Miejsce opodatkowania zależy od miejsca dostawy Jaki

echo
Rzeczpospolita 23 września 2010
Miejsce opodatkowania zależy od miejsca dostawy
Gdy cała transakcja łańcuchowa ma miejsce na terytorium jednego kraju, jej rozliczenie nie budzi wątpliwości. Gorzej jest
wtedy, gdy transakcje takie są przeprowadzane pomiędzy przedsiębiorcami z różnych krajów
źródło: ROL
W praktyce gospodarczej coraz częściej występują sytuacje, gdy kilku przedsiębiorców zawiera umowy dotyczące tego
samego towaru. Tego typu zdarzenia nazywa się transakcjami łańcuchowymi.
Transakcja taka może wystąpić np. w sytuacji, gdy sprzedawca nie posiada danego towaru w magazynie i musi zamówić
go u producenta. Zamówiony towar nie przechodzi jednak przez magazyn sprzedawcy, lecz trafia bezpośrednio do
ostatecznego nabywcy.
Dla potrzeb rozliczenia podatku VAT przy tego typu zdarzeniu przyjmuje się, że każdy z uczestników transakcji
łańcuchowej dokonuje własnej, odrębnej dostawy.
Jaki przepis jest właściwy
W celu ustalenia skutków w zakresie podatku VAT dla dostawy oraz określenia jej miejsca opodatkowania konieczne jest
określenie miejsca dokonania dostawy. Głównym przepisem regulującym określenie miejsca dostawy przy transakcjach
łańcuchowych jest art. 22 ust. 2 ustawy o VAT.
Schemat (zobacz schemat) ilustruje, jak rozumiemy transakcję łańcuchową. Poszczególne litery oznaczają:
A – producent,
B – pośrednik,
C – odbiorca końcowy.
Transport towaru następuje bezpośrednio od producenta do odbiorcy końcowego.
Transakcja łańcuchowa z punktu widzenia VAT – w zależności od liczby uczestniczących w niej podmiotów – zostaje
podzielona na kilka pojedynczych dostaw. Miejsce świadczenia określane jest dla każdej pojedynczej dostawy.
W każdej transakcji łańcuchowej należy rozpoznać dostawę ruchomą, tj. taką, której przypisać należy faktyczne
przemieszczenie towaru, i nieruchomą powstającą wskutek przyjęcia pewnej fikcji dla celów opodatkowania – ich
rozróżnienie jest niezbędne do określenia miejsca świadczenia.
Kiedy będzie ruchoma
Dokonując analizy z punktu widzenia VAT, należy najpierw ustalić dostawę ruchomą, ponieważ wszystkie dostawy
następujące po niej dokonywane są w miejscu, w którym kończy się transport. Miejsce dostaw poprzedzających dostawę
ruchomą znajduje się tam, gdzie zaczyna się transport towaru (art. 22 ust. 3 ustawy VAT).
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
Decyzja, kto przejmuje transport lub ponosi jego koszty, stanowi jedną z najważniejszych przesłanek dla ustalenia
dostawy ruchomej. Jeżeli za transport odpowiada podmiot pierwszy w kolejności, zakładamy, że realizuje go w ramach
swojego obowiązku świadczenia wobec podmiotu drugiego w kolejności, a zatem za dostawę ruchomą uważa się
dostawę od A do B (dostawa nr 1).
Miejscem świadczenia dla dostawy nr 2 jest miejsce, w którym rozpoczyna się transport (u A). Dostawa od B do C
stanowi dostawę nieruchomą – miejsce świadczenia znajduje się tam, gdzie kończy się transport (a zatem u C).
Jeżeli koszty transportu pokrywa ostatni w kolejności podmiot, to za dostawę ruchomą uznaje się dostawę nr 2 (na
schemacie dostawa od B do C). Miejscem świadczenia jest miejsce, w którym zaczyna się transport, tzn. u A. Miejsce
świadczenia dla dostawy nieruchomej od A do B znajduje się także u A.
W przypadku gdy transport realizowany jest przez podmiot drugi w kolejności, który jest jednocześnie dostawcą i
odbiorcą, dostawę do niego należy co do zasady zdefiniować jako dostawę ruchomą (tu od A do B).
Powyższe nie ma zastosowania, jeżeli podmiot drugi w kolejności oddzielnie wykaże (np. w formie oświadczenia lub na
podstawie warunków dostawy), że on odpowiadał za transport i dostarczenie, a dostawę wykonaną przez niego należy
zakwalifikować jako dostawę ruchomą.
Autorzy są doradcami podatkowymi w Rödl & Partner Oddział Wrocław
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900