.0)
152
39.00.1
Usáugi związane z odkaĪaniem i czyszczeniem
153
39.00.2
Pozostaáe usáugi związane z rekultywacją oraz specjalistyczne usáugi w zakresie
kontroli zanieczyszczeĔ
154
49.10
Transport kolejowy pasaĪerski miĊdzymiastowy
155
49.31
Transport lądowy pasaĪerski, miejski i podmiejski
156
49.32
Usáugi taksówek osobowych
157
49.39
Pozostaáy transport lądowy pasaĪerski, gdzie indziej niesklasyfikowany
158
50.10.1
Transport morski i przybrzeĪny pasaĪerski, wáączając ĪeglugĊ bliskiego zasiĊgu
159
50.30.1
Transport wodny Ğródlądowy pasaĪerski
160
50.30.20.0
Wynajem pasaĪerskich statków Īeglugi Ğródlądowej z zaáogą
161
ex 51.10.1
Transport lotniczy pasaĪerski – wyáącznie przewozy lotnicze rozkáadowe pasaĪerskie i pozarozkáadowe pasaĪerskie
162
51.10.20.0
Wynajem Ğrodków transportu lotniczego pasaĪerskiego, z zaáogą
163
55
Usáugi związane z zakwaterowaniem
164
ex 59.11.1
Usáugi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi –
wyáącznie w zakresie produkcji programów telewizyjnych*)
33
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
1
2
3
*)
165
ex 59.14.10.0
Usáugi związane z projekcją filmów
166
ex 59.20.1
Usáugi w zakresie nagrywania dĨwiĊku i wydarzeĔ na Īywo*)
167
ex 59.20.2
Usáugi związane z produkcją programów radiofonicznych*)
168
ex 60
Usáugi związane z nadawaniem programów ogólnodostĊpnych i abonamentowych, inne niĪ okreĞlone w art. 43 ust. 1 pkt 34*)
169
ex 61.10.5
Usáugi radia i telewizji kablowej*)
170
ex 61.20.50.0
Usáugi udostĊpniania programów radiowych i telewizyjnych realizowane za
pomocą sieci telekomunikacji ruchomej – wyáącznie usáugi radia i telewizji
kablowej*)
171
ex 61.30.10.0
Usáugi telekomunikacji satelitarnej, z wyáączeniem udostĊpniania programów
radiowych i telewizyjnych za poĞrednictwem satelity – wyáącznie usáugi radia
i telewizji kablowej*)
172
ex 61.30.20.0
Usáugi udostĊpniania programów radiowych i telewizyjnych za pomocą satelity
– wyáącznie usáugi radia i telewizji kablowej*)
173
75
Usáugi weterynaryjne
174
81.29.12.0
Usáugi zamiatania Ğmieci i usuwania Ğniegu
175
81.29.13.0
Pozostaáe usáugi sanitarne
176
81.30.10.0
Usáugi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni
177
ex 85.60.10.0
Usáugi wspomagające edukacjĊ – wyáącznie usáugi Ğwiadczone przez instytucje,
których usáugi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku
178
ex 91.01
Usáugi bibliotek i archiwów – wyáącznie w zakresie wypoĪyczania wydawnictw
wymienionych w pozycji 72-75
179
93.11.10.0
Usáugi związane z dziaáalnoĞcią obiektów sportowych
180
96.03
Usáugi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów
pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną
181
bez wzglĊdu na Usáugi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy
symbol PKWiU o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów
za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
artystycznego wykonania
182
bez wzglĊdu na Usáugi kulturalne i rozrywkowe – wyáącznie w zakresie wstĊpu:
symbol PKWiU 1) na widowiska artystyczne, wáączając przedstawienia cyrkowe,
2) do obiektów kulturalnych
183
bez wzglĊdu na Usáugi związane z rozrywką i rekreacją – wyáącznie w zakresie wstĊpu do
symbol PKWiU wesoáych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne
184
bez wzglĊdu na Usáugi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostaáe usáugi w zakresie kultury –
symbol PKWiU wyáącznie w zakresie wstĊpu
185
bez wzglĊdu na WstĊp na imprezy sportowe
symbol PKWiU
34
Zaáącznik nr 3 (c.d.)
1
2
3
186
bez wzglĊdu na Pozostaáe usáugi związane z rekreacją – wyáącznie w zakresie wstĊpu
symbol PKWiU
187
bez wzglĊdu na Usáugi napraw i konserwacji wyrobów z pozycji 80, 93-96, 99 i 101-103
symbol PKWiU
*) Nie dotyczy usáug reklamowych i promocyjnych.
ObjaĞnienia:
1)
Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaĪy towarów i usáug zwolnionych od podatku lub
opodatkowanych stawkami niĪszymi niĪ stawka, której dotyczy zaáącznik.
2)
Usáugi pasaĪerskiego transportu obejmują przewóz osób oraz ich podrĊcznego bagaĪu (zwierzĊcia), za
który nie jest pobierana dodatkowa opáata; przewoĪony pojazd podróĪnego nie jest traktowany jako podrĊczny
bagaĪ.
35
Zaáącznik nr 10
WYKAZ TOWARÓW OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU W WYSOKOĝCI 5%
Poz.
Symbol
PKWiU
1
1
2
ex 01.1
2
3
ex 01.21.1
01.24
4
ex 01.25.1
5
ex 01.25.20.0
6
7
8
01.25.33.0
01.25.35.0
ex 01.25.90.0
9
10
ex 01.26
ex 01.28.12.0
11
ex 01.28.13.0
12
ex 01.28.14.0
13
ex 01.28.19.0
14
ex 01.4
Nazwa towaru (grupy towarów)
3
RoĞliny inne niĪ wieloletnie, z wyáączeniem:
1) (uchylony),
2) sáomy i plew zbóĪ (PKWiU 01.11.50.0),
3) nasion baweány (PKWiU 01.11.84.0),
4) nasion buraków cukrowych (PKWiU 01.13.72.0),
5) trzciny cukrowej (PKWiU 01.14.10.0),
6) tytoniu nieprzetworzonego (PKWiU 01.15.10.0),
7) roĞlin wáóknistych (PKWiU 01.16.1),
8) pozostaáych roĞlin innych niĪ wieloletnie (PKWiU 01.19)
Winogrona, z wyáączeniem wina wyprodukowanego przez wáaĞciciela winnicy
Owoce ziarnkowe i pestkowe
Jagody i owoce z rodzaju Vaccinium, z wyáączeniem owoców kiwi (PKWiU
01.25.11.0)
Nasiona owoców, z wyáączeniem nasion chleba ĞwiĊtojaĔskiego innych niĪ
nieáuszczone, niekruszone ani niemielone
Orzechy laskowe
Orzechy wáoskie
Pozostaáe owoce, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyáączeniem chleba ĞwiĊtojaĔskiego i jego nasion nieáuszczonych, niekruszonych i niemielonych
Owoce oleiste, z wyáączeniem orzechów kokosowych (PKWiU 01.26.20.0)
Chili, papryka sáodka i inne roĞliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wyáączeniem sáodkiej papryki
Gaáka muszkatoáowa, kwiat muszkatoáowy i kardamon, surowe – wyáącznie
gaáka muszkatoáowa i kwiat muszkatoáowy
AnyĪ, badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody jaáowca, surowe –
wyáącznie kolendra, kmin i kminek
Pozostaáe nieprzetworzone roĞliny przyprawowe i aromatyczne – wyáącznie: koperek (Anethum graveolens), majeranek, bylica-estragon, kapary, szafran, kurkuma, tymianek, curry i inne nieprzetworzone roĞliny przyprawowe
i aromatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane
ZwierzĊta Īywe i produkty pochodzenia zwierzĊcego, z wyáączeniem:
1) zwierząt Īywych i ich nasienia,
2) weány strzyĪonej, potnej z owiec i kóz, wáączając weánĊ praną z drugiej
strzyĪy (PKWiU 01.45.30.0),
3) jaj wylĊgowych (PKWiU 01.47.23.0),
4) kokonów jedwabników nadających siĊ do motania (PKWiU 01.49.25.0),
5) wosków owadzich i spermacetów, wáączając rafinowane i barwione (PKWiU
01.49.26.0),
6) embrionów zwierzĊcych do celów reprodukcyjnych (PKWiU 01.49.27.0),
7) produktów zwierzĊcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
(PKWiU 01.49.28.0),
8) skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 01.49.3)
36
1
15
2
ex 02.30.40.0
16
ex 03
17
ex 10.1
18
ex 10.20
19
ex 10.3
20
21
ex 10.4
ex 10.5
22
23
ex 10.61
ex 10.71.11.0
24
ex 10.72.11.0
25
ex 10.72.19.0
26
27
28
10.73.11.0
10.73.12.0
ex 10.85.1
29
10.89.12.0
30
ex 10.89.15.0
31
ex 11.07.19.0
Zaáącznik nr 10 (c.d.)
3
Dziko rosnące jadalne produkty leĞne – wyáącznie leĞne grzyby, jagody i orzechy
Ryby i pozostaáe produkty rybactwa; usáugi wspomagające rybactwo,
z wyáączeniem:
1) pereá nieobrobionych (PKWiU 03.00.5),
2) ryb Īywych ozdobnych (PKWiU 03.00.11.0),
3) pozostaáych produktów poáowów (PKWiU 03.00.6)
MiĊso i wyroby z miĊsa, zakonserwowane, z wyáączeniem:
1) táuszczów technicznych,
2) produktów ubocznych garbarĔ,
3) skór i skórek, niejadalnych,
4) piór, puchu, pierza i skórek ptaków,
5) weány szarpanej
Ryby, skorupiaki i miĊczaki, przetworzone i zakonserwowane, z wyáączeniem
mąki, mączek i granulek z ryb, skorupiaków, miĊczaków lub pozostaáych
bezkrĊgowców wodnych, niejadalnych (PKWiU 10.20.41.0)
Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane – wyáącznie:
1) ziemniaki zamroĪone (PKWiU 10.31.11.0),
2) soki z owoców i warzyw (PKWiU 10.32),
3) warzywa zamroĪone (PKWiU 10.39.11.0),
4) owoce i orzechy zamroĪone, gotowane lub nie, z wyáączeniem orzechów
(ex 10.39.21.0)
Oleje i táuszcze zwierzĊce i roĞlinne – wyáącznie jadalne
Wyroby mleczarskie, z wyáączeniem kazeiny do produkcji regenerowanych wáókien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemyĞle innym
niĪ produkujący ĪywnoĞü, pasze lub w przemyĞle wáókienniczym (PKWiU
ex 10.51.53.0)
Produkty przemiaáu zbóĪ, z wyáączeniem Ğruty
Pieczywo ĞwieĪe, którego data minimalnej trwaáoĞci, oznaczona zgodnie
z odrĊbnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania
tych towarów zgodnie z odrĊbnymi przepisami wyáącznie terminem
przydatnoĞci do spoĪycia, termin ten równieĪ nie przekracza 14 dni
Pieczywo chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby –
wyáącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty
Pozostaáe piekarskie i ciastkarskie wyroby suche lub konserwowane – wyáącznie chleb przaĞny (maca) i buáka tarta
Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne
Kuskus
Gotowe posiáki i dania, z wyáączeniem produktów o zawartoĞci alkoholu powyĪej 1,2%
Jaja bez skorupek oraz Īóátka jaj, ĞwieĪe lub zakonserwowane; jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane; albumina jaja
Soki i ekstrakty roĞlinne; substancje pektynowe; Ğrodki zagĊszczające i Īelujące
– wyáącznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, Ğluzy i zagĊszczacze
pochodzące z produktów roĞlinnych, w tym modyfikowane
Pozostaáe napoje bezalkoholowe – wyáącznie niegazowane napoje:
1) w których udziaá masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowowarzywnego wynosi nie mniej niĪ 20% skáadu surowcowego,
2) zawierające táuszcz mlekowy
37
1
32
2
ex 58.11.1
33
34
35
59.20.31.0
Zaáącznik nr 10 (c.d.)
3
KsiąĪki drukowane – wyáącznie ksiąĪki (oznaczone stosowanymi na podstawie
odrĊbnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyáączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille’a
KsiąĪki wydawane na dyskach, taĞmach i innych noĞnikach oznaczone
stosowanymi na podstawie odrĊbnych przepisów symbolami ISBN
Czasopisma specjalistyczne
Nuty w formie drukowanej
ObjaĞnienia:
1)
ex – dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.
Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaĪy towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0%.
2)