Odszkodowania wypłacane pracownikom za wadliwe rozwiązanie

Odszkodowania wypłacane pracownikom za wadliwe rozwiązanie umowy o pracę
Wpisany przez Izabela Nowacka
Czy takie odszkodowania stanowią koszt uzyskania przychodu pracodawcy?
Ministerstwo Finansów zajęło stanowisko w kwestii, czy odszkodowania wypłacane
pracownikom za wadliwe rozwiązanie umowy o pracę stanowią koszt uzyskania
przychodu pracodawcy.
Odszkodowanie z tytułu wadliwego rozwiązania z pracownikiem umowy o pracę nie stanowi
kosztu uzyskania przychodów - pismo Ministra finansów z 1 czerwca 2009 r.
(DD6/8213-107/MZG/08/PK-280).
Ze wspomnianego pisma Ministra Finansów wynika, że nie ma możliwości zaliczenia do
kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu wypłaconego odszkodowania za
nieuzasadnione i niezgodne z prawem wypowiedzenie umowy o pracę. Minister Finansów
uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 8 stycznia 2008 r. (sygn.
ITPB3/423-155/07/AT) w której stanowisko wnioskodawcy uznało uznane za prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych (dalej: updop) kosztami uzyskania przychodów są koszty
poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
1/3
Odszkodowania wypłacane pracownikom za wadliwe rozwiązanie umowy o pracę
Wpisany przez Izabela Nowacka
Z przepisu tego wynika, że wszystkie poniesione wydatki, poza wyłączeniami ustawowymi, są
kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. W art. 16 ust. 1
updop zawarto natomiast zamknięty katalog konkretnych wydatków, które nie mogą być
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jednakże nie ma w nim odszkodowania
zasądzonego na rzecz byłych pracowników z tytułu nieuzasadnionego lub niezgodnego z
prawem wypowiedzenia umowy o pracę oraz odsetek za zwłokę od tych należności.
Zatem wydatek tego rodzaju, jako świadczenie pozostające w ścisłym związku ze stosunkiem
pracy łączącym pracodawcę z byłym pracownikiem, na rzecz którego świadczenia dokonano,
spełnia przesłanki zawarte w art. 15 ust. 1 updop. W związku z tym może zostać zaliczony do
kosztów uzyskania przychodów jednostki.
Jednak w ocenie Ministra Finansów stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy nie
było prawidłowe. Minister wyjaśnił, że warunkiem koniecznym, pozwalającym zakwalifikować
dany wydatek do kosztów podatkowych jest, w świetle definicji z art. 15 updop, poniesienie
wydatku w jednym z celów tam wymienionych oraz braku tego wydatku w katalogu wydatków
(art. 16 ust. 1 updop) wyłączonych z kosztów podatkowych.
W art. 16 ust. 1 updop nie wymieniono odszkodowań wypłaconych pracownikom z tytułu
nieuzasadnionego lub niezgodnego z przepisami rozwiązania umowy o pracę. Zatem wydatek
taki, jako nie wymieniony w art. 16 ust. 1 updop, co do zasady mógłby stanowić koszt uzyskania
przychodów, o ile mieściłby się w ogólnej definicji kosztów podatkowych zawartej w art. 15 ust.
1 updop, tzn. pozostawałby w związku z uzyskiwanymi przez podatnika przychodami i tak
rozumiany byłby kosztem uzyskania przychodów.
2/3
Odszkodowania wypłacane pracownikom za wadliwe rozwiązanie umowy o pracę
Wpisany przez Izabela Nowacka
Według Ministra Finansów odszkodowanie zasądzone przez sąd z powodu niezgodnego z
prawem rozwiązania stosunku pracy z byłym pracownikiem nie stanowi kosztów uzyskania
przychodów. Jego celem nie jest uzyskanie przychodu, ani zachowanie lub zabezpieczenie
źródła przychodów, gdyż istotą sporu była zasadność roszczenia i wysokość odszkodowania
przyznanego niepracującemu już pracownikowi za rozwiązanie z nim umowy o pracę.
Odszkodowanie, choć wynika z wcześniej łączącego strony stosunku pracy, to jednak nie jest
wypłacanym zaległym wynagrodzeniem pracownika, ale swoistą dolegliwością (sankcją) za
niezgodne z prawem działanie pracodawcy, którego wysokość określa się w oparciu o
miesięczne wynagrodzenie byłego pracownika. Tym samym brak jest podstaw do uznania za
koszt podatkowy skutek działania podatnika (odszkodowanie) które powstało w wyniku
niezgodnego i zawinionego z prawem działania podatnika w związku z rozwiązaniem umowy o
pracę.
3/3