Usługi wewnątrzgrupowe o niskiej wartości dodanej
Transkrypt
Usługi wewnątrzgrupowe o niskiej wartości dodanej
Tax & Legal Alert/Zespół Cen Transferowych Usługi wewnątrzgrupowe o niskiej wartości dodanej – nowe zasady ustalania cen transferowych. Propozycja OECD. 12 listopada 2014 r. W skrócie W dniu 3 listopada 2014 roku, OECD przedstawiła propozycję zmian do rozdziału VII Wytycznych OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych, w zakresie usług o niskiej wartości dodanej (ang. low value-adding intra-group services). Publikacja ma związek z, przewidzianą na rok 2015, drugą fazą planu dotyczącego zapobiegania erozji podstawy opodatkowania oraz transferu zysków (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS). Przygotowana przez OECD propozycja dotyczy punktu 10 opublikowanego w roku 2013 planu BEPS i będzie teraz analizowana przez interesariuszy, którzy mogą zgłaszać swoje komentarze do 14 stycznia 2015 roku. Propozycja wytycznych odnośnie usług o niskiej wartości dodanej zawiera m.in. ich definicję, jak również wskazówki dotyczące narzutów stosowanych przez podmioty świadczące takie usługi i wykorzystywanych kluczy alokacji, przy zastosowaniu tzw. uproszczonego podejścia do wyceny tego typu usług. Szczegółowe informacje Punkt 10 przyjętego przez OECD w lipcu 2013 r. planu dotyczącego zapobiegania erozji podstawy opodatkowania oraz transferu zysków (ang. Base Erosion and Profit Shifting – BEPS) przewiduje dążenie do wyeliminowania zawierania transakcji wewnątrzgrupowych na warunkach, które nie byłyby akceptowalne dla podmiotów niepowiązanych. Opublikowane 3 listopada 2014 roku propozycje zmian do rozdziału VII Wytycznych, dotyczącego usług wewnątrzgrupowych, przewidują wprowadzenie nowego punktu „D”, w którym usługi te zostały zdefiniowane, przedstawione zostało uproszczone podejście do ich wyceny oraz wskazane zostały wymogi dokumentacyjne w tym zakresie. Obecnie, w polskich przepisach z zakresu cen transferowych usługi o niskiej wartości dodanej są uregulowane w § 22a Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych („Rozporządzenie”). W porównaniu do Rozporządzenia, propozycja OECD dużo bardziej www.pwc.com Tax & Legal Alert szczegółowo traktuje kwestie opisywanych usług, w szczególności jeśli chodzi o sposób kalkulacji ceny. Usługi o niskiej wartości dodanej – jakie to usługi? Wedle definicji proponowanej przez OECD, katalog usług o niskiej wartości dodanej obejmuje usługi: pomocnicze, niezwiązane do podstawową działalnością grupy, nie angażujące istotnych wartości niematerialnych i nie prowadzące do ich wytworzenia, nie wiążące się z istotnym ryzykiem. Wśród kategorii usług o niskiej wartości dodanej wskazano w szczególności usługi: księgowe i audytu, zarządzania personelem (HR), przetwarzania danych, IT, PR, doradztwa prawnego i podatkowego oraz ogólną obsługę administracyjną. Inaczej niż w przypadku Rozporządzenia, w proponowanym rozdziale VII Wytycznych OECD wskazano również jakie kategorie usług nie powinny zostać uznane za usługi o niskiej wartości dodanej, tj. m.in.: stanowiące podstawową działalność grupy, badania i rozwój, usługi produkcyjne, sprzedaż, marketing i dystrybucja, usługi finansowe, ubezpieczeniowe i reasekuracji, usługi zarządcze oraz wydobycia i przetwarzania zasobów naturalnych. Uproszczone podejście do wyceny usług o niskiej wartości dodanej Zaproponowane, uproszczone podejście do ustalania ceny usług o niskiej wartości dodanej, przewiduje podjęcie następujących kroków: 1. określenie całkowitej bazy kosztowej związanej ze świadczeniem usług o niskiej wartości dodanej w grupie z wyłączeniem tzw. kosztów udziałowca, kosztów ponoszonych w związku z osiągnięciem korzyści wyłącznie dla podmiotu świadczącego usługi oraz kosztów związanych z usługami świadczonymi na rzecz wyłącznie jednego podmiotu z grupy. 2. alokację bazy kosztowej w do poszczególnych odbiorców usług w oparciu o klucze alokacji, które powinny być jednolicie stosowane w odniesieniu do poszczególnych kategorii świadczonych usług, 3. zastosowanie jednolitego narzutu zysku (niezależnie od kategorii usług) w wysokości od 2% do 5%, Warunki zastosowania uproszczonego podejścia Zastosowanie uproszczonego podejścia do ustalania ceny usług o niskiej wartości dodanej wymaga od podatnika zachowania szczególnej konsekwencji. Przy określaniu klucza alokacji kosztów w ramach ustalonej bazy kosztowej w skali grupy, kryterium alokacji musi być konsekwentnie stosowane dla poszczególnych kategorii usług. Jeśli więc np. dla jednego rodzaju usług HR za kryterium alokacji podatnik przyjmie liczbę pracowników poszczególnych podmiotów, to samo kryterium należy zastosować dla innych usług HR świadczonych w ramach grupy. Przyjęta wysokość narzutu musi być stosowana konsekwentnie do wszystkich kategorii usług o niskiej wartości dodanej. Przykładowo, przyjęcie narzutu w wysokości 3% do usług w zakresie IT oznacza, że taka sama wysokość narzutu będzie miała zastosowanie do usług HR. Niezależnie od zastosowania uproszczonej metody, na podatniku dalej będzie spoczywał obowiązek udowodnienia, iż nabywca usług osiągnął korzyść z tego tytułu, analogicznie jak w przypadku innych usług wewnątrzgrupowych. Wymogi dokumentacyjne Dokumentacja, jaką podatnik będzie zobowiązany sporządzić przy zastosowaniu uproszczonej metody będzie musiała zawierać następujące elementy: opis kategorii usług, uzasadnienie zakwalifikowania danej usługi jako usługi o niskiej wartości dodanej,, uzasadnienie nabycia usługi, opis oczekiwanych korzyści z tytułu nabycia usługi, opis oraz uzasadnienie zastosowanych kluczy alokacji, Propozycja OECD nie precyzuje czy wskazane wymogi informacyjne powinny zostać zawarte w dokumentacji pwc Tax & Legal Alert cen transferowych, czy też konieczne będzie przygotowanie oddzielnego dokumentu. Poza przedstawieniem tych informacji podatnik zobowiązany będzie również do przedstawienia odpowiednich umów oraz kalkulacji na podstawie których określona została baza kosztowa zastosowane zostały poszczególne klucze alokacji. Co dalej? Proponowane zmiany nie są wiążące i podlegają komentarzowi zainteresowanych do dnia 14 stycznia 2015 r. Spotkanie w sprawie publicznych konsultacji planowane jest w dniach 19-20 Marca 2015 roku. Jako PwC aktywnie uczestniczymy procesie realizacji planu BEPS, stąd jeśli mieliby Państwo jakiekolwiek przemyślenia lub kwestia usługi o niskiej wartości dodanej jest dla Państwa szczególnie istotna, jesteśmy otwarci na dyskusję w tym zakresie oraz uwzględnienie ważnych dla Państwa kwestii w komunikacji kierowanej do OECD. Jest to szczególnie istotne, biorąc pod uwagę fakt, że ostateczny kształt obecnie omawianej propozycji OECD z pewnością będzie miał przełożenie na kształt polskich przepisów dotyczących cen transferowych. Dodatkowe informacje www.pwc.pl www.taxonline.pl Porozmawiajmy W przypadku, gdyby chcieli Państwo szerzej omówić potencjalny wpływ projektowanych zmian wprzepisach na prowadzoną przez Państwa działalność, uprzejmie prosimy o kontakt. Rafał Dróbka Partner tel. +48 22 746 49 94 [email protected] Joanna Kubińska Dyrektor tel. +48 22 746 48 82 [email protected] Sebastian Lebda Dyrektor tel. +48 22 746 46 75 [email protected] Piotr Wiewiórka Dyrektor tel. +48 22 746 46 45 [email protected] Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. © 2014 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.