ZPK 2016-polityka rachunkowości

Zał. nr 4
Opis zasad (polityki) rachunkowości
Ewidencja księgowa operacji gospodarczych dla jednostek oświatowych
wymienionych
w
załączniku
do
ZPK
prowadzona
jest
w siedzibie Miejskiego Zarządu Oświaty w Bielsku-Białej przy ulicy Akademii
Umiejętności 1a .
Do prowadzenia ksiąg rachunkowych Miejski Zarząd Oświaty korzysta
z
udokumentowanego informatycznego programu finansowo-księgowego
systemu Wizja. ERP, autorstwa firmy WizjaNet s.c.
Program został wprowadzony do użytkowania w wersji 3,0 z dniem
2 stycznia 2009 roku.
Aktualną wersję 4,0 wprowadzono do użytkowania z dniem 31 grudnia 2010
roku.
Wprowadzanie kolejnych ulepszonych wersji programu księgowego Wizja. ERP
będzie następowało na podstawie pisemnej decyzji dyrektora Zarządu.
Posiadana przez Miejski Zarząd Oświaty dokumentacja użytkownika programu
jest zgodna z wymogami ustawy o rachunkowości i zawiera m.in:
- procedury wraz z opisem algorytmów i parametrów ,
- opis programowych zasad ochrony danych, w szczególności metody
zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich przetwarzania ,
- wykaz zbiorów danych tworzących księgi
rachunkowe
na
komputerowych
na trwałych nośnikach informacji, nośnikach danych
z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji
w organizacji całości ksiąg rachunkowych i w procesie przetwarzania danych.
W załączniku „Dokumentacja systemu - Wizjanet” zawarto:
- główne funkcje programu księgowego Wizja .ERP
- opis algorytmów i parametrów programu Wizja .ERP
- programowe zasady ochrony danych w jednostce, a w szczególności metody
zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich przetwarzania w programie
księgowym Wizja .ERP.
Fizyczne
zabezpieczenie
zewnętrzne
zapewnia
ochronę
przed
dostępem
osób nieupoważnionych do następujących elementów systemu
rachunkowości i dokumentacji:
- sprzętu komputerowego wspomagającego księgowość,
- księgowego systemu informatycznego,
- kopii zapasowych zapisów księgowych,
- zasad rachunkowości,
- ksiąg rachunkowych,
- dowodów księgowych,
- dokumentacji inwentaryzacyjnej,
- sprawozdań finansowych.
Do ochrony ksiąg rachunkowych stosowane są:
- nośniki danych odporne na zagrożenia
- systematycznie tworzone – rezerwowe kopie zbiorów danych zapisanych
i przechowywanych poza siedzibą MZO( w Urzędzie Miasta Bielska-Białej)
- program komputerowy i dane informatyczne systemu rachunkowości
chronione przed dostępem osób nieupoważnionych i zniszczeniem .
( Załącznik Dokumentacja użytkowania programu księgowego Wizja .ERP.)
Komputerowe nośniki danych zapewniają trwałość zapisu informacji, przez czas
nie krótszy niż 5 lat.
Rokiem obrotowym jest okres roku budżetowego, czyli rok kalendarzowy
od 1 stycznia do 31 grudnia.
Ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych następuje w ciągu 15 dni od dnia
zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy.
W skład roku obrotowego wchodzą śródroczne okresy sprawozdawcze, którymi
są kolejne miesiące kalendarzowe.
Sprawozdania sporządzane są zgodnie z zasadami określonymi
w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 stycznia 2014r. w sprawie
sprawozdawczości budżetowej( Dz.U. z 23.01.2014, poz. 119 z późń.zm.) oraz
w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 marca 2010r. w sprawie
sprawozdawczości sektora finansów publicznych w zakresie operacji
finansowych( Dz.U. 2014r, poz. 1773).
Do okresu sprawozdawczego ujmuje się dokumenty księgowe, które wpłynęły
do księgowości Zarządu najpóźniej w ostatnim dniu tego okresu. Wyjątkiem są
dokumenty dotyczące przypisów należnych dochodów oraz opłat i rozliczenia
wpłat za przedszkole oraz rozliczenia zaliczek, a także dokumenty do
księgowania przychodów i rozchodów magazynów, dla których przyjmuje się
termin wpływu do trzeciego dnia roboczego następnego miesiąca.
Przy zamykaniu roku obrotowego w księgach rachunkowych ujmuje się
dokumenty dotyczące tego roku, a które wpłynęły do księgowości Zarządu do
31 stycznia następnego roku, przyjmując dodatkowo następujące uproszczenia:
- księguje się w całości w księgach nowego roku budżetowego dokumenty
dotyczące wydatków i dochodów , które wpłynęły do jednostki w styczniu a
dotyczą w części roku za który sporządzany jest bilans oraz częściowo roku
następnego . za wyjątkiem faktur wystawionych w styczniu dla PK”Therma” a
dotyczących grudnia .
-księguje się w księgach starego roku dokumenty dotyczące wydatków, które
wpłynęły do jednostki w styczniu lecz w całości dotyczą roku za który
sporządzany jest bilans.
Uproszczenia te nie mają istotnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie
sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki:
Potwierdzenie sald lub weryfikacja z tytułu zobowiązań może odbywać się do
dnia sporządzenia bilansu.
Dopuszcza się zmianę formy inwentaryzacji z potwierdzenia sald na weryfikację
z tytułu należności jeżeli kwota nie przekracza 10,00 zł.
Księgi rachunkowe obejmują:
a) dziennik,
b) księgę główną (ewidencja syntetyczna),
c) księgi pomocnicze (ewidencja analityczna "ana1" oraz "ana2"),
d)zestawienia: obrotów i sald księgi głównej oraz sald kont ksiąg
pomocniczych .
Dziennik prowadzony jest w sposób następujący:
-zdarzenia, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym, ujmowane są
w nim chronologicznie,
-zapisy są kolejno numerowane w okresie roku/miesiąca, co pozwala na ich
jednoznaczne powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami
księgowymi,
-sumy zapisów(obroty) liczone są w sposób ciągły,
Jego obroty są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi
głównej.
Księga główna (konta syntetyczne) prowadzona jest w sposób spełniający
następujące zasady:
-podwójnego zapisu,
-systematycznego i chronologicznego rejestrowania zdarzeń gospodarczych
zgodnie z zasadą memoriałową,
-powiązania dokonywanych w niej zapisów z zapisami w dzienniku.
Księgi pomocnicze(konta analityczne) stanowią zapisy uszczegółowiające dla
wybranych kont księgi głównej. Zapisy na kontach analitycznych dokonywane
są zgodnie z zasadą zapisu powtarzanego. Ich forma dostosowywana jest za
każdym razem do przedmiotu ewidencji konta głównego.
Konta pozabilansowe pełnią funkcję informacyjno-kontrolną. Zdarzenia na nich
rejestrowanie nie powodują zmian w składnikach aktywów i pasywów. Na
kontach pozabilansowych obowiązuje zapis jednostronny, który nie podlega
uzgodnieniu z dziennikiem.
Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej sporządza się na koniec każdego
miesiąca. Zawiera ono:
-symbole i nazwy kont,
-salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres
sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu
sprawozdawczego,
-sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres
sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz sald na koniec okresu
sprawozdawczego.
Zakładowy plan kont zawiera konta o jednolitych symbolach kont na poziomie
syntetyki oraz analityki "1" dla wszystkich rodzajów działalności.
Zakładowy plan kont na poziomie analityki "2" tworzony jest oddzielnie dla
każdego rodzaju działalności.
Księgowania dowodów w księgach
rachunkowych
dokonuje
się
ponadto zgodnie z podziałkami klasyfikacji budżetowej.
Podstawą naliczenia odsetek od przeterminowanych należności jest:
- data wpłaty do kasy w przypadku zapłaty należności gotówką,
- data uznania rachunku bankowego placówki w przypadku zapłaty należności
przelewem.
Przypisu należnych odsetek należy dokonywać w dniu zapłaty i nie później niż
na koniec każdego kwartału. Odsetki księguje się na koncie 221 „Należności
z tytułu dochodów budżetowych” i 750 „Przychody finansowe”.
Ewidencja księgowa prowadzona jest w taki sposób, aby możliwe było
ustalenie:
a) wartości majątku każdej z obsługiwanych placówek – ewidencja na kontach
zespołu „0”,
b) dochodów i wydatków każdej z obsługiwanych placówek – ewidencja na
kontach: 101, 130, i 135,
c) środków pieniężnych w drodze między kasą a bankiem – ewidencja na koncie
141
d) stanu należności i zobowiązań dla każdej z obsługiwanych placówek –
ewidencja na kontach: 201, 221, 225, 229, 234,240.
e) przychodów i kosztów każdej z obsługiwanych placówek – ewidencja na
kontach zespołu „7” i zespołu „4”,
f) dotacji przekazywanych do każdej z placówek niepublicznych oraz
publicznych prowadzonych przez osoby inne niż samorząd – na koncie 810,
g) funduszu, wyniku
finansowego oraz wysokości środków każdej
z obsługiwanych placówek na koniec każdego roku obrotowego – ewidencja na
kontach (800,860,222,223).
Dopuszcza się księgowanie zbiorcze na podstawie dokumentu, na którym
wymienione są źródłowe dowody, których zbiorcze księgowanie dotyczy.
Przeniesienia na konto 800 „Fundusz jednostki” zrealizowanych dochodów
i wydatków budżetowych (konta 222 i 223) w roku budżetowym dokonuje się
na podstawie rocznych sprawozdań budżetowych.
Ewidencja księgowa dokumentowana jest dowodami księgowymi obcymi
i własnymi.
Stosuje się następujące oznaczenia dowodów księgowych:
- „B” - dowody stanowiące załączniki do wyciągu bankowego
- „K” - dowody stanowiące załączniki do raportu kasowego
- „P” - dowody stanowiące rozksięgowanie zbiorczych wypłat wynagrodzeń
- „R” - dowody dotyczące rozliczenia pobranych zaliczek
- „T” - dowody dotyczące odrębnego księgowania zaangażowania
- „U” – dowody dotyczące rozksięgowania umów zleceń, umów o dzieło.
- „Z” - pozostałe dowody dokumentujące operacje księgowe, np.: polecenia
księgowania, protokoły zużycia, itp.
- „C” – dokumenty dotyczące ewidencjonowania wartości planu finansowego
wydatków.
- „ZB” – zobowiązania i należności do bilansu
Zakupy materiałów uznaje się za zużyte w momencie ich wydania
pracownikom.
Paliwo zatankowane do baku uznaje się za zużyte.
Przy ewidencji zakupionych środków trwałych stosuje się następujące zasady:
- ewidencja ilościowa - przy wartości środka trwałego i wartości
niematerialnych i prawnych nie
przekraczających
kwoty
określonej
w Zarządzeniu Dyrektora.
- ewidencja ilościowo-wartościowa na koncie „013” – przy wartości środka
trwałego o cenie jednostkowej wyższej od kwoty, o której mowa wyżej do
kwoty 3.500 zł, a w przypadku pomocy dydaktycznych również o wartości
przekraczającej 3.500 zł. Zapisy na koncie „013” prowadzone są techniką
komputerową.
Ewidencja ilościowo-wartościowa prowadzona jest na koncie „011” – przy
wartości środka trwałego przekraczającej 3.500 zł. Zapisy na koncie „011”
prowadzone są w MZO techniką komputerową.
Ewidencja analityczna do konta „011”- Środki trwałe oraz do konta „071”Umorzenie środków
trwałych prowadzona jest zgodnie z klasyfikacją
rodzajową środków trwałych.
Ewidencja ilościowo – wartościowa prowadzona jest na koncie „020” –
przy cenie zakupu wartości niematerialnych i prawnych przekraczającej
kwotę z Zarządzenia Dyrektora.
Ewidencja wszystkich środków oraz wartości niematerialnych i prawnych
prowadzona jest w jednostce w programie komputerowym autorstwa firmy
WizjaNet s.c.
Pozostałe środki trwałe (wyposażenie-„013”) oraz wartości niematerialne i
prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o
podatku dochodowym od osób prawnych (3.500,00 zł), są odpisywane w 100%
w koszty i umarzane jednorazowo w momencie oddania ich do używania.
Środki trwałe ujęte w ewidencji na koncie „011” oraz wartości niematerialne i
prawne, których cena zakupu przekracza 3.500 zł umarza się i amortyzuje
jednorazowo za okres całego roku, stosując stawki określone w „Ustawie z dnia
15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych” (Tekst jednolity
Dz.U. z 2014r, poz. 851 z późn. zmianami). Amortyzacji dokonuje się metodą
liniową.
Wyjątek stanowią niektóre środki trwałe dla których dokonuje się odpisów
amortyzacyjnych metodą liniową przy zastosowaniu indywidualnych stawek
amortyzacyjnych ze względu na specyfikę wykorzystania w placówkach
oświatowych.
Wartości niematerialne i prawne, których jednostkowa wartość początkowa
przekracza kwotę ustaloną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych
umarza się stopniowo zgodnie z przepisami określonymi w „ustawie”.
Nie są umarzane grunty.
Rachunek kosztów
Grupowanie kosztów odbywa się według rodzajów na kontach zespołu
4-”Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”
Ewidencja i rozliczenie kosztów w zespole 4 polega na ujmowaniu kosztów na
podstawie dowodów źródłowych ze szczegółowością zapewniającą co najmniej
sporządzenie rachunku zysku i strat. Rezygnuje się z rozliczeń
międzyokresowych kosztów, nieistotnych co do wielkości wyniku lub kosztów
występujących z tego samego tytułu i przechodzących z roku na rok w zbliżonej
wysokości. Próg istotności określa się jako 1 % kosztów ponoszonych przez
jednostkę. Rozliczenie kosztów w zespole 4 następuje poprzez ich bezpośrednie
przeniesienie na wynik finansowy.
W jednostce rozliczenia międzyokresowe mają nieistotną wartość dlatego nie są
rozliczane w czasie, lecz od razu zwiększają bieżące koszty działalności.
Rozliczenie kosztów w zespole 4 następuje poprzez ich bezpośrednie
przeniesienie na wynik finansowy.
Przy rozliczaniu zaliczki udzielonej w walucie obcej stosuje się metodę
uproszczoną (ustawa o rachunkowości art.4 ust.4 ) nie powodującą powstawania
różnic kursowych. Zrealizowane koszty podróży rozlicza się po kursie , po
jakim wyceniono zaliczkę wypłaconą w walucie obcej a nie po kursie z dnia
poprzedzającego zwrot. Taki sposób rozliczania wyżej wymienionych zaliczek
nie wywiera istotnie ujemnego wpływu na jasne i rzetelne przedstawienie
sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki.
Wprowadza się zasady ewidencjonowania wydatków ponoszonych na edukację
dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki i
metod pracy w szczególności niepełnosprawnych dzieci i młodzieży dla
jednostek obsługiwanych przez Miejski Zarząd Oświaty.
Do księgowania wyżej wymienionych wydatków służą dwa nowe rozdziały :
- 80149 „Realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji
nauki i metod pracy dla dzieci w przedszkolach, oddziałach przedszkolnych w
szkołach podstawowych i innych formach wychowania przedszkolnego”,
- 80150 „Realizacja zadań wymagających stosowania specjalnej organizacji
nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży w szkołach podstawowych,
gimnazjach, liceach ogólnokształcących, liceach profilowanych i szkołach
zawodowych”.
Na realizację ww. zadań przeznacza się środki w wysokości nie niższej niż
wynikająca z podziału części oświatowej subwencji ogólnej.
Wydziela się wydatki osobowe przeznaczone na płace w związku z realizacją
tego zadania oraz wydatki rzeczowe przeznaczone na kształcenie uczniów ze
specjalnymi potrzebami.
Zarówno w przypadku wynagrodzeń jak i pozostałych kosztów (np.: zużycia
mediów) będzie się to obywać „wskaźnikiem procentowym w odniesieniu do
ucznia, któremu specjalna organizacja nauki będzie „świadczona” w placówce
,(zał. wykaz dot. sposobu wyliczenia wskaźników).
Ponadto dyrektor placówki wskazuje do wypłaty godziny pracowników
pedagogicznych i niepedagogicznych realizowanych zgodnie z arkuszem
organizacji szkoły, wypracowanych z uczniami wymagającymi stosowania
specjalnej organizacji nauki i metod pracy,
-W przypadku szkół i przedszkoli, które w nazwie posiadają zapis
„Integracyjna/e” lub z oddziałami integracyjnymi wydziela się w ramach
podstawowego rozdziału wydatki dotyczące stosowania specjalnej organizacji
nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży na podstawie wskaźników
wskazanych w załączonym wykazie. W księgach rachunkowych na koniec
każdego miesiąca dokonuje się
przeksięgowania wyżej wymienionych
wydatków - konto „130 „ oraz kosztów konta zespołu „4 „ z rozdziału
podstawowego na rozdział 80149 lub 80150.
-W przypadku pozostałych placówek przeksięgowanie wydatków i kosztów z
tytułu wynagrodzeń nastąpi na podstawie wskaźników wskazanych w
załączonym wykazie natomiast wydatki rzeczowe (§§4210,4240) według
wskazań dyrektora, pozostałe paragrafy rzeczowe na podstawie wskaźnika
wskazanego w załączonym wykazie.
Ustalone zasady dotyczą wydatków ponoszonych od 1.01.2016 roku.
W zakresie wyceny aktywów i pasywów stosowane są założenia
zawarte w ustawie rachunkowości w rozdziale 4 „ Wycena aktywów i
pasywów oraz ustalenie wyniku finansowego”.
Aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w sposób
następujący:
Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - według cen nabycia lub
kosztów wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny
środków trwałych), pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe,
a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
W przypadku gdy koszty zakupu środków trwałych i wartości niematerialnych i
prawnych są nieznaczne wówczas do ewidencji przyjmujemy wartości
wynikające z wyceny tych składników.
Środki trwałe w budowie - w wysokości ogółu kosztów pozostających
w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych
o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Rzeczowe składniki aktywów obrotowych - według cen nabycia lub kosztów
wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy.
Należności i udzielone pożyczki - w kwocie wymaganej zapłaty,
z zachowaniem ostrożności. Raz w roku na dzień bilansowy prowadzi się
w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości i rozporządzenia Ministra
Finansów z 5 lipca 2010r. aktualizację wyceny należności.
Odpisów aktualizujących dokonuje się w odniesieniu do:
1) należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan
upadłości – do wysokości należności nie objętej gwarancją lub innym
zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu
komisarzowi w postępowaniu upadłościowym,
2) należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszeniu
upadłości jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów
postępowania upadłościowego – w pełnej wysokości należności,
3) należności kwestionowane przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik
zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata
należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna – do wysokości
niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności,
4) należności stanowiące równowartość kwot podwyższających należności,
w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego – w
wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania,
5) należności przeterminowane lub nieprzeterminowane o znacznym stopniu
prawdopodobieństwa nieściągalności w przypadkach uzasadnionych
rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców.
Od należności przeterminowanych, od których terminu płatności upłynęło
więcej niż 12 miesięcy dokonuje się odpisu w wysokości 100% należności.
Odpisów aktualizujących dokonuje się na dzień 31 grudnia na wniosek
dyrektora placówki.
W przypadku ustania przyczyny, dla której dokonano odpisu aktualizującego
należności, zmniejsza się utworzony odpis w uzasadnionej wysokości
i jednocześnie zwiększa odpowiednio przychody albo właściwy fundusz.
Zobowiązania - w kwocie wymagającej zapłaty, przy czym zobowiązania
finansowe, których uregulowanie zgodnie z umową następuje drogą wydania
aktywów finansowych innych niż środki pieniężne lub wymiany na instrumenty
finansowe -według wartości godziwej.
Kapitały (fundusze) własne oraz pozostałe aktywa i pasywa - w wartości
nominalnej.
Cena nabycia, o której mowa powyżej , to cena zakupu składnika aktywów,
obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu
podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu
powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o
koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika
aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z
kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub
wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne
zmniejszenia i odzyski. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika
aktywów, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze
darowizny - jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego
lub podobnego przedmiotu.
Za cenę (wartość) sprzedaży netto składnika aktywów przyjmuje się możliwą
do uzyskania na dzień bilansowy cenę jego sprzedaży, bez podatku od towarów
i usług i podatku akcyzowego, pomniejszoną o rabaty, opusty i inne podobne
zmniejszenia oraz koszty związane z przystosowaniem składnika aktywów do
sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży, a powiększoną o należną dotację
przedmiotową. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny sprzedaży netto danego
składnika aktywów, należy w inny sposób określić jego wartość godziwą na
dzień bilansowy.
Za wartość godziwą przyjmuje się kwotę, za jaką dany składnik aktywów
mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na warunkach
transakcji rynkowej, pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi,
niepowiązanymi ze sobą stronami. Wartość godziwą instrumentów finansowych
znajdujących się w obrocie na aktywnym rynku stanowi cena rynkowa
pomniejszona o koszty związane z przeprowadzeniem transakcji, gdyby ich
wysokość była znacząca. Cenę rynkową aktywów finansowych posiadanych
przez jednostkę oraz zobowiązań finansowych, które jednostka zamierza
zaciągnąć, stanowi zgłoszona na rynku bieżąca oferta kupna, natomiast cenę
rynkową aktywów finansowych, które jednostka zamierza nabyć, oraz
zaciągniętych zobowiązań finansowych stanowi zgłoszona na rynek bieżąca
oferta sprzedaży.
Trwała
utrata wartości zachodzi wtedy, gdy istnieje duże
prawdopodobieństwo, że kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie
przyniesie w przyszłości w znaczącej części lub w całości przewidywanych
korzyści ekonomicznych. Uzasadnia to dokonanie odpisu aktualizującego
doprowadzającego wartość składnika aktywów wynikającą z ksiąg
rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku - do ustalonej
w inny sposób wartości godziwej.
Cena nabycia lub koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmuje ogół ich kosztów
poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i
ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:
1) nie podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek
akcyzowy,
2) koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z
nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.
Składniki majątkowe wyrażone w walutach obcych wycenia się zgodnie z
art.30 ustawy o rachunkowości.
Na dzień nabycia lub powstania ujmuje się w księgach rachunkowych nabyte
lub powstałe:
1) zapasy rzeczowych składników aktywów obrotowych - według cen nabycia
lub kosztów wytworzenia,
2) należności i zobowiązania, w tym również z tytułu pożyczek - według
wartości nominalnej.