AKTUALNOŚCI - Wielkopolskie Stowarzyszenie Podatkowe

nr 4/2015
październik,listopad
ISSN 1642-8110
Szanowni Czytelnicy,
tradycyjnie, wraz ze zbliżającym się końcem roku można zaobserwować wzmożoną
aktywność legislacyjną w zakresie, m.in. podatków. Koniec roku wiąże się co do zasady
z wprowadzaniem nowych przepisów. W niniejszym wydaniu „Doradcy” pragniemy wskazać
na niektóre z podpisanych i opublikowanych w ostatnim czasie ustaw i rozporządzeń,
mogących mieć wpływ na działalność przedsiębiorcy. Na uwagę zasługują:
- nowelizacja podatków dochodowych,
- zmiany w przepisach VAT oraz Ordynacji Podatkowej,
- wprowadzenie nowej klasyfikacji PKWiU,
- zmiana rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie sposobu przesyłania deklaracji
i podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego,
- rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia
za pracę w 2016 r.
- zmiany w zakresie podatku od nieruchomości, PCC oraz podatku od spadków i darowizn.
W stałej rubryce Orzecznictwo Sądów Administracyjnych podajemy najnowsze wybrane
wyroki sądów administracyjnych oraz interpretacje dyrektorów Izb Skarbowych.
Podobnie, jak w latach ubiegłych, także od nowego roku pragniemy zaprosić Państwa na
szkolenia, konferencje, warsztaty i kursy pracownicze, o których będziemy informować na
bieżąco. Zapewniamy, że wśród tematów znajdą się przede wszystkim zagadnienia
związane z prowadzeniem działalności przez biura rachunkowe i kancelarie podatkowe.
Z okazji zbliżających się Świąt Bożego Narodzenia pragniemy złożyć naszym
Czytelnikom serdeczne życzenia zdrowia, wielu sukcesów osobistych i zawodowych,
a w Nowym Roku przede wszystkim stabilizacji przepisów prawa podatkowego.
Redakcja
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
Spis treści
I.
AKTUALNOŚCI
1. Nowości legislacyjne ………………………………………………..………………
3
2. Zmiany w Ordynacji podatkowej od 1 stycznia 2016 r. ………………………...
4
3. Modyfikacje przepisów w zakresie podatku od nieruchomości, PCC oraz podatku
od spadków i darowizn ……………………………………………………………
4. Limity na 2016 rok
5
………………………………………..……………………....
5. Nowa ulga na działalność badawczo – rozwojową
…………………………….
6
7
6. Zmiana sposobu ustalania właściwości miejscowej urzędów skarbowych w
zakresie VAT
………………………………………………………………………
8
7. Opcje walutowe a koszty uzyskania przychodów – interpretacja ogólna
Ministerstwa Finansów ……….………………………..……….……………..…..
II.
ORZECZNICTWO SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH ………………………….
III.
ARTYKUŁY ZE ZBIORÓW STOWARZYSZENIA
9
9
1. Przychód pracownika w związku z zapewnieniem mu wyżywienia podczas
2
…………………………..……….………………..………… 11
Strona
podróży służbowej
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
I.
AKTUALNOŚCI
1. Nowości legislacyjne.
Tradycyjnie, wraz ze zbliżającym się końcem roku można zaobserwować wzmożoną
aktywność legislacyjną w zakresie m.in. podatków. Koniec roku wiąże się co do zasady z
wprowadzaniem nowych przepisów. W niniejszej informacji pragniemy wskazać na niektóre
z podpisanych i opublikowanych w ostatnim czasie ustaw i rozporządzeń, mogących mieć
wpływ na działalność przedsiębiorcy.
1) Nowe PKWiU – 23 października 2015r. w Dzienniku Ustaw (poz. 1676)
opublikowano Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015r. w sprawie
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzające nową klasyfikację
PKWiU, tzw. PKWiU 2015. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1
stycznia 2016r. Jednakże, w ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a
także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji
publicznej, do dnia 31 grudnia 2016 r. stosuje się równolegle PKWiU 2008r.
Dodatkowo, do celów opodatkowania VAT, opodatkowania CIT, PIT oraz
zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych oraz karty podatkowej, do dnia 31 grudnia 2017 r.
stosuje się PKWiU 2008.
2) Deklaracje elektroniczne – 6 października 2015r. w Dzienniku Ustaw (poz.
1545) opublikowano Rozporządzenie Ministra Finansów z 25 września 2015r.
zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu przesyłania deklaracji i
podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którym powinny być
opatrzone. Nowe przepisy rozszerzają katalog deklaracji, które nie muszą być
opatrzone bezpiecznym podpisem elektronicznym. Rozporządzenie
wprowadziło możliwość wysyłania bez bezpiecznego podpisu informacji
VAT-UE, VAT-UEK, VAT-27, PIT-16Z oraz PIT-CFC. Uprawnionymi do
składania tych deklaracji bez e-podpisu będą osoby fizyczne.
Strona
3) Nowelizacja podatków dochodowych – 27 października Prezydent podpisał
ustawę z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
3
2) Zmiany w Ordynacji – 20 października w Dzienniku Ustaw (poz. 1649)
opublikowano ustawę z dnia 10 września 2015r. o zmianie ustawy Ordynacja
podatkowa oraz niektórych innych ustaw. Celem ustawy jest stworzenie ram
prawnych, które zracjonalizują i uproszczą procedury podatkowe, co powinno
ułatwić kontakty podatników z organami podatkowymi oraz zapewnić
efektywniejszy pobór podatków. Zmiany dotyczą m.in. pełnomocnictwa
procesowego oraz informacji podatkowych.
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
prawnych oraz niektórych innych ustaw. Ustawa nowelizuje przepisy
podatków dochodowych, m.in. w zakresie cen transferowych i dokumentacji
podmiotów powiązanych oraz wprowadza klauzulę służącą eliminacji nadużyć
przy stosowaniu zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych.
4) Wynagrodzenie minimalne – 14 września 2015r. w Dzienniku Ustaw (poz.
1385) opublikowano rozporządzenie Rady Ministrów z 11 września 2015r. w
sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę w 2016 r. Na mocy
nowych przepisów, od 1 stycznia 2016r. wynagrodzenie minimalne za pracę
będzie wynosić 1.850 zł i będzie wyższe o 100 zł od kwoty minimalnego
wynagrodzenia obowiązującej obecnie.
2. Zmiany w Ordynacji podatkowej od 1 stycznia 2016 r.
Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na ustawę z 10 września 2015r. o zmianie ustawy –
Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649), wprowadzającą,
m.in. zmiany w zakresie:
zmniejszenia wysokości obniżonej stawki odsetek za zwłokę do wysokości 50%
stawki podstawowej – za zaległości podatkowe ujawnione w wyniku autokorekty
dokonanej przez podatnika w ciągu 6 miesięcy od dnia upływu terminu do złożenia
deklaracji (pod warunkiem wpłaty należności w ciągu 7 dni),
podwyższenia stawki odsetek za zwłokę do wysokości 150% stawki odsetek za
zwłokę – za zaległości w podatku VAT oraz w podatku akcyzowym w przypadku:
1) zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu
podatku ujawnionych przez organ podatkowy w toku kontroli podatkowej lub postępowania
podatkowego,
Strona
3) ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności sprawdzających, kontroli
podatkowej lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji, mimo ciążącego
obowiązku oraz braku zapłaty podatku
wprowadzenia możliwości wydawania zbiorowej interpretacji podatkowej dla
wszystkich stron transakcji oraz eliminację możliwości wydania interpretacji
indywidualnej w przypadku, gdy dana kwestia jest przedmiotem
rozstrzygnięcia w interpretacji ogólnej,
4
2) korekty deklaracji:
a) złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli
podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje się zawiadomienia – po zakończeniu kontroli
podatkowej,
b) dokonanej w wyniku czynności sprawdzających
– jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub
zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość
minimalnego wynagrodzenia, obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu
płatności zobowiązania lub terminu zwrotu,
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
wprowadzenia możliwość zapłaty podatku za pomocą karty płatniczej,
wprowadzenia ogólnej zasady dokonywania korekty deklaracji bez dołączania
pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty.
Nowe przepisy mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2016r.
3. Modyfikacje przepisów w zakresie podatku od nieruchomości, PCC
oraz podatku od spadków i darowizn.
Ustawą z 25 czerwca 2015r. o zmianie ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015r.,
poz. 1045) ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie zmian, m.in. w zakresie podatku
od nieruchomości, PCC oraz podatku od spadków i darowizn. Znowelizowane przepisy co
do zasady rozpoczną swoje obowiązywanie 1 stycznia 2016r.
W zakresie podatku od nieruchomości do najistotniejszych modyfikacji można zaliczyć:
zmianę przepisów odnoszących się do obiektów podlegających
opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości – do końca 2015r.,
wyłączeniu z opodatkowania podlegają obiekty, które nie mogą być
wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ze względów
technicznych. Od 2016r., z opodatkowania będą wyłączone obiekty w
odniesieniu do których została wydana decyzja ostateczna organu
nadzoru budowlanego, o której mowa w art. 67 ust. 1 ustawy Prawo
budowlane, na podstawie której obiekt lub jego części wyłączono trwale z
użytkowania,
objęcie opodatkowaniem całej powierzchni będącej współwłasnością
(nie zaś jedynie tylko części przynależnej do wydzielonego lokalu),
płatność podatku jednorazowo, gdy jego wysokość nie przekroczy 100 zł
(do 15 marca).
W podatku od czynności cywilnoprawnych można wskazać, m.in. na następujące zmiany:
objęcie PCC częściowego zniesienia współwłasności oraz odpłatnego
wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich
współwłaścicieli,
Strona
W odniesieniu do podatku od spadków i darowizn można wymienić następujące
modyfikacje:
objęcie podatkiem częściowego zniesienia współwłasności oraz
wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich
współwłaścicieli,
brak zwolnienia z art. 4a do nabycia własności w drodze zasiedzenia.
5
przy pożyczce odnawialnej, obowiązek podatkowy będzie powstawał
w momencie każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
4. Limity na 2016 rok.
Jak co roku pragniemy zwrócić Państwa uwagę na zmianę kwoty limitów odnoszących się,
m.in. do obowiązku przejścia na księgi rachunkowe, czy możliwości zastosowania
amortyzacji jednorazowej.
Obowiązek przejścia z podatkowej książki przychodów i rozchodów na księgi rachunkowe
dotyczy podmiotów, których przychody w danym roku będą większe od 1.200.000 euro.
Obecnie, limit ten przelicza się na złote po średnim kursie ogłoszonym przez NBP na dzień
1 października (dotychczas był to 30 września) roku poprzedzającego rok obrotowy od
którego należy rozpocząć dokonywanie zapisów w formie ksiąg rachunkowych. W 2016r.
księgę przychodów i rozchodów będą mogły nadal prowadzić podmioty, których przychody
za rok 2015 będą mniejsze niż 5.092.440,00 zł (równowartość 1,2 mln euro). Po
przekroczeniu wskazanego limitu przychodów za rok 2015, z dniem 1 stycznia 2016r.
konieczne będzie prowadzenie ksiąg rachunkowych.
Według kursu z 1 października 2015r. należy również przeliczyć limit 150 tys. euro,
uprawniający do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych. W 2016r. limit ten będzie wynosił 636.555,00 zł.
Od 2016 roku zmieniają się również limity podatkowe dla tzw. małych podatników. Jest to
istotna kwestia, gdyż od ich wysokości zależy między innymi możliwość dokonywania
jednorazowej amortyzacji w podatku dochodowym, czy też kasowej metody rozliczeń w
podatku VAT. Limity te uzależnione są od średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na
pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego w zaokrągleniu do
1 tys. zł. Za małego podatnika uznawany jest co do zasady podmiot, u którego wartość
sprzedaży (wraz z kwotą podatku VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym
wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1,2 mln euro.
W 2016r. za małego podatnika na potrzeby podatku dochodowego i VAT będzie uznawany
podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT)
nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 5.092.000,00 zł.
Strona
6
Dodatkowo należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych przewidują, że podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie
działalności gospodarczej oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów
amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 – 8
klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki
te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości 50 tys. euro
łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. W złotych limit na potrzeby takiej
jednorazowej amortyzacji będzie od 1 stycznia 2016r. wynosić 212.000,00 zł.
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
5. Nowa ulga na działalność badawczo - rozwojową.
Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na ustawę z 25 września 2015r. o zmianie niektórych
ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności, która wprowadza zmiany do ustaw
dochodowych, m.in. w zakresie nowej ulgi związanej z wydatkami poczynionymi na
działalność badawczo-rozwojową. Ustawa została podpisana przez Prezydenta i
opublikowana w Dzienniku Ustaw 2 listopada (poz. 1767).
Zgodnie z informacją ze strony internetowej Prezydenta, ustawa wprowadza ulgę polegającą
na umożliwieniu odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów
poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
Koszty te, nazwane w ustawie „kosztami kwalifikowanymi”, stanowią katalog zamknięty –
ustawa określa, które koszty uznaje za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu. Można
tu wskazać na następujące wydatki:
1) należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności określone
w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te
należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji
działalności badawczo-rozwojowej;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
działalnością badawczo-rozwojową;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie
wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie
umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia
2010 r. o zasadach finansowania nauki na potrzeby prowadzonej działalności
badawczo-rozwojowej;
Jednocześnie, na mocy ustawy zostanie uchylona tzw. ulga na nowe technologie.
Strona
Zgodnie z nowelizacją, odliczeniu nie podlegałyby całe koszty, lecz ich część – począwszy
od 30% kosztów wynagrodzeń dla wszystkich podatników, 20% pozostałych kosztów dla
mikroprzedsiębiorców, małych albo średnich przedsiębiorców oraz 10% pozostałych
kosztów dla wszystkich podatników. Odliczeniu będą podlegały również koszty
kwalifikowane poniesione w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a więc zarówno w
ramach prac rozwojowych, jak i badań naukowych: stosowanych i przemysłowych, a w
przypadku badań podstawowych jedynie wówczas, gdy badania te były prowadzone na
podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową.
7
4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej
wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to
korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z
podatnikiem.
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
Dodatkowo warto wskazać, iż nowelizacja znosi opodatkowanie aportu własności
intelektualnej i przemysłowej pod warunkiem wniesienia wkładu do spółki w najbliższych
dwóch latach – tj. w latach 2016 i 2017. W takim wypadku wprowadzona preferencja polega
na odstąpieniu od ustalenia przychodu i kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia
udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci
komercjalizowanej własności intelektualnej wniesiony przez podmiot komercjalizujący.
Omawiana preferencja nie znajdzie zastosowania w przypadku, gdy przedmiotem wkładu
niepieniężnego jest autorskie prawo do programu komputerowego.
Ustawa zawiera również preferencje podatkowe dla tzw. spółek typu venture capital. Spółka
której wyłącznym przedmiotem działalności jest dokonywanie inwestycji finansowych i która
inwestuje w roku podatkowym 75% wartości bilansowej aktywów w innej niż „bezpieczne”
aktywa, zostanie zwolniona od podatku dochodowego z tytułu zbycia udziałów (akcji)
nabytych w 2016 r. albo w 2017 r. W tym miejscu należy również zaznaczyć, że
skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia zostało ograniczone do spółek, które nie
stanowią zagranicznej spółki kontrolowanej, spółki wytwarzającej wyroby akcyzowe oraz
spółki prowadzącej działalność handlową. Co istotne, aby skorzystać ze zwolnienia
przewidzianego ustawą, spółka będzie musiała prowadzić działalność badawczo-rozwojową.
Nowe przepisy mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2016r.
6. Zmiana sposobu ustalania
skarbowych w zakresie VAT.
właściwości
miejscowej
urzędów
Nowelizacja Ordynacji podatkowej z 10 września 2015r. wprowadziła istotną zmianę w
zakresie ustalania jaki urząd skarbowy jest właściwy dla podatnika podatku VAT.
Obecnie, właściwość miejscową urzędu skarbowego dla potrzeb VAT ustala się według
miejsca wykonywania czynności opodatkowanych. Z kolei na potrzeby podatków
dochodowych, właściwym dla podatnika jest urząd skarbowy właściwy ze względu na
miejsce zamieszkania podatnika (jego siedzibę).
Taki stan rzeczy powoduje, iż podatnik, którego miejsce zamieszkania (siedziby) nie
pokrywa się z miejscem wykonywania czynności opodatkowanych, jest zobowiązany
rozliczać podatek dochodowy i VAT w dwóch różnych urzędach skarbowych.
Strona
8
Aby zlikwidować ten dualizm, nowelizacja wprowadza zasadę, zgodnie z którą również dla
celów podatku VAT właściwym dla podatnika urzędem skarbowym będzie co do zasady
urząd skarbowy właściwy ze względu na miejsce zamieszkania (siedzibę) podatnika.
Od 1 stycznia 2016r. zatem, o tym jaki urząd będzie właściwy dla celów VAT,
decydować będzie miejsce zamieszkania bądź siedziba podatnika.
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
7. Opcje walutowe a koszty uzyskania przychodów – interpretacja
ogólna Ministerstwa Finansów.
Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na ustawę z 5 sierpnia 2015r. o zmianie ustawy
Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1197), która wprowadza
pewne istotne dla przedsiębiorców modyfikacje.
Do najistotniejszych zmian należy zaliczyć likwidację przepisów o konieczności korekty
kosztów w przypadku nieterminowej zapłaty na rzecz kontrahenta. Jak poinformowano na
stronie internetowej Prezydenta, ustawa uchyla przepisy ustawy o PIT i ustawy o CIT
dotyczące kasowego rozliczenia „przeterminowanych” faktur w podatkach dochodowych.
Zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2013r. art. 15b ustawy o CIT i art. 24d ustawy o
PIT, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot wynikających z faktury
lub innego dokumentu i nieuregulowania tych kwot w terminie 30 (90) dni od daty upływu
terminu płatności, podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania
przychodów, o kwotę wynikająca z tych dokumentów. Od 1 stycznia 2016r. powyższe
regulacje mają przestać obowiązywać.
Dodatkowo, nowelizacja wprowadza do przepisów Ordynacji podatkowej, wyrażoną
expressis verbis zasadę, zgodnie z którą niedające się usunąć wątpliwości co do treści
przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
Ponadto, ustawa zmienia zasady dokonywania kontroli przedsiębiorcy na podstawie ustawy
o swobodzie działalności gospodarczej. Wprowadza możliwość przeprowadzenia kontroli, za
zgodą lub na wniosek kontrolowanego, w miejscu przechowywania dokumentacji, w tym
ksiąg podatkowych, innym niż siedziba i miejsce wykonywania działalności kontrolowanego.
Nowe przepisy mają zacząć obowiązywać od 1 stycznia 2016r.
II.
ORZECZNICTWO SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH.
Strona
9
1. Ulga na złe długi przy upadłym lub likwidowanym dłużniku
W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2012r. przepisy art. 89a oraz art. 89b
ustawy o VAT uniemożliwiały dokonanie korekty z tytułu nieściągalnej wierzytelności, o
której mowa w tych przepisach, w sytuacji, gdy dłużnik w czasie dokonywania korekty był w
trakcie postępowania upadłościowego.
Uchwała NSA z 26 października 2015r., sygn. I FPS 3/15
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
2. Nakłady ponoszone już po pierwszym zasiedleniu
W odniesieniu do przepisów o zwolnieniach z VAT sprzedaży nieruchomości, koniecznym
jest, aby wartość poniesionych nakładów odnosić do wartości budynku wynikającej z
każdego następnego „pierwszego zasiedlenia”.
WSA w Warszawie w wyroku z 13 października 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 743/15
3. Odliczenie VAT od wydatków przed rejestracją
W celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów w
marcu 2015r. i kwietniu 2015r. konieczne jest uprzednie skorygowanie zgłoszenia
rejestracyjnego VAT-R, w którym Wnioskodawca wskaże datę faktycznego rozpoczęcia
działalności gospodarczej oraz okres rozliczeniowy, od którego zachowywał się jak
zarejestrowany podatnik podatku VAT tj. datę 19 marca 2015 r.
Z kolei, po uprzednim skorygowaniu zgłoszenia rejestracyjnego, Wnioskodawcy w stosunku
do wydatków poniesionych w marcu i kwietniu 2015 r. przysługuje prawo do odliczenia
podatku naliczonego za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w
odniesieniu do nabytych towarów i usług, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
Wnioskodawca otrzymał fakturę.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 6 października 2015r., nr IPTPP2/4512365/15-4/KK
4. Wynagrodzenie premiowe a KUP
Wydatki ponoszone przez Spółkę dotyczące wypłaty wynagrodzenia premiowego w związku
z udziałem osób pełniących kluczowe stanowiska w spółce w programie motywacyjnym
spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych i tym samym mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Wydatki na realizację
programów motywacyjnych, będą miały bowiem wpływ na zachowanie lub zwiększenie,
obecnie lub w przyszłości przychodu Spółki, zatem wydatki na te cele, faktycznie poniesione
i właściwie udokumentowane, mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 13 października 2015r., nr IBPB-11/4510-20/15/BK
5. Skup akcji a koszty podatkowe
Wydatków związanych ze skupem akcji własnych nie można powiązać z działalnością
bieżącą podatnika i wydatki te nie mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych.
NSA w wyroku z 10 listopada 2015r., sygn. II FSK 2189/13
Strona
7. Pakiety medyczne w kosztach podatkowych
Wydatki poniesione na zakup pakietów medycznych, w ramach których są zawarte
świadczenia zarówno dla pracowników, jak i ich współmałżonków, dzieci i partnerów
spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jednocześnie nie podlegają
wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1. Wydatki te
stanowią koszty uzyskania przychodów.
10
6. Termin zwrotu VAT przy zapłacie poprzez potrącenie
Zapłata należności wynikającej z faktury poprzez potrącenie wierzytelności wyklucza
możliwość uzyskania zwrotu podatku VAT w przyspieszonym, 25-dniowym terminie.
NSA w wyroku z 30 listopada 2015 r., sygn. akt I FSK 1292/14
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 6 listopada 2015r., nr IBPB-13/4510-299/15/TS
8. Koszty zryczałtowane również do dochodów zagranicznych
50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych mogą być zastosowane do przychodów uzyskiwanych w
ramach umowy o pracę zawartej z podmiotem zagranicznym. Koszty te będą miały
zastosowanie do tej części wynagrodzenia, która przysługuje Wnioskodawcy za pracę
twórczą wykonywaną przez Niego w ramach obowiązków pracowniczych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 12 listopada 2015r., nr IPTPB2/4511432/15-4/AC
III. ARTYKUŁY ZE ZBIORÓW STOWARZYSZENIA
1. Przychód pracownika w związku z zapewnieniem mu wyżywienia
podczas podróży służbowej.
W wyroku z 11 września 2015r., sygn. II FSK 1516/13 NSA odniósł się do kwestii
konieczności rozpoznania przychodu u pracownika w sytuacji, gdy pracodawca zapewnia
pracownikowi wyżywienia podczas podróży służbowej, którego wartość wykracza poza
określone limity diety.
Strona
Spółka wskazała, że zazwyczaj kwota przeznaczona na całodzienne wyżywienie będzie
wyższa niż dieta przysługująca pracownikowi na podstawie przepisów rozporządzenia
Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz
warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej
lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowych na obszarze
kraju oraz na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z
dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności
przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce
sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.
11
Spółka we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazała, iż zatrudnia
pracowników, którzy odbywają podróże służbowe na terenie kraju i za granicą. Spółka
planowała zapewniać pracownikom całodzienne bezpłatne wyżywienie i nie wypłacać diet,
na co pozwalają odpowiednie przepisy Kodeksu pracy i odpowiednich rozporządzeń
wykonawczych. Zapewnienie całodziennego wyżywienia będzie mogło następować: 1)
poprzez wypłacenie zaliczki na poczet wydatków na wyżywienie, albo 2) poprzez
wyposażenie pracownika w kartę służbową ze wskazaniem w przepisach
wewnątrzzakładowych maksymalnej kwoty przeznaczonej na wyżywienie, albo 3) poprzez
zwrot pracownikowi wydatków poniesionych przez niego na wyżywienie w czasie podróży
służbowej, które będą udokumentowane fakturami lub rachunkami wystawionymi na Spółkę,
albo - jeśli nie jest to możliwe - paragonami fiskalnymi.
W
ielkopolskie Stowarzyszenie
Podatkowe
Informator Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego
___________________________________________________________________________
Zdaniem Spółki, nadwyżka rzeczywistych kosztów wyżywienia za czas podróży służbowej
pracownika pokrytych przez pracodawcę ponad wysokość diety, określonych w ww.
rozporządzeniach w sprawie podróży służbowej, nie stanowi dla pracownika przychodu w
rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f.
Organ podatkowy oraz WSA nie zgodziły się ze stanowiskiem Spółki i ostatecznie sprawa
trafiła do NSA. NSA rozstrzygając sprawę wskazał, iż dieta jest normatywnym określeniem
świadczenia przeznaczonego na pokrycie kosztów wyżywienia pracownika w czasie podróży
służbowej, przy czym jest to regulacja kompleksowa, określająca konsekwencje wszelkich
form wyżywienia pracownika w czasie podróży służbowej. Zdaniem NSA, funkcją diety nie
jest pokrycie pełnych kosztów wyżywienia pracownika przebywającego w takiej podróży, a
jedynie służy pokryciu zwiększonych kosztów wyżywienia w tym czasie (np. poniesionych ze
względu na konieczność stołowania się w restauracji) w porównaniu do tych, jakie pracownik
ponosi normalnie w miejscu zamieszkania.
Zatem, skoro koszty wyżywienia w czasie podróży służbowej zamykają się w pojęciu diety i
jednocześnie, co istotne, dieta ma służyć pokryciu zwiększonych kosztów wyżywienia a nie
pełnych kosztów wyżywienia w czasie podróży służbowej to nie można przyjąć, że te same
rodzajowo wydatki (koszty wyżywienia) za czas odbywania podróży służbowej mogą mieścić
się także w pojęciu innych należności. Prowadziłoby to bowiem do wniosku, że koszty
wyżywienia w czasie podróży służbowej mogą być rozliczane w ramach diety albo według
faktycznie poniesionych kosztów jako inne niezbędne, udokumentowane wydatki. Przepisy
rozważanych w sprawie rozporządzeń, nie dają w ocenie NSA, dostatecznych podstaw dla
przyjęcia takiej tezy.
Wobec powyższego, zdaniem NSA, słusznie uznał organ interpretacyjny, że w zakresie
zwrotu kosztów wyżywienia za czas podróży służbowej wolna od podatku
dochodowego jest tylko równowartość diety określonej w przepisach dotyczących
podróży służbowych. Pokrycie (zwrot) pełnych kosztów wyżywienia w czasie podróży
służbowej jest wydatkiem poniesionym w interesie pracownika i to jemu przynosi
wymierną korzyść. Wszelako wydatki dotyczące wyżywienia pracownik musi ponosić
niezależnie od tego czy odbywa podróż służbową czy też nie, wydatki takie musi
ponosić także nie świadcząc w danej chwili pracy. Zwrotowi podlegają tylko
"zwiększone koszty wyżywienia" i to świadczenie jako integralnie związane z podróżą
służbową podlega zwolnieniu od podatku dochodowego.
Strona
12
*********************
Informacje zawarte w „Doradcy” mają charakter ogólny i nie stanowią porady podatkowej ani
prawnej. Wszelkie uwagi oraz sugestie prosimy kierować drogą mailową na adres
Wielkopolskiego Stowarzyszenia Podatkowego: [email protected] .