IPPP1-443-363/11-4/PR - Baza

Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPP1-443-363/11-4/PR
Data
2011.04.26
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Słowa kluczowe
ochrona zdrowia
zwolnienia z podatku od towarów i usług
Istota interpretacji
zastosowanie zwolnienia dla badań m.in. żywności, wody pitnej, skuteczności sterylizacji oraz
pomiarów na stanowiskach pracy wykonywanych przez stację sanitarno-epidemiologiczną
Wniosek ORD-IN
443 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w
sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra
Finansów stwierdza, że stanowisko Zainteresowanego, przedstawione we wniosku z dnia
04.02.2011 r. (data wpływu do Ministerstwa Finansów 11.02.2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia
30.03.2011r. (data wpływu 04.04.2011r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 21.03.2011r. o
udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i
usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla badań m.in. żywności, wody pitnej, skuteczności
sterylizacji oraz pomiarów na stanowiskach pracy wykonywanych przez stację sanitarnoepidemiologiczną - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11.02.2011 r. do Ministerstwa Finansów wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej
interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od
towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia dla badań m.in. żywności, wody pitnej,
skuteczności sterylizacji oraz pomiarów na stanowiskach pracy wykonywanych przez stację
sanitarno-epidemiologiczną. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 30.03.2011 r. (data
wpływu 04.04.2011 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 21.03.2011 r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Od dnia 1 stycznia 2011 r. zgodnie z dodanymi w art. 43 ust. 1 punktami 18 i 19 (w zastępstwie
uchylonego Załącznika nr 4) - zwolnieniem są objęte „usługi w zakresie opieki medycznej, służące
profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, a w przypadku usług
wykonywanych przez zakłady opieki zdrowotnej - zwolniona będzie także dostawa towarów i
świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane”.
Podstawowa zmiana polega na tym, że podatnik każdorazowo będzie zobligowany do
samodzielnego określenia, czy usługa medyczna spełnia wskazany w ustawie cel opieki medycznej,
dający mu prawo do zwolnienia. Na mocy § 13 ust. 1 pkt 24 rozporządzenia Ministra Finansów z 22
grudnie 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
(Dz. U. Nr 246, poz. 1649) zwolnieniem od podatku objęto usługi w zakresie opieki medycznej,
służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę
towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez uczelnie
medyczne.
W świetle obowiązujących przepisów bezdyskusyjnym zdaje się okoliczność, że stacje sanitarno
- epidemiologiczne podlegają wyłączeniu podmiotowemu. Wskazują na to przepisy art. 2 ust. 1 pkt
9 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz. U. 2007r. Nr 14 poz. 89 z
późn. zm.) oraz art. 15 ustawy z dnia 14 marca 1985r. o Państwowej Inspekcji Sanitarnej (Dz. U. z
2006 r. Nr 122 poz. 851 z późn. zm.)
Z treści ustawy o VAT wynika, że ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności
które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie
służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia to wówczas nie
będzie objęte zwolnieniem podatkowym. Jeśli podstawą takiej oceny miałaby być ratyfikowana
przez Polskę konstytucja Światowej Organizacji Zdrowia, która zdrowie rozumie szeroko - jako stan
pełnego, dobrego samopoczucia fizycznego, psychicznego i społecznego, a nie tylko brak choroby
lub zniedołężnienia - to należałoby rozumieć, że zakres zwolnienia z VAT nie ulega zawężeniu. Tym
bardziej, że inny fragment konstytucji WHO stwierdza, iż „korzystanie z najwyższego osiągalnego
poziomu zdrowia jest jednym z podstawowych praw każdej istoty ludzkiej”. Zakresem tych
zwolnień - w kontekście celu wykonywanych świadczeń - zajmował się wielokrotnie Europejski
Trybunał Sprawiedliwości (ETS). W sprawie C-76/99 Komisja Wspólnot Europejskich przeciw
Republice Francuskiej ETS stwierdził, że dla rozstrzygania o objęciu czynności zwolnieniem należy
uwzględnić cel czynności. Jeśli następuje to w związku z diagnozowaniem, bądź terapią świadczenie
jest wolne od podatku jako czynność opieki medycznej bądź działalność jej towarzysząca.
Wnioskodawca dodaje, że wykonuje następujące usługi;
a. badanie
żywności
pod
kątem
jakości
zdrowotnej
Powyższe badania wykonywane są w celu ustalenia zgodności produkowanej oraz
wprowadzanej do obrotu żywności zgodnie z wymogami ustawy dnia 25 sierpnia 2006r. o
bezpieczeństwie żywności i żywienia (tekst jednolity Dz. U. 2010 r. Nr 136, poz. 914 z poz. zm.)
Przeprowadza się je w celu ochrony zdrowia konsumentów.
b. badania
jakości
wody
przeznaczonej
do
spożycia
przez
ludzi
Są to badania przeprowadzane w celu ochrony zdrowia konsumentów w oparciu o przepisy
rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 29 marca 2007r. w sprawie jakości wody przeznaczonej
do spożycia przez ludzi (Dz. U. 2007 r. Nr 67 poz. 417z poz. zm.)
c. badania i pomiary na stanowiskach pracy (hałas, oświetlenie, zapylenie, chemiczne czynniki
szkodliwe,
mikroklimat)
Badania wykonywane są w celu ochrony zdrowia pracowników. Obowiązek ich wykonania mają
zakłady, w których występują czynniki szkodliwe dla zdrowia w oparciu o treść rozporządzenia
Ministra Zdrowia z dnia 20 kwietnia 2005 r. w sprawie badań i pomiarów czynników
szkodliwych dla zdrowia w środowisku pracy (Dz. U. 2005 r. Nr 73 poz. 645 z poz. zm.)
d. badania
skuteczności
sterylizacji
w
gabinetach
medycznych
Badania mają na celu ochronę zdrowia pacjentów w oparciu o przepisy ustawy z dnia 5 grudnia
2008 r. o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi (Dz. U. 2008 r. Nr
234 poz. 1570 z poz. zm.)
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy usługi świadczone przez inspekcję sanitarną podlegają wyłączeniu spod obowiązywania ustawy
o VAT tj. badanie:
a. żywności pod kątem jakości zdrowotnej,
b. jakości wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi,
c. pomiary na stanowiskach pracy (hałas, oświetlenie, zapylenie, chemiczne czynniki szkodliwe,
mikroklimat),
d. skuteczności sterylizacji w gabinetach medycznych ...
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze zapisy ustawy, w/w usługi świadczone przez inspekcję
sanitarną winny być zwolnione od podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej
przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7.
Stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ww. ustawy stawka podatku w okresie od 1
stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. wynosi 23% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119
ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f. Jednakże zarówno w treści ustawy o
podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010r. wyznaczenie zakresu zwolnienia
usługi z opodatkowania podatkiem VAT następowało poprzez zidentyfikowanie usługi (czynności) w
klasyfikacji statystycznej (PKWiU), natomiast obecnie odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy
klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i
krajowego oraz orzecznictwa sądów. Tym samym opisuje się poszczególne czynności zwolnione od
podatku wskazując na ich cechy, charakter oraz okoliczności wykonania.
W myśl obowiązującego od 1 stycznia 2011r. art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwalnia się od
podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej.
Z powyższego przepisu wynika, że warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest spełnienie łącznie
dwóch przesłanek:
• przedmiotowej, tj. świadczone usługi mają dotyczyć opieki medycznej w zakresie profilaktyki,
zachowania, ratowania, przywracania i poprawiania zdrowia,
• podmiotowej, tj. usługi te muszą być świadczone przez zakłady opieki zdrowotnej.
Jak wynika z powyższego, czynności z zakresu profilaktyki, zachowania, ratowania,
przywracania i poprawiania zdrowia muszą być powiązane wyłącznie z opieką medyczną. Należy
zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują
pojęć „opieka” i „profilaktyka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy
posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z
definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt,
Warszawa 2007 r. tom II str. 1119 oraz 1391), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś,
dbanie o kogoś (…)”, natomiast „profilaktyka” oznacza „wszelkie działania podejmowane w celu
zapobieżenia czemuś; ochrona przed niepożądanym skutkiem czegoś (…)”. Zatem istotą profilaktyki
jest podejmowanie działań mających na celu ochronę zdrowia przed negatywnymi skutkami
oddziaływania m. in. otoczenia. Jednakże, aby wykonywane czynności miały status opieki
medycznej muszą być bezpośrednio nakierowane na człowieka, a nie jego otoczenie.
Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź
innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne
wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej
choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
Należy w tym zakresie przypomnieć, że nawet jeżeli „opiece medycznej” powinien przyświecać
cel terapeutyczny. W rzeczywistości nawet jeżeli w pewnych przypadkach okaże się, że osoby
poddane badaniom lub innym zabiegom lekarskim o charakterze zapobiegawczym nie cierpią z
powodu jakiejkolwiek choroby lub zaburzeń zdrowia, to badania te mogą przyczynić się do
utrzymywania dobrego stanu zdrowia ludzi, ponieważ – podobnie jak w przypadku wszelkich
świadczeń medycznych wykonywanych zapobiegawczo – ich celem jest poddanie pacjentów
obserwacji i badaniom zanim zaistnieje konieczność poddania ich diagnozie, leczeniu czy też
wyleczeniu z ewentualnej choroby.
W ramach profilaktycznej opieki medycznej nie jest diagnozowana żadna choroba i nie jest
wykonywana żadna czynność terapeutyczna sensu stricto. Centralnym jej elementem jest
obserwacja i badanie pacjenta właśnie w celu uniknięcia konieczności przyszłego diagnozowania i
leczenia ewentualnych chorych.
Zdefiniowanie w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług zakresu
zwolnienia poprzez zawężenie go wyłącznie do usług opieki medycznej służących profilaktyce,
zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, odpowiada co do zasady używanym
przez Trybunał Sprawiedliwości określeniom „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej
oraz, w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.
Pojęcie „opieki medycznej” przewidziane w art. 43 ustawy o VAT obejmuje zatem świadczenia
medyczne wykonywane w celu ochrony, w tym zachowania lub przywrócenia zdrowia osób. Innymi
słowy pojęcie to obejmuje zarówno leczenie, jak i profilaktykę.
Natomiast z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości jednoznacznie wynika, iż
zwolnieniu od podatku powinny podlegać takie usługi, których celem jest ochrona zdrowia. W
wyroku z kolei w sprawie Peter dAmbrumenil, Dispute Resolution Services Ltd vs Commissioners of
Customs and Excise C-307/01 podkreślono, iż pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można
interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż
postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie
chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
Należy zauważyć, iż przepisy ustawy o VAT nie posługują się pojęciem zakładu opieki
zdrowotnej. Wobec powyższego przy definiowaniu powyższego pojęcia należy posiłkować się
przepisami ustawy z dnia 30 sierpnia 1991r. o zakładach opieki zdrowotnej (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr
14, poz. 89 ze zm.). W myśl art. 2 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, zakładem
opieki zdrowotnej jest stacja sanitarno-epidemiologiczna.
Zatem decydujące znaczenie dla zastosowania zwolnienia z podatku VAT, na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 18 ustawy, do opisanych we wniosku usług, jest wykazanie, że usługi te są usługami w
zakresie opieki medycznej służące profilaktyce zdrowia oraz że są świadczone przez zakład opieki
zdrowotnej.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako Stacja SanitarnoEpidemiologiczna wykonuje usługi polegające na badaniu żywności pod kątem jakości zdrowotnej
w celu ustalenia zgodności produkowanej oraz wprowadzanej do obrotu żywności zgodnie z
wymogami ustawy o bezpieczeństwie żywności i żywienia, badania jakości wody przeznaczonej do
spożycia przez ludzi przeprowadzane w celu ochrony zdrowia konsumentów, badania i pomiary na
stanowiskach pracy (hałas, oświetlenie, zapylenie, chemiczne czynniki szkodliwe, mikroklimat)
wykonywane w celu ochrony zdrowia pracowników oraz badania skuteczności sterylizacji w
gabinetach medycznych. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do możliwości zastosowania
zwolnienia od podatku dla wymienionych w stanie faktycznym usług (badań).
Należy zauważyć, że omawiane na wstępie zwolnienia odnoszą się do świadczeń, które mają
bezpośrednio na celu diagnozę, opiekę lub terapię. W przypadku jedynie hipotetycznego związku
świadczenia ze wskazanymi celami, zwolnienie nie przysługuje. Powyższe stanowisko wyraził
Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wyroku w sprawie Future Heath Technologies sygn. C-
86/09. Przedmiotem rozstrzygnięcia Trybunału była kwestia objęcia zwolnieniem z VAT czynności
polegających na wysyłce zestawu do poboru krwi pępowinowej noworodka oraz na analizie i
przetwarzaniu tej krwi, a także na konserwacji komórek macierzystych w celu ewentualnego
przyszłego wykorzystania jej w celach terapeutycznych. Trybunał uznał, że jeżeli powyższe
czynności „mają jedynie zagwarantować, że szczególny środek będzie dostępny w celu leczenia
medycznego w hipotetycznej sytuacji, gdy stanie się on niezbędny (…), to takie czynności (…) nie są
objęte zakresem pojęcia „opieka szpitalna i medyczna”, znajdującego się w art. 132 ust. 1 lit. b)
dyrektywy 2006/112, ani zakresem pojęcia „świadczenie opieki medycznej” znajdującego się w art.
132 ust. 1 lit c) tej dyrektywy. Inaczej by było gdyby analiza krwi pępowinowej rzeczywiście miała
na celu umożliwienie dokonania diagnozy lekarskiej (…).
Dodatkowo Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 zauważył, iż „usługi są ściśle związane z
opieką medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym) jedynie wówczas, gdy są one rzeczywiście
świadczone jako usługi pomocnicze względem takiej opieki świadczonej pacjentom jako
świadczenie główne, tylko wówczas jeżeli wpisują się one w logiczny sposób w ramy świadczenia
tejże opieki i stanowią w procesie świadczenia tejże opieki niezbędny etap, aby osiągnąć cele
terapeutyczne, którym służą, gdyż jedynie takie usługi mogą mieć wpływ na koszty opieki
zdrowotnej, która staje się dostępna w drodze zwolnienia od podatku”.
W sprawie Unterpertinger sygn. C-212/01 podkreślono, że „o tym, czy dana usługa powinna
zostać zwolniona z podatku VAT warunkuje jej cel. Dlatego jeżeli kontekst, w jakim realizowana jest
dana usługa medyczna pozwala określić, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w
tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem
decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, zwolnienie w ramach art. 13 część A ust. 1 lit c)
nie ma zastosowania.”
W celu wyjaśnienia pojęcia „badania sanitarno-epidemiologicznego” posiłkowo należy sięgnąć
do art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 grudnia 2008 r. o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób
zakaźnych u ludzi (Dz.U. Nr 234, poz. 1570 ze zm.), który definiuje je jako badanie, w którego skład
wchodzą badanie lekarskie, badania laboratoryjne oraz dodatkowe badania i konsultacje
specjalistyczne, wykonywane w ramach nadzoru epidemiologicznego w celu wykrycia biologicznych
czynników chorobotwórczych lub potwierdzenia rozpoznania choroby zakaźnej.
Pkt 14 ww. artykułu stanowi, że przez nadzór epidemiologiczny rozumie się obserwację osoby
zakażonej lub podejrzanej o zakażenie, bez ograniczenia jej swobody przemieszczania się,
wykonywanie badań sanitarno-epidemiologicznych u tej osoby w celu wykrycia biologicznych
czynników chorobotwórczych lub potwierdzenia rozpoznania choroby zakaźnej oraz zebranie,
analizę i interpretację informacji o okolicznościach i skutkach zakażenia (nadzór indywidualny), jak i
stałe, systematyczne gromadzenie, analizę oraz interpretację informacji o zachorowaniach lub
innych procesach zachodzących w sferze zdrowia publicznego, wykorzystywane w celu
zapobiegania i zwalczania zakażeń lub chorób zakaźnych (nadzór ogólny).
Mając na uwadze opis stanu faktycznego w powiązaniu z ww. regulacjami prawnymi stwierdzić
należy, że usługi wymienione przez Wnioskodawcę wykonywane są istocie w odniesieniu do
elementów środowiska w którym znajduje się człowiek tj. m. in. stanowiska pracy, wody, żywności,
gabinetów medycznych.
Mając na uwadze treść wyżej cytowanych przepisów oraz opis stanu faktycznego należy
stwierdzić, iż Wnioskodawca - jest zakładem opieki zdrowotnej w myśl przepisów ustawy z dnia 30
sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej, zatem została wypełniona przesłanka o charakterze
podmiotowym do zwolnienia z podatku VAT świadczonych usług, jednakże usługi świadczone przez
Wnioskodawce polegające na badaniu żywności pod kątem jakości zdrowotnej, badania jakości
wody przeznaczonej do spożycia przez ludzi, badania i pomiary na stanowiskach pracy oraz badania
skuteczności sterylizacji w gabinetach medycznych, nie są usługami, które wpisują się w logiczny
sposób w ramy świadczenia opieki zdrowotnej i stanowią w procesie świadczenia tejże opieki
niezbędny etap, aby osiągnąć cele terapeutyczne, a także czynności te nie są nakierowane na
konkretnego pacjenta i nie są wykonywane w związku z jego procesem leczenia, w związku z czym
nie będą korzystały z ww. zwolnienia, i w konsekwencji będą opodatkowane podstawową 23%
stawką podatku.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział
się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153,
poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w
terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia
naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu
dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem
organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na
adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja
10, 09-402 Płock.