Amortyzacja programu komputerowego

Amortyzacja programu komputerowego
Wpisany przez Tomasz Krywan
Odmiennie od oprogramowania systemowego traktowane jest oprogramowanie użytkowe.
Pytanie
Czy program komputerowy o wartości przekraczającej 3500 zł netto, zakupiony wraz z
zestawem komputerowym, którego wartość również przekracza kwotę 3500 zł netto, podlega
osobnej amortyzacji, czy też może ich wartość rozpatruje się w środkach trwałych łącznie? Jaką
można w tym przypadku przyjąć stawkę amortyzacji?
Odpowiedź
Zakup przedmiotowego programu najprawdopodobniej podlega odrębnej amortyzacji jako
wartość niematerialna i prawna.
1/3
Amortyzacja programu komputerowego
Wpisany przez Tomasz Krywan
Uzasadnienie
Nabywane przez podatników programy komputerowe stanowią, co do zasady, podlegające
amortyzacji wartości niematerialne i prawne (jako licencje lub jako autorskie prawa majątkowe zob. art. 22b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.f.). Od tej
zasady istnieje kilka wyjątków. Jeden z nich dotyczy, jak się przyjmuje, dokonywanych łącznie z
zakupem komputera (zestawu komputerowego) zakupów programów niezbędnych do jego
uruchomienia (w szczególności chodzi o systemy operacyjne). Przyjmuje się, że w takich
przypadkach oprogramowanie stanowi element zespołu komputerowego jako środka trwałego,
a w konsekwencji wartość oprogramowania powiększa wartość początkową tego zestawu
komputerowego (zob. przykładowo pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pyrzycach z dnia
27 lipca 2004 r., US.PB-1/415-07/2004, http://sip.mf.gov.pl/sip/).
Odmiennie od oprogramowania systemowego traktowane jest oprogramowanie użytkowe, a
więc niezbędne do realizacji potrzeb danego użytkownika (dotyczy to również m.in. aplikacji
biurowych czy programów antywirusowych). Licencje na takie oprogramowanie traktowane są
jako odrębne składniki majątku, a wydatki na ich zakup są - zależnie od okoliczności
konkretnego przypadku - zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio lub
amortyzowane jako wartości niematerialne i prawne.
Z treści pytania nie wynika, o jaki program chodzi. Niemniej wartość programu sugeruje, że
chodzi raczej o program użytkowy (a nie o system operacyjny). Oznaczałoby to, że zakup tego
programu należy potraktować odrębnie, tj. jako zakup wartości niematerialnej i prawnej (przy
2/3
Amortyzacja programu komputerowego
Wpisany przez Tomasz Krywan
założeniu, że przewidywany okres używania tego programu jest dłuższy niż rok - zob. art. 22b
ust. 1 u.p.d.o.f.). Podlega ona amortyzacji na podstawie ustalonych indywidualnie przed
rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych stawek amortyzacyjnych, przy czym
jednak okres odpisów amortyzacyjnych nie może być krótszy niż 24 miesiące, a więc roczna
stawka amortyzacyjna nie może być wyższa niż 50% (zob. art. 22m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.).
Jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 22k ust. 7 u.p.d.o.f. podlegają wyłącznie środki
trwałe (zaliczone do grup 3-8 KŚT) nabyte w roku podatkowym przez podatników
rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej oraz małych podatników.
Jednorazowe odpisy amortyzacyjne nie mogą być na tej podstawie dokonywane od wartości
niematerialnych i prawnych, w tym - od programów komputerowych. W konsekwencji,
jednorazowa amortyzacja jest w omawianej sytuacji zakupu użytkowego programu
komputerowego niemożliwa.
3/3