Regulacje Rady Międzynarodowych Standardów rachunkowości
Transkrypt
Regulacje Rady Międzynarodowych Standardów rachunkowości
Istota Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej/ MSR Procedura tworzenia standardów Struktura Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości FUNDACJA IFRS dokonuje nominacji, sprawuje nadzór i zarządza funduszami RADA IASB zatwierdza standardy, Projekty standardów, interpretacje Komisja doradcza ds. MSSF IFRS Stały komitet ds. interpretacji MSSF Regulacje Rady Międzynarodowych Standardów rachunkowości Założenia koncepcyjne Międzynarodowe Standardy Rachunkowości Międzynarodowe standardy Sprawozdawczości Finansowej wycena pomiar wyniku prezentacja Interpretacja Stałego Komitetu ds. interpretacji Uzupełnianie MSR Jak powstają standardy Potrzeba Projekt standardu Publikacja standardu Obowiązujący standard HIERACHIA PRZEPISÓW PRAWA DLA STOSUJĄCYCH MSR/MSSF Wycena aktywów i pasywów wg MSR Sporządzanie sprawozdań wg MSR Obowiązek stosowania UR, ale tylko w zakresie nieuregulowanym przez MSR Możliwość stosowania KSR w zakresie nie uregulowanym przez MSSF oraz UR KIMSF SKI MSR MSSF ZAŁOŻENIA KONCEPCYJNE Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej są poprzedzone „Założeniami koncepcyjnymi sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych”. LP. Zawartość paragrafy 1. Wstęp 1-11 2. Cel sprawozdań finansowych 12-21 3. Założenia podstawowe (zasady 22-23 memoriału i kontynuacji działalności) Cechy jakościowe sprawozdania 24-46 finansowego Składniki sprawozdania finansowego 47-81 4. 5. 6. 7. 8. Ujmowanie poszczególnych składników 82-98 w sprawozdaniu finansowym (aktywa, zobowiązania, przychody, koszty) Wycena składników sprawozdania 99-101 finansowego Koncepcja kapitału i zachowania kapitału 102-110 Założenia koncepcyjne 1. 2. Cele sprawozdań finansowych Zasady podstawowe memoriału Ostrożnej wyceny Kontynuacji działalności 3. Cechy jakościowe istotność przydatność wiarygodność Nadrzędne zasady Rachunkowości • • Zasada kontynuacji działania Zasada memoriału Przykład 2: Jednostka nabyła 5.01. 2014r. 10 000 par butów w cenie 60,-zł/szt. Termin płatności 5 luty. W styczniu sprzedano do sklepów 3 000 par butów po cenie 100 zł/szt. Umowa ze sklepami detalicznymi przewiduje realizację płatności każdego 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towarów. Wskazać zakres informacji kasowej i memoriałowej w styczniu. Rozwiązanie: Zasada kasowa: Rachunek przepływów pieniężnych: Wpływy ze sprzedaży Wydatki Przepływy netto Zasada memoriałowa: Bilans Zapasy Zysk netto Należności Zobowiązania Kasa RZiS Przychody ze sprzedaży Wartość sprzed tow. Wynik na sprzedaży • Zasada ostrożnej wyceny Przykład3: Przedsiębiorstwo X posiada należności w wysokości 300 000. Na dzień bilansowy podmiot ma informacje o złej kondycji finansowej swojego odbiorcy. Jeżeli z analizy i przeprowadzonych rozmów z kontrahentem ustalono ( podpisano porozumienie), że spłaci on 75% należności. Bilans RZiS Należności wynik netto Koszty Zasadniczym osiągnięciem założeń koncepcyjnych MSSF jest zdefiniowanie elementów tworzących sprawozdanie finansowe. składnik aktywa Zobowiązanie Kapitał własny Przychód Koszt charakterystyka - zasoby generujące w przyszłości korzyści ekonomiczne, - kontrolowane przez jednostkę, - wynikające z przeszłych zdarzeń - prawdopodobne przyszłe wypływy zasobów zawierających korzyści ekonomiczne, - wynikające z obecnego obowiązku, - będące rezultatem przeszłych zdarzeń Udział pozostały w aktywach jednostki po odjęciu zobowiązań - zwiększenie korzyści ekonomicznych w trakcie roku obrotowego, - w formie uzyskania i ulepszenia aktywów lub zmniejszenia zobowiązań, - powodujące zwiększenie kapitału własnego, z wyjątkiem wkładów wnoszonych przez właścicieli - zmniejszenie korzyści ekonomicznych w trakcie okresu obrotowego, - w formie rozchodu lub spadku wartości aktywów albo powstania zobowiązań, - powodujące zmniejszenie kapitału własnego, z wyjątkiem podziału kapitału na rzecz właścicieli. Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego nr 1606/2002 w sprawie stosowania MSR Grupy podmiotów Sprawozdania finansowe Skonsolidowane Jednostki, których papiery wartościowe dopuszczone do obrotu na regulowanym rynku Banki są Emitenci papierów wartościowych ubiegający się lub zamierzający się ubiegać o dopuszczenie do obrotu na regulowanym rynku w krajach EOG Jednostki będące częścią grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF Obowiązkowo stosują MSSF jednostkowe Mogą stosować MSSF Obowiązkowo stosują MSSF Mogą stosować MSSF skonsolidowane sprawozdania finansowe od dnia 1.01.2008 roku prawo to stało się obowiązkiem emitentów wyłącznie dłużnych papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu w Polsce MIĘDZYNARODOWY STANDARD RACHUNKOWOŚCI 1 1. 2. 3. 4. 5. Bilans- Sprawozdanie z sytuacji finansowej RZiS- Sprawozdanie z dochodów całkowitych Sprawozdanie zmian w kapitale własnym Sprawozdanie z przepływów pieniężnych Noty i informacje dodatkowe Sprawozdanie z sytuacji finansowej Powinno zawierać co najmniej następujące pozycje: a) Rzeczowy majątek trwały, b) Nieruchomości inwestycyjne, c) wartości niematerialne i prawne, d) Aktywa finansowe ( z wyłączeniem kwot wykazywanych w e), h) i i), e) Inwestycje wykazywane zgodnie z metodą praw własności, f) Aktywa biologiczne, g) Zapasy, h) Należności z tytułu towarów i usług oraz pozostałe należności, i) środki pieniężne i ich ekwiwalenty, j) Suma aktywów zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5 k) Zobowiązania z tytułu towarów i usług oraz pozostałe zobowiązania, l) rezerwy, m) Zobowiązania podatkowe oraz należności i aktywa podatkowe, n) Zobowiązania finansowe ( z wyłączeniem kwot wykazanych w punktach k) i l), o) Zobowiązania ujęte w grupach do zbycia zgodnie z MSSF 5 p) Udziały niekontrolujące zaprezentowane w kapitale własnym oraz q) Wyemitowany kapitał i kapitały rezerwowe przypadające udziałowcom jednostki dominującej Sprawozdanie z dochodów całkowitych W sprawozdaniu z całkowitych dochodów powinny się znaleźć co najmniej następujące pozycje: a) Przychody, b) Koszty finansowe, c) Udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć konsolidowanych metoda praw własności, d) Obciążenia z tytułu podatków e) Jako jedna kwota suma: i) zysku lub straty netto z tytułu działalności zaniechanej i i i) zysku lub straty netto rozpoznanych jako rezultat wyceny do wartości godziwej minus koszty sprzedaży lub na sprzedaży aktywów lub grup zbycia stanowiących działalność zaniechaną, f) Zysk lub strata g) Każdy składnik pozostałych dochodów całkowitych zaklasyfikowany według charakteru ( z wyłączeniem kwot w h); h) Udział pozostałych dochodów całkowitych jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć rozliczanych metodą praw własności oraz i) Suma dochodów całkowitych Wartość godziwa: Kwota, za którą dany składnik majątku mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane, na warunkach transakcji rynkowej pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi oraz niepowiązanymi ze sobą stronami Nowa, wspólna dla wszystkich standardów, definicja wartości godziwej brzmi następująco- MSSF 13: Wartość godziwa to cena, którą otrzymałby sprzedający składnik aktywów lub zapłaciłby przekazujący zobowiązanie w zwykłej transakcji między uczestnikami rynku dokonanej w dniu wyceny. MSSF 13 zawiera szereg wyjaśnień i wskazówek umożliwiających przeprowadzenie wyceny zgodnie z powyższą definicją.