Zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT

Zmiany w podatku dochodowym
od osób prawnych (CIT) w Portugalii w 2012 r.
Zgodnie z uchwalonym przez parlament portugalski budżetem na 2012 rok zostało
wprowadzonych szereg zmian w ramach podatku od dochodów osób prawnych (CIT). Poniżej
przedstawiamy aktualny stan przepisów prawnych w świetle wprowadzonych zmian,
obowiązujących od 1 stycznia 2012 r. Analiza zawiera opis podmiotów i kategorii dochodów
podlegających opodatkowaniu oraz rodzaje podatków.
***
Podmioty podlegają podatkowi CIT.
Osoby prawne z siedzibą lub zarządem na
terytorium portugalskim prowadzące działalność
handlową, przemysłową lub rolniczą (spółki
handlowe, spółdzielnie)
Osoby prawne z siedzibą lub zarządem na
terytorium portugalskim nieprowadzące działalności
handlowej, przemysłowej lub rolniczej
(stowarzyszenia, fundacje, spółki cywilne)
Osoby prawne nieposiadające statusu rezydenta na
terytorium portugalskim, które prowadzą swoją
działalność za pośrednictwem stałego zakładu
(oddziału)
Osoby prawne nieposiadające statusu rezydenta na
terytorium portugalskim bez stałego zakładu
Przychody /zyski
Całkowity dochód (suma dochodów ze
wszystkich kategorii zgodnie z
przepisami dotyczącymi podatku PIT)
Zysk przypisywany stałemu zakładowi
położonemu na terytorium Portugalii
Opodatkowane u źródła dochodu
osiągniętego w Portugalii
Stawki stosowane wobec dochodów w ramach podatku CIT.
Podmioty
Podmioty nieposiadające
statusu rezydenta i zakłady
stałe podmiotów
niebędących rezydentami
(1) (2)
Podmioty nieposiadające
statusu rezydenta i
nieprowadzące, jako
podstawowej, działalności
handlowej, przemysłowej
lub rolniczej
Portugalia
Kontynentalna
25%
Madera
Azory
25%
17,5%
21,5%
21,5%
15,05%
(1) Dodatkowy podatek miejski pobierany przez władze miejskie nie może przekroczyć 1,5% zysków
podlegających opodatkowaniu przed odliczeniem strat podatkowych (maksymalna stawka efektywna w
Portugalii Kontynentalnej = 26,5%); na Maderze – nie dotyczy);
(2) Dodatkowo może zostać nałożony dodatkowy podatek państwowy
2
Opodatkowanie autonomiczne
Niektóre z kosztów ponoszonych przez podatników CIT są przedmiotem opodatkowania
autonomicznego według wymienionych poniżej stawek:
Opis
Wydatki związane z osobowymi pojazdami lekkimi lub
mieszanymi (2) (3)
Wydatki reprezentacyjne (4)
Wydatki nieudokumentowane (5)
Płatności na rzecz podmiotów podlegających
uprzywilejowanemu systemowi podatkowemu (6)
Diety i koszty podróży poniesione przez pracownika przy
użyciu własnego pojazdu, bez obciążania klienta
Koszty lub wydatki związane z odszkodowaniem z tytułu
zakończenia funkcji kierowniczych, administratorskich lub
menadżerskich (7)
Koszty lub wydatki związane z premiami lub innymi
zmiennymi składnikami wynagrodzeń na rzecz kierowników,
administratorów i menadżerów (8)
Zyski przekazane podatnikom korzystającym z całkowitego
lub częściowego zwolnienia z podatku CIT (9)
2012
10% / 20%
2011
10% / 20%
10%
50% / 70%
35% / 55%
10%
50% / 70%
35% / 55%
5%
5%
35%
35%
35%
35%
25%
20%
(1) Stawki opodatkowania autonomicznego są zwiększone o 10% w przypadku podatników, którzy
przedstawili straty podatkowe za okres podlegający opodatkowaniu związane z którymkolwiek
z określonych faktów podatkowych.
(2) Amortyzacja, wynajem, ubezpieczenia, koszty konserwacji i napraw, paliwa i podatki związane z
posiadaniem i użytkowaniem pojazdu.
(3) W przypadku pojazdów nabytych przed dniem 31 grudnia 2009 - zgodnie z przepisami podatkowymi z
2009 r. Stawka wzrasta do 20% w przypadkach, gdy koszty dotyczą pojazdów osobowych lekkich lub
mieszanych, których koszt nabycia przekracza:
− 40.000 EUR, w przypadku pojazdów nabytych pomiędzy 1.01 a 31.12 2010 r.,
− 30.000 EUR, w przypadku pojazdów nabytych pomiędzy 1.01 a 31.12 2011 r. (wobec pojazdów
elektrycznych stosuje się limit w wysokości 45.000 EUR),
− 25,000 EUR, w przypadku pojazdów nabytych pomiędzy 1.01 a 31.12 2012 r. (wobec pojazdów
elektrycznych stosuje się limit w wysokości 50.000 EUR).
(4) Przyjęcia, posiłki, podróże, wycieczki i spektakle oferowane w kraju lub za granicą klientom lub
dostawcom, jak również innym osobom lub podmiotom.
(5) Stawka wzrasta do 70% wobec podatników całkowicie lub częściowo zwolnionych z podatku,
podatników nieprowadzących, jako podstawowej, działalności handlowej, przemysłowej lub rolniczej, a
także tych, którzy otrzymują dochody bezpośrednio wynikające z wykonywania działalności objętej
podatkiem od gier.
(6) Opodatkowanie autonomiczne ma zastosowanie wobec kwot zapłaconych lub należnych od osób
fizycznych lub prawnych posiadających status rezydenta poza terytorium Portugalii i objętych bardziej
korzystnym systemem podatkowym - 35%. Stawka wzrasta do 55% w przypadku podmiotów całkowicie
lub częściowo zwolnionych z podatku, lub nieprowadzących, jako podstawowej, działalności handlowej,
przemysłowej lub rolniczej, a także tych, którzy otrzymują dochody bezpośrednio wynikające z
wykonywania działalności objętej podatkiem od gier. Opodatkowanie autonomiczne może być uchylone w
przypadku udowodnienia, że transakcje zostały skutecznie zrealizowane i nie posiadają nietypowego
charakteru lub zbyt wysokiej wartości.
3
(7) Podlegają opodatkowaniu autonomicznemu koszty lub wydatki związane z jakimikolwiek
odszkodowaniami z tytułu zakończenia sprawowania funkcji i niezwiązane z osiągnięciem określonych
wcześniej w umowie celów produktywności; w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy o pracę
opodatkowanie autonomiczne odnosi się także do wydatków związanych z przekraczającymi wartość
wynagrodzenia kwotami, które pracownik otrzymał podczas pełnienia swoich funkcji do końca trwania
umowy.
(8) Koszty i wydatki związane z premiami lub innymi zmiennymi składnikami wynagrodzenia wypłaconymi
kierownikom, administratorom lub menadżerom podlegają opodatkowaniu, gdy stanowią one większy niż
25%-owy udział rocznego wynagrodzenia i przekraczają wartość 27.500 EUR, chyba, że zostało
postanowione odroczenie części płatności, nie mniejszej niż 50%, na okres co najmniej trzech lat i zostało
to uzależnione od pozytywnych wyników spółki w tym okresie.
(9) Kiedy udziały kapitałowe, do których się odnoszą zyski, nie znajdowały się w posiadaniu jednego i tego
samego podatnika, bez przerw w roku poprzedzającym termin ich osiągniecia, ani w następnych
miesiącach, tak, aby ukończyć wymagany 1 roku posiadania.
Dodatkowy podatek miejski
Stawki podatku miejskiego, który może być doliczony do podatku dochodowego od osób
prawnych CIT są ustalane odrębnie przez władze każdego miasta, reprezentując różne wartości
w każdym regionie.
Ogólna stawka podatku może wynosić do 1,5%. Stawki obniżone mogą mieć zastosowanie
wobec firm o obrotach niższych niż 150.000 EUR w roku poprzednim.
Dodatkowy podatek państwowy
Dodatkowy podatek państwowy jest płacony przez podmioty, które prowadzą, jako
podstawową, działalność handlową, przemysłową lub rolniczą oraz podmioty nieposiadające
statusu rezydenta i stałego zakładu na terenie Portugalii.
Stosowane są następujące stawki:
Dochód podlegający opodatkowaniu (EUR)
Od 1.500.000 do 10.000.000
Ponad 10.000.000
Stawki (%)
3%
5%
Płatność dodatkowego podatku państwowego jest realizowana poprzez złożenie oświadczenia
o dochodach - wzór 22 - i dotyczy różnicy pomiędzy obliczoną kwotą podatku państwowego a
trzema dodatkowymi płatnościami zaliczkowymi dokonanymi w lipcu, wrześniu i grudniu
ubiegłego roku (7., 9. i 15-ego dnia 12-tego miesiąca okresu rozliczeniowego w przypadku
podmiotów, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy). Ma miejsce zwrot w
przypadku, jeśli kwota dodatkowych zaliczek przekracza wartość należnego dodatkowego
podatku państwowego.
4
Potrącenie u źródła dochodu
Potrącenie u źródła dochodu
Dochód
Stawka (%)
Rezydenci (1)
Nie rezydenci (2)
21,5
21,5
Prowizje
-
15
Świadczenie usług (3)
-
15
Wynajem wyposażenia rolniczego, przemysłowego,
handlowego i naukowego
B/D
15
Obsługa techniczna
B/D
15
25 (4)
25 (5)
Odsetki z depozytów
25
25
Odsetki od pożyczek akcjonariuszy
25
25
Odsetki od dłużnych papierów wartościowych
25
25 (6)
-
30
30 (1)
30
Dochody z transakcji odkupu
25
25
Dochody z ubezpieczeń na życie (7)
25
25
16,5 (8) (9)
15
Dochody jednostek udziałowych w funduszach
inwestycyjnych wysokiego ryzyka
10
10
Dochody jednostek udziałowych w funduszach
inwestycyjnych w nieruchomościach dotyczących
zasobów leśnych
10
(10)
Inne dochody kapitałowe
25
25
16,5 (9)
15
Zyski kapitałowe z akcji
25
25 (11)
Zyski kapitałowe z nieruchomości
25
25
Wynagrodzenia członków zarządu
Diwidendy
Dochody kapitałowe wypłacone lub udostępnione
podmiotom rezydującym w „rajach podatkowych”
Dochody kapitałowe wypłacone lub udostępnione w
otwartych rachunkach na nazwisko jednego lub kilku
właścicieli, ale na rzecz niezidentyfikowanych osób
trzecich
Honoraria autorskie
Dochody z wynajmów
Wzrost
aktywów:
1) Płatność zaliczkowa należnego podatku końcowego
2) Potrącenie według stawki ryczałtowej.
3) Wyjątki stanowią usługi transportowe, komunikacyjne i finansowe.
4) Zwolnienie z potrącenia podatku u źródła w przypadku, gdy bezpośredni udział nie jest mniejszy niż
10% i znajduje się w posiadaniu, bez przerw, w ciągu roku poprzedzającym datę udostępnienia zysków.
5) Zwolnienie z potrącenia podatku u źródła na podstawie Dyrektywy Rady 2011/96/UE z 30 listopada
2011 r. (wcześniejsza Dyrektywa 90/435/WEE z 23 lipca), gdy bezpośredni udział nie jest mniejszy niż
10% i znajduje się w posiadaniu podatnika, bez przerw, przez okres 1 roku, w przypadku podmiotów
posiadających status rezydenta w Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego (tym
ostatnim przypadku pod warunkiem, że istnieje współpraca administracyjna w sprawach podatkowych
odpowiadająca tej w UE. Wymóg udziału bezpośredniego co najmniej 25% przez 2 lata, w przypadku
podmiotów o statusie rezydenta w Szwajcarii. Ograniczenie stawki na podstawie Konwencji o unikaniu
podwójnego opodatkowania.
5
6) Możliwość zwolnienia zgodnie z dekretem z mocą ustawy 193/2005 z dnia 7 listopada, która
zatwierdza specjalny system opodatkowania dochodów z dłużnych papierów wartościowych.
7) Z opodatkowania może być wyłączona wartość umorzona, w zależności od liczby lat trwania umowy.
8) Obniżenie stawki do 5% do dnia 30/06/2013 r. i zwolnienie z potrącenia podatku u źródła od dnia
01/07/2013 r., na podstawie dyrektywy 2003/49/WE z 3 czerwca. Ograniczenie stawki na podstawie
Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.
9) Dochody podmiotów posiadających lub które powinny posiadać profesjonalnie prowadzoną
księgowość.
10) Potrącenie w wysokości 10%, jeżeli dochody: a) uzyskał podmiot o statusie rezydenta w raju
podatkowym lub b) ponad 25% z nich zostały uzyskane bezpośrednio, lub pośrednio przez podmioty o
statusie rezydenta.
11) Możliwość zwolnienia na podstawie art. 27. Regulaminu nt. Ulg Podatkowych (zyski uzyskane przez
podmioty bez statusu rezydenta).
Zwolnienie z potrącenia podatku u źródła dochodu
Dochody są zwolnione z potrącenia podatku u źródła w następujących przypadkach:
Opis
Podmiot
Warunki
Odsetki /inne
dochody kapitałowe
z wyjątkiem
dywidend
Instytucje finansowe
Odsetki z transakcji
handlowych
Podmioty podlegające
podatkowi CIT
Wynikające z opóźnień w płatnościach sprzedaży
lub usług
Odsetki
Pożyczki przyznane
instytucjom kredytowym
posiadającym siedzibę w
Portugalii przez instytucje
finansowe bez siedziby w tym
kraju
Zwolnienie z podatku CIT w przypadku
przychodów z odsetek i zysków uzyskanych przez
instytucje nieposiadające rezydencji z transakcji
swap zrealizowanych z instytucjami kredytowymi
posiadających status rezydenta, pod warunkiem,
że niniejsze odsetki i zyski nie są przypisane
stałemu zakładowi na terytorium Portugalii.
Odsetki
Instytucje kredytowe
nieposiadające siedziby w
Portugalii
Zwolnienie z podatku CIT w przypadku
przychodów z odsetek od terminowych lokat
bankowych ulokowanych w autoryzowanych
instytucjach przez instytucje kredytowe bez
rezydencji w Portugalii
Odsetki de pożyczek
akcjonariuszy
Spółki holdingowe
- Spółka zależna pozostaje w posiadaniu spółki
holdingowej przez okres co najmniej 1 roku
- Spółka holdingowa posiada w spółce zależnej,
pośrednio lub bezpośrednio, udziały kapitałowe z
prawem do głosu nie mniejsze niż 10%.
Dywidendy/Inne
dochody
Spółki opodatkowane w
ramach specjalnego systemu
opodatkowania spółek
przynależących do jednej
grupy
Pod warunkiem, że spółka zadłużona jest
członkiem grupy objętej specjalnym systemem
podatkowym, a jej dochody pochodzą z okresu
podlegającego rozliczeniu zgodnie z tym
systemem.
6
Dywidendy
Podmioty podlegające
podatkowi CIT, w tym spółki
holdingowe i venture capital
Dywidendy zapłacone podmiotom posiadającym
status rezydenta w Portugalii, pod warunkiem,
że:
- posiadane udziały w spółce zależnej nie są
mniejsze niż 10%,
- udziały są utrzymywane przez co najmniej
jeden rok w posiadaniu;
- spółka zależna nie jest objęta obowiązkiem
przejrzystości systemu podatkowego;
- spółka zależna posiada status rezydenta w
Portugalii i podlega podatkowi CIT.
Dochody z wynajmu
wysposażenia
Podmioty podlegające
podatkowi CIT
Dochody z wynajmu
nieruchomości
Spółki zarządzające własnymi
nieruchomościami;
Fundusze Inwestycyjne w
nieruchomościach
W przypadku spółek zarządzających własnymi
nieruchomościami, pod warunkiem, że nie
podlegają one obowiązkowi przejrzystości
systemu podatkowego.
Dochody ze
świadczenia usług
Podmioty nieposiadające
statusu rezydenta
Brak opodatkowania zgodnie z Konwencją o
Unikaniu Podwójnego Opodatkowania.
Konieczne jest dopełnienie formalności.
Prowizje od
pośrednictwa w
zawieraniu umów
Podmioty podlegające
podatkowi CIT
Wynagrodzenia
członków zarzadu
Firmy audytorskie
Pod warunkiem, ze spółki należą do zarządu
Dochody ogólnie
Podmioty zwolnione z
podatku CIT
Dowód dotyczący zwolnienia powinien być
przedstawiony wobec kredytobiorcy (dłużnika)
Płatności zaliczkowe
Płatności zaliczkowe są wymagane w przypadku podmiotów mających status rezydenta oraz
podmiotów bez takiego statusu, ale posiadających stały zakład na terytorium Portugalii, których
główna działalność jest prowadzona w zakresie handlowym, przemysłowym lub rolniczym.
Płatności zaliczkowe są obliczane na podstawie określonego w roku poprzedzającym podatku, bez
potrącenia podatku u źródła.
(1) Obroty handlowe równe lub mniejsze niż 498.797,90 EUR
Płatność zaliczkowa = (CIT określony w 2011 r. – podatek potrącony u źródła w 2011 r.) x 70%
(2) Obroty handlowe powyżej 498.797,90 EUR
Płatność zaliczkowa = (CIT określony w 2011 r. – podatek potrącony u źródła w 2011) x 90%
Płatności zaliczkowe są dokonywane w lipcu, wrześniu i 15 grudnia w roku, z którego pochodzi dochód
do opodatkowania, w przypadku podmiotów, których rok podatkowy jest identyczny z rokiem
kalendarzowym (7., 9. i 15 dnia 12-tego miesiąca okresu rozliczeniowego w przypadku podmiotów,
których rok podatkowy różni się od kalendarzowego).
Jeżeli suma dokonanych płatności zaliczkowych przekracza sumę należnego podatku CIT, podatnik jest
uprawniony do otrzymania zwrotu różnicy. Płatności zaliczkowe mogą być ograniczone od drugiej
płatności, jeżeli podatnik uzna, że kwota już zapłacona jest równa lub większa od podatku CIT
należnego w danym roku podatkowym. W przypadku, gdy w chwili złożenia deklaracji dochodowej
wzór 22, zostanie stwierdzone, że podatnik nie dokonał płatności zaliczkowych odpowiadających
kwocie większej niż 20% od tej, która powinna zostać uregulowana, są naliczane odsetki od daty, kiedy
dana płatność zaliczkowa powinna być zrealizowana do momentu złożenia deklaracji.
7
Specjalne płatności zaliczkowe
Podmioty podlegające podatkowi CIT, bez względu na uzyskane wyniki, są zobowiązane do
wpłaty specjalnych płatności zaliczkowych na następujących warunkach:
Płatne przez podmioty podlegające normalnemu systemowi podatkowemu.
Podmioty zwolnione z opodatkowania CIT, są również zwolnione z dokonywania płatności
zaliczkowych, także w sytuacjach, kiedy zwolnienie nie obejmuje dochodów podlegających
potrąceniu podatku u źródła dochodu.
Płatność jest regulowana w marcu każdego roku (lub w dwóch ratach w marcu i październiku)
(1):
Specjalne płatności
= 1% obrotów handlowych z poprzedniego roku podatkowego –
zaliczkowe
płatności zaliczkowego z ubiegłego roku
Ograniczenia:
Minimalnie 1.000 EUR (2) ·Maksymalnie 1.000 EUR + 20% nadwyżki, z limitem 70.000 EUR
Płatność ta podlega odliczeniu od podatku CIT w danym roku i następnych czterech latach.
Część, która nie może zostać odliczona ze względu na niewystarczający określony podatek,
będzie zwrócona jedynie na prośbę firmy.
(1) Jeśli okres rozliczeniowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, wówczas 3. i 10.
miesiąc okresu rozliczeniowego.
(2) Dla podmiotów rezydujących w Regionie Autonomicznym Madery kwota minimalna
wynosi 800 EUR.
Dodatkowe płatności zaliczkowe
Dodatkowe płatności zaliczkowe obowiązują podmioty podlegające płaceniu dodatkowego
podatku państwowego w odniesieniu do poprzedniego roku podatkowego.
Wartość dodatkowej płatności zaliczkowej jest obliczana w następujący sposób:
Dochód podlegający opodatkowaniu
(ubiegły rok podatkowy)
Stawka
Od 1.500.000 EUR do 10.000.000 EUR
2,5%
Powyżej 10.000.000 EUR
4,5%
Dodatkowa płatność zaliczkowa jest dokonywana w trzech ratach, w lipcu, wrześniu i 15-tego
grudnia w roku, którego dotyczy dochód podlegający opodatkowaniu (7., 9. i 15 dnia 12-tego
miesiąca okresu rozliczeniowego w przypadku podmiotów, których rok podatkowy różni się od
kalendarzowego).
8
Straty z tytułu utraty wartości kredytów na należnościach nieściągalnych
Straty z tytułu utraty wartości kredytów na należnościach nieściągalnych podlegają następującym
ograniczeniom, obliczonym na podstawie wartości długu: (1)
Straty z tytułu utraty wartości
kredytów
Zaległe zadłużenie
Opóźnienie w płatności
Ograniczenie
Więcej niż 6 i mniej niż 12 miesięcy
25%
Więcej niż 12 i mniej niż 18 miesięcy
50%
Więcej niż 18 i mniej niż 24 miesięcy
75%
Więcej 24 miesiące
100%
(1) Okres opóźnienia jest liczony od momentu zapadalności zadłużenia, przy czym należy przedstawić
dowody świadczące o zastosowaniu środków w celu jego zwrotu.
Odpisy z tytułu utraty wartości podlegającej opodatkowaniu
Do odliczenia podatkowego są dopuszczalne następujące straty z tytułu utraty wartości kredytów:
Typ strat
Właściwości
Zadłużenia
- należności nieściągalne
- niewypłacalność firmy i postępowanie naprawcze oraz procedura
egzekucyjna
- roszczenia w sądzie oraz sądzie arbitrażowym
- zadłużenie przeterminowane
- Odliczenie podatkowe należności nieściągalnych będzie zależeć od
istnienia dowodów o powiadomieniu dłużnika o uznaniu koszt dla
celów podatkowych. Dłużnik musi zarejestrować tę kwotę, jako zysk
dla celów opodatkowania dochodów podlegających opodatkowaniu.
Wpływy
- pochodzące z długów do odzyskania i przyjęte przez firmy
ubezpieczeniowe
Wyjątkowe dewaluacje
stwierdzone w rzeczowych
aktywach stałych, wartościach
niematerialnych i prawnych,
niekonsumpcyjnych aktywów
biologicznych i nieruchomości
inwestycyjnych
- wynikające z wyjątkowych, odpowiednio udokumentowanych
przyczyn, w tym katastrof, zjawisk naturalnych, szczególnie szybkich
innowacji technicznych lub znaczących zmian o odwrotnych w
kontekście prawnym efektach.
Firmy i oddziały instytucji
kredytowych podlegające
nadzorowi Banco de Portugal
- szczególne ryzyko kredytowe
- dewaluacje wynikające, w 2012 roku, z wymiany programów
fakturowania lub urządzeń na skutek obowiązkowych wymogów
certyfikacyjnych oprogramowania, są uważane za utratę wartości, bez
konieczności uzyskania zgody od organów podatkowych.
- ryzyko kraju (country risk)
- strat kapitałowych papierów wartościowych i innych aplikacji
9
Rezerwy odliczane od podatku
Od podatku mogą być odliczane następujące prowizje:
Rodzaj prowizji
Właściwości
Przeznaczone na pokrycie zobowiązań i - na podstawie faktów, które określają włączenie
należności wynikających z toczących
procesów sądowych do kosztów poniesionych w
się postępowań sądowych
danym roku rozliczeniowym
Wydatki związane z gwarancjami dla
klientów
- gwarancje przewidziane w umowach kupna lub sprzedaży
oraz na świadczenie usług
Rezerwy techniczne obowiązkowe na mocy
przepisów wydanych przez Portugalski
Instytut Ubezpieczeń (Instituto de Seguros
de Portugal)
- mające zastosowanie wobec firm ubezpieczeniowych lub
oddziałów firm ubezpieczeniowych podlegających
nadzorowi Portugalskiego Instytutu Ubezpieczeń (Instituto
de Seguros de Portugal)
Naprawa szkód w środowisku
- W zależności od następujących warunków:
a) prezentacja planu dotyczącego zakończenia eksploatacji
b) utworzenie funduszu reprezentowanego przez
inwestycje finansowe
Stawki amortyzacji
Stawki amortyzacyjne są zwykle obliczane metodą liniową, zgodnie z minimalnym
i maksymalnym okresem użytkowania aktywów oraz w odniesieniu do danego sektora
i warunków ich korzystania.
Mogą być również stosowane inne metody niż liniowa, pod warunkiem, że uzyskano uprzednio
zgodę Generalnej Dyrekcji ds. Podatków (Direcção–Geral dos Impostos), z wyjątkiem sytuacji,
gdzie w wyniku zastosowanej metody wartość rocznej stawki amortyzacji nie jest wyższa od
przewidzianej w art. 30 Kodeksu Podatku CIT, który określa zasady ustalania rocznych opłat i
okres użytkowania.
W przypadku aktywów trwałych podlegających amortyzacji, których koszty nabycia lub
produkcji nie przekraczają 1.000 EUR (poprzednio 199,52 EUR), mogą być odliczone w danym
roku podatkowym, z wyjątkiem aktywów stanowiących integralną część kategorii aktywów,
które powinny być amortyzowane jako całość.
Amortyzacja samochodów osobowych lub lekkich pojazdów towarowych nie podlega
odliczeniu w sytuacji, kiedy koszty nabycia lub rewaluacji przekraczają następujące kwoty:
− 40.000 EUR w odniesieniu do pojazdów nabytych pomiędzy 1 stycznia i 31 grudnia 2010 r.;
− 30.000 EUR w odniesieniu do pojazdów nabytych pomiędzy 1 stycznia i 31 grudnia 2011 r.
(limit 45.000 EUR w przypadku pojazdów elektrycznych);
− 25.000 EUR w odniesieniu do pojazdów nabytych od 1 stycznia 2012 r. (limit 50.000 EUR w
przypadku pojazdów elektrycznych).
Amortyzacja jachtów i samolotów oraz wszystkie koszty z nią związane nie są wliczane do
kosztów dla celów podatkowych, o ile aktywa te nie są istotne dla działalności gospodarczej
podmiotu.
Od 1 stycznia 2012 roku, jest dozwolona dla celów podatkowych, amortyzacja
niekonsumpcyjnych aktywów biologicznych.
10
Zgodnie z dekretem nr 25/2009 z dnia 14 września 2009 r., maksymalne stawki amortyzacyjne
są następujące:
Rodzaj aktywu
Stawka roczna
metoda liniowa (%)
Rzeczowe aktywa stałe
Budynki i inne konstrukcje:
Wyposażenie do
ogólnego użytku:
Budynki przemysłowe
5,00%
Handlowe i administracyjne
2,00%
Stolarstwo
12,50%
Ślusartswo
14,28%
Lekkie
20,00%
Ciężkie
12,50%
Urządzenia i maszyny
elektryczne
20,00%
Urządzenia do laboratorium i
precyzyjne
14,28%
Warsztaty:
Obrabiarki:
Pojazdy
samochodowe:
Sprzęt biurowy,
(np. fotokopiarki)
20,00%
Meble
12,5%
Komputery
33,33%
Programy komputerowe
33,33%
Urządzenia telefoniczne
20,00%
Lekkie i mieszane
25,00%
Ciężkie pasażerskie
14,28%
Ciężkie towarowe z przyczepą
20,00%
Wartości niematerialne i prawne
Projekty rozwojowe
Elementy własności przemysłowej, takie jak patenty,
znaki towarowe, pozwolenia, procesy produkcyjne,
formy lub inne podobne i nabyte odpłatnie prawa do
wyłącznego użytkowania w przez określony okres czasu
Wartość firmy
33,33%
Stawka zależy od długość czasu, przez jaki
miało miejsce użytkowanie na wyłączność
Nie podlega amortyzacji, z wyjątkiem sytuacji,
kiedy ma miejsce skuteczna i udowodniona
utrata wartości i zostało zezwolone przez
Generalną Dyrekcję ds. Podatków (Direcção–
Geral dos Impostos)
Niedostateczna kapitalizacja
Do kosztów odliczanych od podatku CIT nie są wliczane odsetki, wypłacane pożyczkodawcy,
który pośrednio lub bezpośrednio posiada udziały kapitałowe spółki, lub odsetki od pożyczki
gwarantowanej przez takiego akcjonariusza, gdzie kwota pożyczki przekracza dwukrotnie
udziały kapitałowe wierzyciela w kapitale dłużnika, pod warunkiem, że:
11
−
−
−
wierzyciel nie posiada statusu rezydenta w Portugalii lub innym kraju członkowskim
Unii Europejskiej,
wierzyciel utrzymuje szczególne stosunki z firmą zadłużoną,
wierzyciel posiada rezydencję w kraju lub regionie o uprzywilejowanym systemie
podatkowym (raje podatkowe).
Ww. zasady nie mają zastosowania, kiedy:
- wierzyciel nie rezyduje w raju podatkowym,
- istnieje dowód, że finansowanie zostało uzyskane na warunkach rynkowych.
Zyski kapitałowe
Zyski i straty do celów podatkowych różnią się zazwyczaj od zysków i strat obliczanych do
celów księgowych i są obliczane w następujący sposób:
Zysk kapitałowy do
= Przychodów ze sprzedaży - (wartość nabycia - skumulowana
celów podatkowych
amortyzacja - straty z tytułu utraty wartości) x współczynnik *
Dodatnia różnica pomiędzy zyskami i stratami kapitałowymi dla celów podatkowych
uzyskanych z przekazania płatnego rzeczowych środków trwałych, nie konsumpcyjnych
aktywów biologicznych i nieruchomości inwestycyjnych, jest brana pod uwagę tylko w 50%,
nawet jeśli którykolwiek z tych aktywów został sklasyfikowany jako składnika aktywów
trwałych przeznaczony do sprzedaży.
Zmiany w modelu wyceny, które są istotne dla celów podatkowych, na podstawie ustępu 9
artykułu 18 Kodeksu Podatku CIT (zastosowanie wartości godziwej) są traktowane jako
przekazanie płatne, gdy wynikające z przeklasyfikowań księgowych lub zmian warunków
przewidzianych w Kodeksie Podatkowym CIT (instrumenty finansowe), lit. a), ustęp 9 art. 18.
Tylko faktyczne straty kapitałowe mogą być odliczane dla celów podatkowych - potencjalne
lub ukryte straty kapitału, nawet, jeśli zaksięgowane w księgach rachunkowych, nie są
akceptowane jako koszt dla celów podatkowych.
Zyski kapitałowe uzyskiwane z przeniesienia akcji lub części kapitału zakładowego nabytych
przed dniem 1 stycznia 1989 r. nie podlegają opodatkowaniu.
Począwszy od 1 stycznia 2011 r. straty kapitałowe związane z udziałami nie podlegają celom
podatkowym w zakresie dochodów, wobec których zastosowano ulgi z tytułu unikania
podwójnego opodatkowania w ciągu ostatnich czterech lat.
Opodatkowanie może być nałożone na jedynie połowę wartości dodatniej różnicy między
zyskami i stratami kapitałowymi podlegającymi celom podatkowym, jeżeli wartość
zrealizowania została całkowicie zainwestowana w następujący sposób (częściowym
reinwestycjom odpowiadają proporcjonalne korzyści do poczynionych reinwestycji):
Reinwestycja przychodów ze sprzedaży
Rzeczowe aktywa stałe, wartości
niematerialne i prawne, niekonsumpcyjne
aktywa biologiczne i nieruchomości
inwestycyjne
Przychody ze sprzedaży z tytułu:
- Przekazanie płatne rzeczowych aktywów
stałych, niekonsumpcyjnych aktywów
biologicznych i nieruchomości
inwestycyjnych, znajdujących się w
Inwestycje finansowe
Przychody ze sprzedaży z tytułu:
- Przekazania płatne części kapitału (w tym
umorzenia i amortyzacje w wyniku
zmniejszenia kapitału) odpowiadające, co
najmniej, 10% kapitału spółki zależnej
12
posiadaniu podatnika przez okres nie krótszy
niż jeden rok, nawet jeżeli każde z tych
aktywów zostało sklasyfikowane jako aktywo
trwałe przeznaczone do sprzedaży,
- odszkodowanie za szkody dotyczące tych
aktywów
Opodatkowanie 50% z zysków kapitałowych,
pod warunkiem, że:
- ma miejsce całkowita lub częściowa
reinwestycja przychodów ze sprzedaży w
poprzednim roku podatkowym, w roku
podatkowym, w którym realizuje się
przekazanie, lub w ciągu następnych dwóch
lat podatkowych, w zakresie zakupu,
produkcji lub budowy rzeczowych środków
trwałych, nie konsumpcyjnych aktywów
biologicznych, nieruchomości
inwestycyjnych, przeznaczonych na
działalność spółki, z wyjątkiem aktywów
używanych nabytych od podatników (osoby
fizyczne lub przedsiębiorstwa), z którymi
firma utrzymuje szczególne stosunki.
posiadanym przez przynajmniej 1 rok.
Opodatkowanie 50% z zysków kapitałowych,
pod warunkiem, że:
- ma miejsce całkowita lub częściowa
reinwestycja przychodów ze sprzedaży w
poprzednim roku podatkowym, w roku
podatkowym, w którym realizuje się
przekazanie, lub w ciągu następnych dwóch
lat podatkowych, w zakresie:
- udziałów kapitałowych w spółkach
handlowych lub cywilnych działających na
zasadach prawa handlowego,
- zakupu, produkcji lub budowy rzeczowych
środków trwałych, nie konsumpcyjnych
aktywów biologicznych, nieruchomości
inwestycyjnych, przeznaczonych na
działalność spółki,
- Wyłączone są przekazania płatne lub kupna
części kapitału w przypadku:
- podmiotów posiadających status rezydenta
w kraju, na terytorium lub w regionie o
wyraźnie uprzywilejowanym systemie
podatkowym (raje podatkowe),
- podmioty, z którymi firma utrzymuje
szczególne stosunki (z wyjątkiem sytuacji
subskrypcji kapitału zakładowego)
Przeniesienie strat
W odniesieniu do strat podatkowych obliczonych od 1 stycznia 2012 r. termin przeniesienia
wynosi 5 lat i ma zastosowanie wobec podmiotów, których działalność podstawowa,
niezależnie od tego czy wykonywana, czy nie, ma charakter handlowy, przemysłowy lub
rolniczy. Straty podatkowe wygenerowane w latach podatkowych rozpoczynających się po 1
stycznia 2010 mogą być przeniesione na 4 lata. Straty podatkowe wygenerowane w latach
podatkowych przed 1 stycznia 2010 mogą być przeniesione na 6 lat.
Dodatkowo, z dniem 1 stycznia 2012 roku, odliczenie strat podatkowych, w tym strat
obliczonych przed 1 stycznia 2012 roku, jest ograniczona do 75% dochodu do opodatkowania
osiągniętego w danym roku podatkowym. Ograniczenie to ma zastosowanie tylko do
podmiotów zajmujących się przede wszystkim działalnością handlową, przemysłową lub
rolniczą. Wobec ww. dochodów stosowane są następujące stawki:
13
Okres przeniesienia
2008
Rok, w którym
wygenerowano 2009
straty
podatkowe
2010
2011
2009
2010
2011
2012
P
P
P
P
(1)
P
(1)
P
(1)
P
P
P
(1)
P
(1)
P
(1)
P
P
(1)
P
(1)
P
(1)
P
(1)
P
(1)
P
P
(1)
P
2012
2013
2014
2015
P
(1)
(1)
P
(1)
(1)
P
(1)
2016
P
(1)
(1) Odliczenie strat podatkowych ograniczone do 75% zysków podlegających opodatkowaniu
Kwalifikacja zysków podmiotów nieposiadających
uprzywilejowanym systemem podatkowym
statusu
rezydenta,
objętych
Zyski lub dochody uzyskane przez podmioty nierezydujące w Portugalii i objęte
uprzywilejowanym systemem podatkowym są przypisane jej akcjonariuszom rezydującym w
Portugalii, gdy posiadają oni bezpośrednio, pośrednio, lub przez przedstawiciela, powiernika
lub pośrednika, co najmniej 25% kapitału zakładowego, prawa głosu lub prawa do dochodów
lub aktywów tych podmiotów. W przypadku, gdy co najmniej 50% kapitału należącego do
podmiotu nieposiadającego statusu rezydenta w Portugalii znajduje się w posiadaniu
pośrednim lub bezpośrednim podmiotów podlegających podatkowi CIT i PIT, wspomniane
oprocentowanie wynosi 10%.
W celu ustalenia oprocentowania posiadania brane są również pod uwagę udziały kapitałowe
oraz prawa pozostające w posiadaniu pośrednim lub bezpośrednim podmiotów, z którymi
podatnik rezydujący w Portugalii utrzymuje specjalne stosunki.
Przypisanie zysków lub dochodów uzyskanych przez podmioty objęte uprzywilejowanym
systemem podatkowym jest dokonywane na podstawie proporcji udziałów kapitałowych,
prawa głosu, prawa do dochodów lub aktywów posiadanych bezpośrednio lub pośrednio przez
podatnika posiadającego status rezydenta w Portugalii. Od ww. zysków lub dochodów odlicza
się podatek dochodowy, zgodnie z systemem podatkowym w państwie siedziby podmiotu.
Podmiot jest uznawany za podlegający uprzywilejowanemu systemowi podatkowemu, jeżeli:
•
•
•
terytorium rezydencji znajduje się na portugalskiej liście rajów podatkowych;
opodatkowanie dochodów tego podmiotu nie jest identyczne lub analogiczne do;
wartość podatku rzeczywiście zapłaconego jest równa lub mniejsza niż 60% wartość
podatku
dochodowego od osób prawnych – CIT, który podmiot ten musiałby zapłacić jako
rezydent Portugalii.
2017
P
(1)
14
Jeżeli dochodzi do przekazania zysków lub dochodów podatnikowi o statusie rezydenta w
Portugalii przez podmiot podlegający uprzywilejowanemu systemowi podatkowemu, to od
dochodów z roku, w którym dane przekazanie ma miejsce, może zostać odliczona
potwierdzona przez portugalskiego podatnika kwota, jaka została już rozliczona w poprzednich
latach, do kwoty nieprzekraczającej dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ponadto można
zastosować ulgę podatkową z tytułu międzynarodowego podwójnego opodatkowania.
System nie ma zastosowania w przypadku podmiotów, które jednocześnie spełniają
następujące warunki:
− 75% z zysków albo dochodów pochodzi z działalności rolniczej lub przemysłowej
prowadzonej na terytorium, gdzie podmiot posiada swoją siedzibę, lub handlowej, pod
warunkiem, że portugalski podmiot nie jest w nią zaangażowany, a jeśli jest to musi
być ona skierowana wyłącznie na rynek terytorium, na którym się znajduje;
−
główna działalność podmiotu bez rezydencji w Portugalii nie polega na:
a) działalności bankowej lub ubezpieczeniowej;
b) operacjach związanych udziałami kapitałowymi lub innymi papierami
wartościowymi, prawami własności intelektualnej lub przemysłowej, dostarczaniu
informacji odnoszących się do doświadczeń przemysłowych, handlowych lub
naukowych i technicznych;
c) leasingu aktywów, z wyjątkiem nieruchomości znajdujących się na terytorium
rezydecji.
Dokumentacja podatkowa
W ramach procesu gromadzenia dokumentacji podatkowej podatników, którzy posiadają 25%
kapitału, procent prawa głosu lub praw do dochodu lub elementów kapitałowych podmiotów
nieposiadających statusu rezydenta na terytorium Portugalii i podlegających wyraźnie
korzystniejszemu systemowi podatkowemu, będą włączone wszelkie dokumenty prawne
dotyczące prawa głosu lub praw do dochodu lub elementów kapitałowych.
Oprac.:
Elżbieta Siuta Correia, Ekspert POIG,
30.01.2012 r.
WPHI Lizbona