międzynarodowy standard rewizji finansowej 610 korzystanie z

KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW WEWNÊTRZNYCH
MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 610
KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW
WEWNÊTRZNYCH
(Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych
za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póŸniej)
SPIS TREŒCI
Paragraf
Wprowadzenie
Zakres standardu ........................................................................................
1-2
Zwi¹zek pomiêdzy funkcj¹ audytu wewnêtrznego a bieg³ym rewidentem .....
3-4
Data wejœcia w ¿ycie ..................................................................................
5
Cele ............................................................................................................
6
Definicje ....................................................................................................
7
Wymogi
Okreœlenie czy i w jakim zakresie korzystaæ z wyników pracy audytorów
wewnêtrznych......................................................................................
8-10
Korzystanie z wyników okreœlonych prac audytorów wewnêtrznych ........
11-12
Dokumentacja ............................................................................................
13
Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce
Zakres standardu ........................................................................................
A1-A27
Cele funkcji audytu wewnêtrznego.............................................................
A3
Okreœlenie czy i w jakim zakresie korzystaæ z wyników pracy audytorów
wewnêtrznych .....................................................................................
A4-A5
Korzystanie z wyników okreœlonych prac audytorów wewnêtrznych ........
A6
Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) 610 „Korzystanie z wyników
pracy audytorów wewnêtrznych” nale¿y odczytywaæ w kontekœcie MSRF 200 „Ogólne cele niezale¿nego bieg³ego rewidenta i przeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej”.
MSRF 610
115
KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW WEWNÊTRZNYCH
Wprowadzenie
Zakres standardu
1.
Przedmiotem niniejszego Miêdzynarodowego Standardu Rewizji Finansowej
(MSRF) jest odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta za korzystanie z wyników
pracy audytorów wewnêtrznych w przypadku, gdy bieg³y rewident zgodnie
z MSRF 3151 uzna, ¿e funkcja audytu wewnêtrznego mo¿e mieæ znaczenie dla
badania. (Zob. par. A1-A2)
2.
Niniejszy standard nie dotyczy przypadków, gdy audytorzy wewnêtrzni udzielaj¹ bieg³emu rewidentowi bezpoœredniej pomocy w przeprowadzaniu procedur badania.
Zwi¹zek pomiêdzy funkcj¹ audytu wewnêtrznego a bieg³ym rewidentem
3.
Cele funkcji audytu wewnêtrznego okreœla kierownictwo oraz, jeœli ma to zastosowanie, osoby sprawuj¹ce nadzór. Podczas gdy cele funkcji audytu wewnêtrznego i badania przeprowadzanego przez bieg³ego rewidenta ró¿ni¹ siê,
to niektóre sposoby, w jakie osi¹gaj¹ oni swoje cele mog¹ byæ podobne. (Zob.
par. A3)
4.
Niezale¿nie od stopnia samodzielnoœci i obiektywizmu funkcji audytu wewnêtrznego, funkcja ta nie jest niezale¿na od jednostki, czego wymaga siê od bieg³ego
rewidenta w przypadku wyra¿ania przez niego opinii o sprawozdaniach finansowych. Bieg³y rewident jest wy³¹cznie odpowiedzialny za wyra¿enie opinii
z badania i odpowiedzialnoœci tej nie ogranicza fakt korzystania przez niego
z wyników pracy audytorów wewnêtrznych.
Data wejœcia w ¿ycie
5.
Niniejszy MSRF stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póŸniej.
Cele
6.
1
116
Celem bieg³ego rewidenta, w przypadku, gdy jednostka posiada funkcjê audytu
wewnêtrznego, która zdaniem bieg³ego rewidenta ma znaczenie dla badania,
jest ustalenie:
(a)
Czy i w jakim zakresie korzystaæ z okreœlonych wyników pracy audytorów wewnêtrznych.
(b)
Jeœli tak, to czy okreœlone wyniki pracy audytorów wewnêtrznych s¹ odpowiednie do realizacji celów badania.
MSRF 315 „Rozpoznanie i ocena ryzyka istotnego zniekszta³cenia dziêki poznaniu jednostki i jej otoczenia”, paragraf 23.
MSRF 610
KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW WEWNÊTRZNYCH
Definicje
7.
Na potrzeby niniejszego standardu poni¿sze terminy maj¹ nastêpuj¹ce znaczenie:
(a)
Funkcja audytu wewnêtrznego – dzia³ania oceniaj¹ce ustanowione lub
œwiadczone jako us³uga na rzecz jednostki. Funkcja ta obejmuje, miêdzy
innymi, sprawdzanie, ocenê i nadzorowanie poprawnoœci i skutecznoœci
dzia³ania kontroli wewnêtrznej.
(b)
Audytorzy wewnêtrzni – osoby wykonuj¹ce dzia³ania wchodz¹ce w zakres funkcji audytu wewnêtrznego. Audytorzy wewnêtrzni mog¹ byæ zatrudnieni w komórce audytu wewnêtrznego lub pe³niæ podobn¹ funkcjê.
Wymogi
Okreœlenie czy i w jakim zakresie korzystaæ z wyników pracy audytorów wewnêtrznych
Bieg³y rewident ustala*:
8.
9.
(a)
Czy wyniki pracy audytorów wewnêtrznych s¹ prawdopodobnie odpowiednie do realizacji celów badania.
(b)
Jeœli tak, to ustala planowany wp³yw wyników pracy audytorów wewnêtrznych na rodzaj, czas przeprowadzenia lub zakres procedur bieg³ego rewidenta.
Ustalaj¹c, czy wyniki pracy audytorów wewnêtrznych s¹ prawdopodobnie odpowiednie do realizacji celów badania, bieg³y rewident ocenia:
10.
(a)
Cele realizowane przez funkcjê audytu wewnêtrznego.
(b)
Kompetencje techniczne audytorów wewnêtrznych.
(c)
Czy praca audytorów wewnêtrznych zosta³a wykonana z nale¿yt¹ zawodow¹ starannoœci¹.
(d)
Czy mo¿liwa jest skuteczna komunikacja pomiêdzy audytorami wewnêtrznymi a bieg³ym rewidentem. (Zob. par. A4)
Okreœlaj¹c planowany wp³yw wyników pracy audytorów wewnêtrznych na rodzaj, czas przeprowadzenia lub zakres procedur bieg³ego rewidenta, bieg³y rewident bierze pod uwagê:
(a)
*
Rodzaj i zakres okreœlonej pracy, wykonanej lub maj¹cej byæ wykonan¹
przez audytorów wewnêtrznych.
Uw. t³um. – stosowane w ka¿dym MSRF w czêœci okreœlaj¹cej wymogi sformu³owanie auditor shall
+czynnoœæ przet³umaczono na jêzyk polski za pomoc¹ czasu teraŸniejszego, bieg³y rewident wykonuje
czynnoœæ, zgodnie z konwencj¹ t³umaczeniow¹ przyjêt¹ w Unii Europejskiej. Niezastosowanie formy
nakazowej poprzez u¿ycie s³ów musi, ma, powinien itp. nie zmienia faktu, ¿e wyra¿ona w ten sposób
czynnoœæ wskazuje na zobowi¹zanie bieg³ego rewidenta do jej wykonania, a zwolnienie od tego wymogu mo¿e nast¹piæ jedynie w sposób przywidziany w danym MSRF.
MSRF 610
117
KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW WEWNÊTRZNYCH
(b)
Ocenione ryzyko istotnego zniekszta³cenia, na poziomie stwierdzeñ, poszczególnych grup transakcji, sald kont i ujawnieñ.
(c)
Poziom subiektywizmu zwi¹zany z ocen¹ dowodów badania zgromadzonych przez audytorów wewnêtrznych na poparcie odpowiednich stwierdzeñ (Zob. par. A5).
Korzystanie z wyników okreœlonych prac audytorów wewnêtrznych
11.
Bieg³y rewident, aby korzystaæ z wyników okreœlonych prac audytorów wewnêtrznych, ocenia wyniki tych prac i przeprowadza procedury badania dla
ustalenia ich przydatnoœci do swoich celów. (Zob. par. A6)
12.
Bieg³y rewident, aby ustaliæ odpowiednioœæ wyników prac audytorów wewnêtrznych do swoich celów ocenia, czy:
(a)
Pracê wykonali audytorzy wewnêtrzni posiadaj¹cy odpowiednie przygotowanie techniczne i bieg³oœæ.
(b)
Praca by³a w³aœciwie nadzorowana, sprawdzona i udokumentowana.
(c)
Uzyskano odpowiednie dowody badania umo¿liwiaj¹ce audytorom wewnêtrznym wyci¹gniêcie racjonalnych wniosków.
(d)
Wyci¹gniête wnioski s¹ odpowiednie do okolicznoœci i wszelkie sprawozdania sporz¹dzone przez audytorów wewnêtrznych s¹ zgodne z wynikami wykonanej pracy.
(e)
Wszelkie wyj¹tki lub nietypowe sprawy ujawnione przez audytorów wewnêtrznych zosta³y nale¿ycie wyjaœnione.
Dokumentacja
13.
W przypadku, gdy bieg³y rewident korzysta z wyników pracy audytorów wewnêtrznych, to w³¹cza do dokumentacji badania wnioski z oceny odpowiednioœci
wyników pracy audytorów wewnêtrznych i informacje o przeprowadzonych
przez siebie procedurach badania, zgodnie z paragrafem 112.
***
Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce
Zakres standardu (Zob. par. 1)
A1.
2
3
118
Zgodnie z MSRF 3153 funkcja audytu wewnêtrznego jednostki mo¿e mieæ znaczenie dla badania w przypadku, gdy rodzaj odpowiedzialnoœci i dzia³añ funkcji audytu wewnêtrznego wi¹¿e siê ze sprawozdawczoœci¹ finansow¹ jednostki, a bieg³y rewident ma zamiar korzystaæ z wyników pracy audytorów we-
MSRF 230 „Dokumentacja badania”, paragrafy 8-11 oraz paragraf A6.
MSRF 315, paragraf A 101.
MSRF 610
KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW WEWNÊTRZNYCH
wnêtrznych w celu zmodyfikowania rodzaju lub czasu przeprowadzania albo
zmniejszenia zakresu procedur badania wymagaj¹cych przeprowadzenia.
A2.
Przeprowadzenie procedur zgodnie z niniejszym standardem mo¿e sprawiæ, ¿e
bieg³y rewident dokona ponownej oceny ryzyka istotnego zniekszta³cenia.
W konsekwencji mo¿e to wp³yn¹æ na ocenê przez bieg³ego rewidenta wa¿noœci
funkcji audytu wewnêtrznego dla badania. Bieg³y rewident mo¿e równie¿ nie
chcieæ skorzystaæ z wyników pracy audytorów wewnêtrznych, co wp³ywa³oby
na rodzaj, czas przeprowadzenia lub zakres procedur bieg³ego rewidenta. W takim przypadku dalsze zastosowanie przez bieg³ego rewidenta niniejszego standardu mo¿e nie byæ konieczne.
Cele funkcji audytu wewnêtrznego (Zob. par. 3)
A3.
Cele realizowane przez funkcjê audytu wewnêtrznego ró¿ni¹ siê znacz¹co i zale¿¹ od struktury i wielkoœci jednostki oraz wymogów kierownictwa oraz tam,
gdzie ma to zastosowanie, osób sprawuj¹cych nadzór. Dzia³ania podejmowane
przez funkcjê audytu wewnêtrznego mog¹ obejmowaæ jedn¹ lub wiêcej
spoœród nastêpuj¹cych czynnoœci:
!
Nadzorowanie kontroli wewnêtrznej. Funkcja audytu wewnêtrznego mo¿e
otrzymaæ okreœlone zadanie polegaj¹ce na sprawdzaniu kontroli, nadzorowaniu ich dzia³ania i zalecaniu zmian.
!
Sprawdzanie informacji finansowych i operacyjnych. Funkcja audytu
wewnêtrznego mo¿e otrzymaæ zadanie sprawdzenia œrodków stosowanych do rozpoznawania, wyceny, klasyfikacji oraz sprawozdawczoœci na
temat informacji finansowych i operacyjnych, a tak¿e kierowania okreœlonych zapytañ dotycz¹cych poszczególnych pozycji, w tym szczegó³owego badania transakcji, sald i procedur.
!
Przegl¹d dzia³alnoœci operacyjnej. Funkcja audytu wewnêtrznego mo¿e
otrzymaæ zadanie dokonania przegl¹du gospodarnoœci, skutecznoœci i efektywnoœci dzia³alnoœci operacyjnej, w tym niefinansowej dzia³alnoœci jednostki.
!
Przegl¹d przestrzegania prawa i regulacji. Funkcja audytu wewnêtrznego
mo¿e otrzymaæ zadanie sprawdzenia przestrzegania prawa i regulacji
oraz innych wymogów zewnêtrznych, a tak¿e polityki kierownictwa i innych wymogów wewnêtrznych.
!
Zarz¹dzanie ryzykiem. Funkcja audytu wewnêtrznego mo¿e pomagaæ organizacji rozpoznawaæ i oceniæ znacz¹ce nara¿enia na ryzyko oraz przyczyniæ siê do poprawy systemów zarz¹dzania ryzykiem i kontroli.
!
Nadzór. Funkcja audytu wewnêtrznego mo¿e oceniaæ proces nadzoru
pod k¹tem przestrzegania zasad etycznych i wartoœci, zarz¹dzania
dzia³alnoœci¹ i rozliczania siê z odpowiedzialnoœci, przekazywania infor-
MSRF 610
119
KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW WEWNÊTRZNYCH
macji na temat ryzyka i kontroli odpowiednim komórkom organizacji,
jak równie¿ skutecznoœci komunikowania siê osób sprawuj¹cych nadzór,
bieg³ych rewidentów i audytorów wewnêtrznych oraz kierownictwa.
Okreœlenie czy i w jakim zakresie korzystaæ z wyników pracy audytorów wewnêtrznych
Czy wyniki pracy audytorów wewnêtrznych mog¹ odpowiadaæ celom badania (Zob. par. 9)
A4.
Czynnikami, które mog¹ wp³yn¹æ na decyzjê bieg³ego rewidenta o tym, ¿e wyniki pracy audytorów wewnêtrznych mog¹ odpowiadaæ celom badania s¹:
Obiektywizm
!
Status funkcji audytu wewnêtrznego w jednostce oraz wp³yw jaki ma on
na zdolnoœæ audytorów wewnêtrznych do zachowania obiektywizmu.
!
Czy funkcja audytu wewnêtrznego sk³ada sprawozdania osobom sprawuj¹cym nadzór lub osobie upowa¿nionej odpowiedniego szczeblaoraz
czy audytorzy wewnêtrzni maj¹ bezpoœredni dostêp do osób sprawuj¹cych nadzór.
!
Czy audytorzy wewnêtrzni s¹ wolni od rodz¹cej konflikty odpowiedzialnoœci.
!
Czy osoby sprawuj¹ce nadzór kontroluj¹ decyzje personalne zwi¹zane
z funkcj¹ audytu wewnêtrznego.
!
Czy istniej¹ jakiekolwiek ograniczenia lub restrykcje na³o¿one na funkcjê audytu wewnêtrznego przez kierownictwo lub osoby sprawuj¹ce
nadzór.
!
Czy i w jakim zakresie kierownictwo korzysta z zaleceñ funkcji audytu
wewnêtrznego i w jaki sposób dzia³ania te s¹ ewidencjonowane.
Kompetencje techniczne
!
Czy audytorzy wewnêtrzni s¹ cz³onkami odpowiednich organizacji zawodowych.
!
Czy audytorzy wewnêtrzni posiadaj¹ odpowiednie przygotowanie techniczne i doœwiadczenie w pracy na zajmowanym stanowisku.
!
Czy zosta³y ustalone zasady zatrudniania i szkolenia audytorów wewnêtrznych.
Nale¿yta starannoœæ zawodowa
120
!
Czy czynnoœci wykonywane przez funkcjê audytu wewnêtrznego s¹ nale¿ycie planowane, nadzorowane i dokumentowane.
!
Istnienie i odpowiednioœæ podrêczników audytu lub innych podobnych dokumentów, programów roboczych i dokumentacji audytu wewnêtrznego.
MSRF 610
KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW WEWNÊTRZNYCH
Komunikowanie siê
Komunikacja pomiêdzy bieg³ymi rewidentami i audytorami wewnêtrznymi
mo¿e byæ najbardziej skuteczna, gdy audytorzy wewnêtrzni mog¹ otwarcie komunikowaæ siê z bieg³ymi rewidentami oraz:
!
Spotkania nastêpuj¹ w odpowiednich odstêpach czasu w danym okresie.
!
Bieg³y rewident jest zawiadamiany i posiada dostêp do stosownych sprawozdañ z auduty wewnêtrznego, a tak¿e jest informowany o wszelkich
znacz¹cych sprawach napotkanych przez audytorów wewnêtrznych, je¿eli mog¹ one wp³ywaæ na pracê bieg³ego rewidenta.
!
Bieg³y rewident informuje audytorów wewnêtrznych o wszelkich znacz¹cych sprawach, które mog¹ mieæ wp³yw na funkcjê audytu wewnêtrznego.
Planowany wp³yw wyników pracy audytorów wewnêtrznych na rodzaj, czas przeprowadzenia i zakres procedur bieg³ego rewidenta (Zob. par.10)
A5.
W przypadku, gdy wyniki pracy audytorów wewnêtrznych s¹ czynnikiem wyznaczaj¹cym rodzaj, czas przeprowadzenia i zakres procedur bieg³ego rewidenta, z po¿ytkiem mo¿e byæ wczeœniejsze uzgodnienie z audytorami
wewnêtrznymi nastêpuj¹cych zagadnieñ:
!
Okres ich pracy.
!
Zakres pracy.
!
Poziom istotnoœci dla sprawozdañ finansowych jako ca³oœci (oraz, jeœli
ma to zastosowanie, poziom lub poziomy istotnoœci poszczególnych grup
transakcji, sald kont lub ujawnieñ) oraz istotnoœæ cz¹stkowa.
!
Proponowane metody doboru pozycji do badania.
!
Dokumentowanie wykonanej pracy.
!
Procedury przegl¹du i sprawozdawczoœci.
Korzystanie z wyników okreœlonych prac audytorów wewnêtrznych (Zob. par. 11)
A6.
Rodzaj, czas i zakres przeprowadzanych procedur badania wyników okreœlonych prac audytorów wewnêtrznych powinien zale¿eæ od oceny przez bieg³ego
rewidenta ryzyka istotnego zniekszta³cenia, oceny funkcji audytu wewnêtrznego oraz oceny wyników okreœlonej pracy audytorów wewnêtrznych. Takie
procedury badania mog¹ obejmowaæ:
!
Sprawdzenie pozycji ju¿ zbadanych przez audytorów wewnêtrznych.
!
Sprawdzenie innych podobnych pozycji.
!
Obserwacje procedur przeprowadzonych przez audytorów wewnêtrznych.
MSRF 610
121
KORZYSTANIE Z WYNIKÓW PRACY AUDYTORÓW WEWNÊTRZNYCH
122
MSRF 610