Gierusz - Konsolidacja (04) - księgarnia

Rozdział I
Wprowadzenie do konsolidacji sprawozdań finansowych . . . . . . . . . . 11
Przyczyny sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych
Istota i zakres skonsolidowanego sprawozdania finansowego . . . . .
Konsolidacja sprawozdań finansowych – przegląd definicji . . . . . .
Przegląd metod konsolidacji oraz źródła regulacji. . . . . . . . . . . .
Podmioty nieobjęte konsolidacją . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wyłączenia z procesu konsolidacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zwolnienia z procesu konsolidacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Konsolidacja sprawozdań a polityka rachunkowości w ramach grupy.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
11
14
15
23
24
29
30
32
Rozdział II
Wprowadzenie do konsolidacji metodą pełną (MSR 27) . . . . . . . . . . . 35
MSR 27 jako źródło regulacji – podstawowe definicje . . . . . . . . . . . 35
Aktywa netto i wartość firmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Kapitały własne jednostki zależnej sprzed i po przejęciu . . . . . . . . . . 41
Udziały niedające kontroli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Przejęcia jednostek gospodarczych w trakcie okresu sprawozdawczego . . 47
Wartość firmy i udziały niedające kontroli – wartość całkowita
i proporcjonalna do udziałów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
Konsolidacja metodą pełną – podsumowanie zasad. . . . . . . . . . . . . 55
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Rozdział III
Połączenia jednostek (MSSF 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Aktywa netto na dzień przejęcia . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ustalanie wartości godziwej kosztu inwestycji . . . . . . . . . .
Wpływ przeszacowań wynikających z MSSF 3 na kolejne okresy
sprawozdawcze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . 63
. . . . . 73
. . . . . 83
. . . . . 87
5
Spis treści
Rozdział IV
Metoda pełna – eliminacja transakcji w ramach grupy – ich wpływ
na poszczególne elementy sprawozdania finansowego (MSR 27) . . . . . . 103
Istota transakcji w ramach grupy . . . . . . . . . . . . . . . .
Eliminacja wzajemnych rozrachunków. . . . . . . . . . . . .
Eliminacja transakcji sprzedaży zapasów. . . . . . . . . . . .
Skonsolidowane sprawozdanie z całkowitych dochodów . . .
Eliminacja transakcji sprzedaży środków trwałych . . . . . .
Eliminacja transakcji sprzedaży usług w ramach grupy . . . .
Dodatnia wartość firmy – trwała utrata wartości . . . . . . . .
Eliminacja odsetek od pożyczek oraz dywidend wypłaconych
w ramach grupy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
103
104
107
112
116
119
120
. . . . . . 126
. . . . . . 131
Rozdział V
Współkontrolowane aktywa, działalności i jednostki
– konsolidacja metodą proporcjonalną (MSR 31) . . . . . . . . . . . . . . 143
MSR 31 jako źródło regulacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
MSR 31 – podstawowe definicje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Rodzaje wspólnych przedsięwzięć . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Ujęcie księgowe współkontrolowanych jednostek – konsolidacja metodą
proporcjonalną a ujmowanie udziałów metodą praw własności . . . . . 154
Technika konsolidacji metodą proporcjonalną i prezentacja danych . . . 156
Eliminacja transakcji pomiędzy wspólnikiem a współkontrolowaną
jednostką . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
MSR 31 a MSSF 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Rozdział VI
Ujmowanie udziałów metodą praw własności (MSR 28) . . . . . . . . . . 185
MSR 28. Podstawowe definicje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ujmowanie udziałów metodą praw własności – sprawozdanie
z sytuacji finansowej. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ujmowanie udziałów metodą praw własności – zysk na okazyjnym
nabyciu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ujmowanie udziałów metodą praw własności – sprawozdanie
z całkowitych dochodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Eliminacja transakcji sprzedaży aktywów oraz świadczenia usług
„w górę” – od jednostki stowarzyszonej do znaczącego inwestora .
6
. . . 185
. . . 186
. . . 189
. . . 191
. . . 195
Spis treści
Eliminacja transakcji sprzedaży aktywów oraz świadczenia usług
„w dół” – od znaczącego inwestora do jednostki stowarzyszonej . . . . . 203
Metoda praw własności a MSSF 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Eliminacja transakcji wypłaty dywidend w metodzie praw własności . . 214
Trwała utrata wartości inwestycji w jednostkę stowarzyszoną . . . . . . 217
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Rozdział VII
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych (MSR 7) . . . . . . . . . . . . . 233
Zasada kasowa a zasada memoriału . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
MSR 7 „Sprawozdanie z przepływów pieniężnych”
– kluczowe definicje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych – trzy rodzaje działalności . . 239
Skonsolidowane sprawozdanie z przepływów pieniężnych. . . . . . . . 249
Przepływy pieniężne – alternatywne podejście . . . . . . . . . . . . . . 257
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
Rozdział VIII
Zasady przeliczania sprawozdań finansowych w walucie obcej (MSR 21) . 273
Stosowanie waluty prezentacji innej niż waluta funkcjonalna
– zasady przeliczania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Przeliczanie not objaśniających do sprawozdania finansowego. . . . . . 292
Transakcje w ramach grupy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
Rozdział IX
Trwała utrata wartości aktywów (MSR 36) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Istota trwałej utraty wartości aktywów – MSR 36 . . . . . . . . . . . . . 307
Krok 1 – przesłanki świadczące o trwałej utracie wartości . . . . . . . . 308
Krok 2 – ustalanie wartości odzyskiwalnej aktywów . . . . . . . . . . . 310
Krok 3 – ujmowanie trwałej utraty wartości aktywów . . . . . . . . . . . 317
Krok 4 – odwracanie odpisów z tytułu trwałej utraty wartości
aktywów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
Istota ośrodka wypracowującego środki pieniężne. . . . . . . . . . . . . 324
Metodologia testów na utratę wartości dla ośrodka wypracowującego
środki pieniężne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
Rozliczanie trwałej utraty wartości aktywów w ramach ośrodka
generującego gotówkę . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
7
Spis treści
Odwracanie odpisów z tytułu trwałej utraty wartości w ramach
ośrodków wypracowujących środki pieniężne . . . . . . . . . . . . .
Traktowanie części wartości firmy należącej do udziałowców
mniejszościowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ujęcia utraty wartości firmy i wspólnych aktywów nieprzypisanych
do określonego ośrodka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . 338
. . 340
. . 343
. . 346
Rozdział X
Aktywa trwałe przeznaczone na sprzedaż oraz działalność
zaniechana (MSSF 5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Aktywa trwałe oraz grupy do zbycia klasyfikowane jako
przeznaczone na sprzedaż . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wycena . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dodatkowe informacje do ujawnienia . . . . . . . . . .
Działalność zaniechana . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prezentacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. 356
. 359
. 365
. 366
. 368
. 374
Rozdział XI
Konsolidacja w grupach kapitałowych obejmujących wiele podmiotów. . 381
Własność a kontrola . . . . . . . . . . . . .
Grupy rozrastające się w górę . . . . . . . .
Grupy rozrastające się w dół . . . . . . . .
Grupy w kształcie litery D . . . . . . . . . .
Inne złożone struktury grup kapitałowych .
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. 381
. 386
. 390
. 395
. 400
. 407
Rozdział XII
Cząstkowe nabycia udziałów oraz związane z nimi zmiany metod
konsolidacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Połączenia kilkuetapowe . . . . . . . . . . . . . . .
Kilkuetapowe transakcje skutkujące relacją kontroli
Inne warianty cząstkowych nabyć udziałów . . . . .
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. 419
. 419
. 432
. 449
Rozdział XIII
Zbycia udziałów w konsolidowanych jednostkach oraz zmiany metod
konsolidacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
Zmniejszenie zaangażowania kapitałowego . . . . . . . . . . . . . . . . 459
8
Spis treści
Kilkuetapowe transakcje zbycia udziałów w sprawozdaniu
jednostkowym i skonsolidowanym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zamiana kontroli na współkontrolę. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Domniemane zbycia udziałów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Realizacja niezrealizowanych marż w ramach grupy w wyniku zbycia
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 459
. 471
. 484
. 486
. 491
Rozdział XIV
Zagadnienia podatku odroczonego dotyczące skonsolidowanych
sprawozdań finansowych (MSR 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Istota podatku odroczonego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Podstawowe definicje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ustalanie wartości podatkowej aktywów i zobowiązań . . . . . . . .
Podatek odroczony a skonsolidowane sprawozdania finansowe . . .
Podatek odroczony a ustalenie aktywów netto na dzień przejęcia . .
Straty podatkowe jednostki zależnej . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Podatek odroczony a wartość firmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zysk na okazyjnym nabyciu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Podatek odroczony a niezrealizowane zyski i straty na transakcjach
wewnątrzgrupowych. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Podatek odroczony a zyski zatrzymane jednostek zależnych
w ramach grupy kapitałowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Podatek odroczony a przeliczanie sprawozdań finansowych
na walutę prezentacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Podatek odroczony a trwała utrata wartości aktywów . . . . . . . . .
Prezentacja podatku odroczonego w jednostkowych
i skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych . . . . . . . . . .
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
505
509
512
517
518
520
520
521
. . 521
. . 523
. . 524
. . 525
. . 526
. . 528
Rozdział XV
Transakcje z podmiotami powiązanymi (MSR 24) oraz segmenty
działalności (MSSF 8). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
Transakcje z podmiotami powiązanymi (MSR 24) . . . . . . . . . . . .
Zakres ujawnień o transakcjach z podmiotami powiązanymi . . . . . .
Zmiany do MSR 24 od 1 stycznia 2011 r.. . . . . . . . . . . . . . . . .
Segmenty działalności (MSSF 8) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prezentacja informacji dotyczących segmentów oraz zakres ujawnień .
.
.
.
.
.
533
536
542
544
556
9
Spis treści
Rozdział XVI
Porównanie zasad konsolidacji według Międzynarodowych Standardów
Sprawozdawczości Finansowej z ustawą o rachunkowości . . . . . . . . . 559
Zwolnienia z obowiązku sporządzania skonsolidowanego sprawozdania
finansowego oraz wyłączenia z konsolidacji jednostek zależnych . . . . 561
Ustalanie wartości firmy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563
Odpisy amortyzacyjne a testy na utratę wartości firmy . . . . . . . . . . 565
Dywidenda wypłacona przez spółkę zależną z zysku wygenerowanego
przed przejęciem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Rozliczanie zysku na okazyjnym nabyciu / ujemnej wartości firmy . . . 570
Wycena udziałów niedających kontroli . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575
Metoda łączenia udziałów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577
Kilkuetapowe połączenie jednostek gospodarczych . . . . . . . . . . . . 580
Zmiany udziału w jednostce zależnej bez utraty kontroli . . . . . . . . . 581
Zadania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
10