Zagraniczny Zakład • Art.7 ust.1 UM OECD Zyski przedsiębiorstwa

Zagraniczny Zakład
• Art.7 ust.1 UM OECD
Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się
Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w
tym państwie, chyba Ŝe
przedsiębiorstwo prowadzi w drugim
Umawiającym się państwie działalność
gospodarczą poprzez połoŜony tam zakład
Zagraniczny Zakład
• JeŜeli przedsiębiorstwo wykonuje
działalność w ten sposób, to zyski
przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane
w drugim państwie,
• jednakŜe tylko w takiej mierze, w jakiej
moŜna je przypisać temu zakładowi.
Zagraniczny Zakład
Art. 7 (2) UM OECD
JeŜeli przedsiębiorstwo Umawiającego się
Państwa wykonuje działalność w drugim
Umawiającym się Państwie wykorzystując
połoŜony tam zakład, to, z zastrzeŜeniem
postanowień ust.3, w kaŜdym Umawiającym się
Państwie, naleŜy przypisać takiemu zakładowi
takie zyski, jakie :
Zagraniczny Zakład
• mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką
samą lub podobną działalność
• w takich samych lub podobnych warunkach
• jako samodzielne przedsiębiorstwo
• i był całkowicie niezaleŜny w stosunkach
z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem
Zagraniczny Zakład
• Art.7 (2) UM OECD tworzy fikcję
niezaleŜnego przedsiębiorstwa
• Zakład ma być traktowany jako niezaleŜne
przedsiębiorstwo, chociaŜ nim nie jest.
Zagraniczny Zakład
• Na czym polega fikcja niezaleŜności i jakie
ma konsekwencje podatkowe ?
Zagraniczny Zakład
Pomimo, Ŝe
nie ma
prawnie wiąŜących umów
pomiędzy ZZ a PM oraz pomiędzy ZZ-ami
tego samego PM
nie ma odrębnego tytułu
aktywów pomiędzy ZZ a PM
własności
Zagraniczny Zakład
nie ma płatności pomiędzy ZZ a PM,
poniewaŜ wszelkie fundusze, z których
dokonywane są wydatki
naleŜą pod
względem prawnym do PM
nie ma Ŝadnego zysku na czynnościach
wewnętrznych pomiędzy ZZ i PM
• - dla celów podatkowych przyjmuje się, Ŝe
okoliczności te występują
Zagraniczny Zakład
• Istotna rozbieŜność pomiędzy prawną
pozycją ZZ a koncepcją niezaleŜnego
przedsiębiorstwa
Zagraniczny Zakład
• Wymóg traktowania zakładu jako
niezaleŜnego przedsiębiorstwa :
• status podatkowy zakładu pod pewnymi
względami zbliŜa się do statusu
podatkowego spółki-córki.
Zagraniczny Zakład
• Arm’s length – podmioty powiązane w
transakcjach zawieranych pomiędzy sobą
powinny ustalać ceny w taki sposób, w jaki
uczyniłyby to niezaleŜne, konkurujące ze sobą
podmioty
• Organy podatkowe badają, czy niezaleŜne,
racjonalnie działające podmioty zawarłyby daną
transakcję na warunkach, jakie ustaliły podmioty
powiązane
Zagraniczny Zakład
• Prawo krajowe
• Art. 11 ust. 8 a u.p.d.o.p. w związku z art.
11 ust. 1-3 u.p.d.o.p
Zagraniczny Zakład
`
• Czynności pomiędzy PM a zakładem
• Zakład produkuje towary, które następnie
są przemieszczane do PM w celu
sprzedaŜy
• Dla celów podatkowych :
• Zakład sprzedaje towary do PM, a PM
sprzedaje towary niezaleŜnemu odbiorcy
Zagraniczny Zakład
• PM produkuje towary, które następnie
przemieszcza do zakładu celem
odprzedaŜy niezaleŜnym odbiorcom
• Dla celów podatkowych :
• PM sprzedaje towary Zakładowi
• Zakład sprzedaje towary niezaleŜnemu
odbiorcy
Zagraniczny Zakład
• Dla ustalenia „ceny zakupu” towarów lub
świadczenia usług pomiędzy PM a
Zakładem naleŜy stosować metody :
• 1) porównywalnej ceny niekontrolowanej
• 2) ceny odprzedaŜy
• 3) rozsądnej marŜy koszt plus
Producent 1
Producent 2
Polska
Zakład
Spółki B
Państwo X
Państwo Y
Spółka A
Spółka B
Państwo X
Spółka A
Polska
Zakład spółki A
(dostosowuje produkty spółki A
do polskich warunków)
Zagraniczny Zakład
• PM przemieszcza do Zakładu środki
trwałe
Zagraniczny Zakład
• Zakład korzysta z wartości
niematerialnych i prawnych wytworzonych
lub zakupionych przez PM
Zagraniczny Zakład
• Art.7 ust.3 UM-OECD
• Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza
się odliczanie nakładów ponoszonych na
rzecz tego zakładu (włącznie z kosztami
zarządzania i ogólnymi kosztami
administracyjnymi), niezaleŜnie od tego
,czy powstały w tym państwie, w którym
zakład jest połoŜony, czy gdzie indziej.
Zagraniczny Zakład
• PM finansuje zakład z własnych środków
Zagraniczny Zakład
• Art.7 ust.2 : metoda ustalania zysków
zakładu poprzez podział całkowitych
zysków PM na poszczególne części
Zagraniczny Zakład
• Nowa wersja UM OECD z komentarzem –
lipiec 2008
• Nowe podejście do przypisania zysków do
zakładu (zmiana komentarza)
Zagraniczny Zakład
• Dywidendy, odsetki, naleŜności licencyjne
jako dochody zakładu
Państwo X
Polska
Spółka B
(spółka wypłacająca
Dywidendę)
Spółka A
Zakład spółki A
(udziały spółki A w spółce B)
Państwo X
Polska
Spółka B
(spółka wypłacająca
odsetki)
Spółka A
Zakład spółki A
(wierzytelność z tytułu odsetek)
Państwo X
Polska
Spółka B
(spółka wypłacająca
naleŜności licencyjne
Spółce A)
Spółka A
Zakład spółki A
(know-how)
Zagraniczny Zakład
Państwo Y
spółka B
(córka)
Państwo X
spółka A
(matka)
dy
wi
de
nd
a
Polska
zakład
spółki A
Zagraniczny Zakład
Państwo X
spółka B
Państwo Y
spółka A
a
zk
c
Ŝy
po
od
se
t ki
Polska
zakład
spółki A
Państwo X
spółka B
Państwo Y
spółka A
w
ho
ow
kn
na
lic leŜ
en no
cy śc
jne i
Polska
zakład
spółki A
Zagraniczny Zakład
• Opodatkowanie zysków zakładu w
państwie rezydencji PM