Koszty uzyskania przychodów

Transkrypt

Aspekty podatkowe
w zarządzaniu firmą
Aspekty podatkowe
Przedsiębiorca przed urzędem skarbowym














Zagadnienia wstępne
Rejestracja firmy w urzędzie skarbowym
Płacenie podatków przez przedsiębiorców
Formy rozliczeo podatkowych
Ewidencje księgowe
Przedmiotowośd i podmiotowośd jednostki gospodarczej w ujęciu podatkowym
Uwarunkowania przedmiotowe
Uwarunkowania podmiotowe
Przychody w działalności gospodarczej w świetle ustaw podatkowych
Koszty uzyskania przychodów – podatkowe i poza podatkowe
Podmiot gospodarczy jako płatnik podatków
Kontrola podatkowa i skarbowa u przedsiębiorcy
Wybrane zagadnienia z zakresu opodatkowania działalności gospodarczej
Zmiany w przepisach podatkowych na rok 2012
2
Aspekty podatkowe
Zagadnienia wstępne
 Rejestracja firmy w urzędzie skarbowym
• Obowiązek posiadania NIP
• Zgłoszenie działalności gospodarczej
• Aktualizacja danych objętych zgłoszeniem
• Sukcesja NIP
• Potwierdzenie NIP
• Duplikat decyzji o nadaniu NIP
3
Aspekty podatkowe
 Formy rozliczeo podatkowych
•
•
•
•
Formy płatności podatków
Moment zapłaty podatku
Podmiotowośd podatku
Odsetki - konsekwencja wpłaty podatku po terminie
4
Aspekty podatkowe
 Ulgi w spłacie zobowiązao podatkowych
• Uznaniowy charakter ulg
• Umorzenie zaległości podatkowych z urzędu
5
Aspekty podatkowe
 Ewidencja księgowa
• Formy uproszczone
1.Rozporządzenie MF z dnia 26 sierpnia 2003r. W sprawie prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152 z 2003r,poz 1475 z późn. zmianami
2. Rozporządzenie MF z dnia 17 grudnia 2002r. W sprawie prowadzenia ewidencji
przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.
U. Nr 219 z 2002r., poz. 1836 z późn.zm.)
• Księgi rachunkowe
6
Aspekty podatkowe
 Ewidencja księgowa
• Księgi rachunkowe
Zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o PDOF oraz z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy
o rachunkowości, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób
fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych,
spółek partnerskich (oraz spółdzielni socjalnych według ustawy
o rachunkowości), jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14 ustawy o PDOF
(są to przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej), a według ustawy
o rachunkowości - przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów
i operacji finansowych, za poprzedni rok podatkowy (obrotowy według
ustawy o rachunkowości) wyniosły w walucie polskiej co najmniej
równowartośd 1.200.000 euro.
7
Aspekty podatkowe
•
Jak z powyższego widad, inne przychody przyjmuje się dla ustalenia tego
obowiązku według ustawy o PDOF, a inne według ustawy o rachunkowości.
• Trzeba zatem porównywad, które z nich przekroczą ten limit.
• Stosownie do art. 3 ust. 3 ustawy o rachunkowości kwotę tę należy
przeliczyd na walutę polską po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy
Bank Polski na dzieo 30 września 2011 r.
• Średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzieo 30
września 2011 r. wyniósł 4,4112 zł/euro (zgodnie z tabelą kursów NBP
z dnia 30 września 2011 r., nr 190/A/NBP/2011).
• Zatem kwota zobowiązująca do prowadzenia ksiąg rachunkowych w roku
2012 wynosi:
1.200.000 euro x 4,4112 zł/euro = 5.293.440 zł.
Ustawa z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z
2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.)
8
Aspekty podatkowe
 Rozliczenia podatkowe
o Składanie deklaracji w formie tradycyjnej
o
•
•
•
•
•
Składanie deklaracji w formie elektronicznej
Lista e-deklaracji
Wyrobienie e-podpisu
Formalności w urzędzie skarbowym
Korekta e-deklaracji
Potwierdzenie złożenia e-deklaracji
9
Aspekty podatkowe
 Rozliczenia podatkowe
o Składanie deklaracji w formie elektronicznej
• Lista e-deklaracji
10
Aspekty podatkowe
WYKAZ E-DEKLARACJI
podatek od towarów
i usług
podatek dochodowy od
osób prawnych
podatek dochodowy od
osób fizycznych
podatek od czynności
cywilnoprawnych
VAT-7, VAT-7K, VAT-8, VAT9M, VAT-23, VAT-24, VAT-10,
VAT-11, VAT-12, VAT-UE
(wraz z załącznikami VATUE/A i VAT-UE/B, VAT-UE/C),
VATUEK,
VAT-R,
VAT-Z,
VAT-21, VAT-7D, VAT-REF
CIT-8, CIT-8/O, CIT-D, CIT6R, CIT-6AR, CIT-9R, CIT10R, CIT-11R, CIT8A, CIT-8B, CIT-ST, CIT-ST/A
PIT-4R, PIT-8AR, PIT-36, PIT36L, PIT-37, PIT-38, PIT/O,
PIT/D, PIT-2K, PIT/M, PIT/B,
PIT/Z, PIT/ZG, PIT-14, PIT-11,
PIT-23, PIT-6/PIT-6L, PIT-8S,
PIT-R, PIT-40, PIT-8C, PIT16, PIT-16A, PIT-19A, PIT-28,
PIT-28/A, PIT-28/B, PIT-39
PCC-3, PCC-2
podatek od spadków
i darowizn
SD-2, SD-Z2, SD-3
inne
WZP-1M, WZP-1K, WZP-1R,
WZS-1M, WZS-1K, WZS-1R,
ORD-TK, ORDW1,
IFT-1/IFT-1R,
IFT-2/IFT-2R,
IFT-3/IFT-3R, IFT/A, ORD-U,
SSE/A,
SSE-R, SSE-R/A, ORD-ZU
11
Aspekty podatkowe
Przedmiotowośd i podmiotowośd jednostki
gospodarczej w ujęciu podatkowym
 Uwarunkowania podmiotowe
 Uwarunkowania przedmiotowe
12
Aspekty podatkowe
 Przedmiotowośd i podmiotowośd jednostki gospodarczej w
ujęciu podatkowym
Co to jest działalnośd gospodarcza?
Dla potrzeb podatku PIT, działalnośd gospodarcza to działalnośd zarobkowa:
• wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
• polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
• polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
prawnych
— prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem PIT.
13
Aspekty podatkowe
 Przedmiotowośd i podmiotowośd jednostki gospodarczej w
ujęciu podatkowym
Dla potrzeb podatku PIT, wyżej wymienione czynności nie będą
uznane za działalnośd gospodarczą, jeżeli łącznie zostaną
spełnione następujące warunki:
1) odpowiedzialnośd wobec osób trzecich za rezultat tych
czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem
odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych,
ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i
czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego
związanego z prowadzoną działalnością
14
Aspekty podatkowe
 Przedmiotowośd i podmiotowośd jednostki gospodarczej w ujęciu
podatkowym - Podmiotowośd ustaw podatkowych

ustawa PDOF- art. 1. ”Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym
dochodów osób fizycznych”.
 Ustawa PDOP – art. 1 i art. 1a
1. „Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej "podatnikami".
2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych
niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości
prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek niemających osobowości
prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym paostwie, jeżeli zgodnie z przepisami
prawa podatkowego tego paostwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym
paostwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich
osiągania.
Art. 1a. 1. Podatnikami mogą byd również grupy co najmniej dwóch spółek prawa
handlowego mających osobowośd prawną, które pozostają w związkach kapitałowych,
zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi".
15
Aspekty podatkowe
• Przedmiotowośd i podmiotowośd jednostki gospodarczej w
ujęciu podatkowym - Podmiotowośd ustaw podatkowych
• Ustawa VAT – art. 15
Art. 15. 1. „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalnośd
gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej
działalności”
16
Aspekty podatkowe
 Przychody w działalności gospodarczej w świetle ustaw
podatkowych
• art.14 ust. 1 i 2 ustawy PDOF
• art. 12 ust. 1 ustawy PDOP
 Zakres opodatkowania w świetle ustawy VAT
• art. 5 ust. 1-3
17
Aspekty podatkowe
 Przychody w działalności gospodarczej w świetle
ustaw podatkowych
Art. 14. 1. Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, chodby nie zostały
faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód
pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
1c. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzieo wydania rzeczy,
zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzieo:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
1e. Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni
dzieo okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
1h. Przepis ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego.
1i. W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania
przychodu uznaje się dzieo otrzymania zapłaty.
18
Aspekty podatkowe
2. Przychodem z działalności gospodarczej są również:
1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartośd początkowa ustalona zgodnie z art.
22g nie przekracza 1.500 zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników
majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów
przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;
2) dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy
przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i
prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;
3) różnice kursowe;
4) otrzymane kary umowne;
5) odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością;
6) wartośd umorzonych lub przedawnionych zobowiązao, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z
wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy;
7) wartośd zwróconych wierzytelności, które zostały, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20, odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono
rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów; …
8) ……
9)….
19
Aspekty podatkowe
• art. 12 ust. 1 ustawy PDOP
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w
szczególności:
1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice
kursowe,
2) wartośd otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub
praw, a także wartośd innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
świadczeo, z wyjątkiem świadczeo związanych z używaniem środków
trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa
pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z
wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków
od Skarbu Paostwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków
w nieodpłatny zarząd lub używanie,
20
Aspekty podatkowe
•
art. 5 ust. 1-3 ustawy VAT
Art. 5. 1. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej
"podatkiem", podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na
terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
2. Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego,
czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych
przepisami prawa.
3. Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o
którym mowa w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio.
21
Aspekty podatkowe
Nieodpłatne świadczenia
Przez nieodpłatne świadczenie należy rozumied te wszystkie
zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób
prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z
kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku
tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
Aby nieodpłatne świadczenie uznad za przychód podatnika
musi byd ono otrzymane.
22
Aspekty podatkowe
Wyrok NSA w Warszawie z 10.04.2002
(III S.A. 2252/99)
Pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia, o
którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z
dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106,
poz. 482 z późn. zm.), należy rozumied te
wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
prawne, których następstwem jest uzyskanie
korzyści kosztem innego podmiotu.
23
Aspekty podatkowe
Przychody z nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
świadczeo
Wskazany przepis wprowadza jednocześnie wyjątek,
zgodnie z którym nie stanowią przychodów
świadczenia związane z używaniem środków trwałych
otrzymanych
przez
samorządowe
zakłady
budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia
2009 r. o finansach publicznych oraz spółki
użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem
jednostek samorządu terytorialnego lub ich
związków od Skarbu Paostwa, jednostek samorządu
terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny
zarząd lub używanie.
24
Aspekty podatkowe
Wycena otrzymanych nieodpłatnie, bądź
częściowo odpłatnie rzeczy i praw - art. 12, ust. 5
i 5a -PDOP
Wartośd otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw
określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w
obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i
gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych
stanowiącą przychód podatnika jest różnica między
wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad
określonych w ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez
podatnika. Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
25
Aspekty podatkowe
Wycena otrzymanych nieodpłatnie, bądź częściowo odpłatnie świadczeo
- art. 12, ust. 6 i 6a - PDOP
Wartośd nieodpłatnych świadczeo ustala się:
1)
2)
3)
4)
jeżeli przedmiotem świadczeo są usługi wchodzące w zakres działalności
gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych
wobec innych odbiorców,
jeżeli przedmiotem świadczeo są usługi zakupione - według cen zakupu,
jeżeli przedmiotem świadczeo jest udostępnienie lokalu - w wysokości
równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy
najmu tego lokalu,
w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych
przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego
rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
użycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Wartością świadczeo częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika
jest różnica między wartością tych świadczeo, ustaloną według zasad
określonych w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
26
Aspekty podatkowe
Przykłady świadczeo otrzymanych nieodpłatnie bądź częściowo
nieodpłatnie:
- otrzymana pożyczka nieoprocentowana,
- użyczenie lokalu siedziby,
- użyczenie składników majątkowych,
- świadczenie usług np. księgowych lub obsługi prawnej bez
wynagrodzenia,
- dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia
otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków,
- poręczenie wekslowe (NSA orzeczenie z 12.12.2008 r. sygn. II
FSK 1361/07).
- nieodpłatne poręczenie kredytu przez spółki powiązane(wyrok
NSA z 8 grudnia 2009r. IIFSK 1156/08),
- niewypłacona dywidenda
(wyrok NSA z 16 października 2006r. IIFPS 1/06
i WSA w
Poznaniu z 7 maja 2009r. ISA/Po 18/09).
27
Aspekty podatkowe
Art. 12. ust. 3 - PDOP
Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami
specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym,
uważa się także należne przychody, chodby nie zostały jeszcze
faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
towarów, udzielonych bonifikat i skont.
28
Aspekty podatkowe
Art. 12 ust. 3a - PDOP
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3,uważa
się, z zastrzeżeniem ust. 3c – 3e, dzieo wydania rzeczy, zbycia
prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego
wykonania usługi, nie później niż dzieo:
1) wystawienia faktury, albo
2) uregulowania należności.
29
Aspekty podatkowe
Przychody z usług
Art. 12 ust. 3c PDOP
Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach
rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się
ostatni dzieo okresu rozliczeniowego określonego w
umowie lub na wystawionej fakturze nie rzadziej niż raz
w roku,
Art. 12 ust. 3d PDOP
Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii
elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.
30
Aspekty podatkowe
Art. 12 ust. 3e PDOP – kasowe ujęcie przychodu
W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3,
do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania
przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
31
Aspekty podatkowe
• Przeliczanie przychodów w walutach obcych
na złote
art. 11a PDOF i art. 12 ust. 2 PDOP
Przychody w walutach obcych przelicza się
na złote według kursu średniego ogłaszanego
przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia
roboczego poprzedzającego dzieo uzyskania
przychodu.
32
Aspekty podatkowe
Do przychodów nie zalicza się
• Art.14 ust 3. PDOF
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:
1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług,
które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także
otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem
skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek;
2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od
udzielonych pożyczek;
3) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących
dochody budżetu paostwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
3a) zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
3b) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Paostwowy
Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów,
nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
4) (uchylony);
5) przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeo
socjalnych - zwiększają ten fundusz;
33
Aspekty podatkowe
6) kwoty stanowiącej równowartośd umorzonych zobowiązao, w tym także
umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązao jest związane z
postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu
przepisów prawa upadłościowego i naprawczego;
7) zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług oraz
zwróconej różnicy podatku od towarów i usług, dokonywanych na podstawie
odrębnych przepisów;
8) przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu
zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego
przeniesienia własności przedmiotu umowy;
9) (uchylony);
10) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą
prawną z tytułu likwidacji takiej spółki;
11) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą
prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed
wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o
których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej
spółce;
34
Aspekty podatkowe
12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:
a) pozostałych na dzieo likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,
b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub
wystąpieniem wspólnika z takiej spółki
- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła
likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki
niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia
ich odpłatnego zbycia upłynęło sześd lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
działalności gospodarczej.
Art. 12 ust. 4 pkt. 1 i 2 PDOP
Do przychodów nie zalicza się:
1. Pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług,
które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także
otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych
odsetek od tych pożyczek (kredytów),
2. Kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym także od
udzielonych pożyczek (kredytów).
35
Aspekty podatkowe
Korekta przychodu
W ustawach o podatku dochodowym brak uregulowao dot.
korekty przychodu.
Zasady wystawiania faktur korygujących reguluje
rozporządzenie MF z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu
podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu
podatku, wystawiania faktur…. (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).
Faktura korygująca wystawiana jest w przypadku, gdy po
wystawieniu faktury pierwotnej:
• udzielony został rabat,
• zwrócony został towar,
• podwyższono cenę,
• stwierdzono pomyłkę w cenie.
36
Aspekty podatkowe
Faktura korygująca
Faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego
zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu
zaistniałego w przeszłości (odnosi się zatem do faktury
pierwotnej).
Należy odróżnid dwie sytuacje:
1. Kiedy korekta jest wynikiem błędu
2. Kiedy korekta jest wynikiem działao niezależnych od firmy
37
Aspekty podatkowe
FAKTURA KORYGUJĄCA JEST WYNIKIEM BŁĘDU
Wówczas faktura pierwotna dokumentująca sprzedaż została
wystawiona błędnie np. z błędnie zastosowaną ceną.
W takim przypadku korekta winna byd przyporządkowana do
roku podatkowego, którego dotyczy.
To sprzedawca popełnił błąd wystawiając fakturę sprzedaży,
stąd wystawiając fakturę korygującą korektę winien ją
przyporządkowad do tego roku podatkowego, którego dotyczy.
38
Aspekty podatkowe
FAKTURA KORYGUJĄCA JEST WYNIKIEM DZIAŁAŃ
NIEZALEŻNYCH OD FIRMY
W tym przypadku faktura została wystawiona poprawnie,
natomiast po dokonaniu sprzedaży strony ustaliły nowe
warunki (przyznały np. rabat, dokonały zwrotu wadliwego
towaru). Wówczas w momencie zwrotu wadliwego towaru
należy rozpoznad przychód (jego pomniejszenie).
Korekta powinna byd wówczas rozpoznana na bieżąco.
Przy zwrocie towaru momentem korekty sprzedaży jest
faktyczny, udokumentowany przez pracownika np. Spółki
protokołem przyjęcia wadliwego towaru jego zwrot. Nie
jest nim f-ra korygująca, gdy wystawiona jest później niż
zwrócony towar.
39
Aspekty podatkowe
 Przedmiotowośd i podmiotowośd jednostki
 Koszty uzyskania przychodów – podatkowe i poza podatkowe
• art.22 ust.1 ustawy PDOF „Kosztami uzyskania przychodów są
koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.”
• art.15 ust.1 ustawy PDOP „Kosztami uzyskania przychodów są
koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 …”
40
Aspekty podatkowe
 Koszty uzyskania przychodów
• Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote
według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank
Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzieo
poniesienia kosztu
• Brak uzyskanego przychodu podatkowego nie oznacza, że
poniesiony wydatek nie stanowi kosztu poniesionego w celu
uzyskania przychodu => koszty te należy ocenid pod kątem
ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów, a nie
rezultatu w postaci konkretnego przychodu
41
Aspekty podatkowe
Aby koszt stanowił koszt uzyskania przychodów muszą
byd więc spełnione łącznie trzy warunki:
1)
2)
•
•
3)
Musi to byd racjonalnie i gospodarczo uzasadniony koszt związany
z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie ma,
bądź może mied wpływ na uzyskanie przychodu, zachowanie lub
zabezpieczenie źródła przychodów,
Koszt nie może byd wymieniony w katalogu
art. 16 ustawy PDOP
art. 22 ustawy PDOF
Koszt musi byd ujęty w księgach i prawidłowo udokumentowany.
42
Aspekty podatkowe
Koszty uzyskania przychodów
Art. 22 ust.5 -PDOF
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z
przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy
oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym,
w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
zastrzeżeniem ust. 5a i 5b:
Art. 15 ust. 4 - PDOP
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z
przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy
oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym,
w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
zastrzeżeniem ust. 4b i 4c:
43
Aspekty podatkowe
•
art. 22 ust.5a PDOF i art. 15 ust. 4b – PDOP
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,
odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione
po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi
przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania
takiego sprawozdania, albo
2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu
określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z
odrębnymi przepisami, nie są zobowiązani do sporządzania
sprawozdania finansowego
- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
odpowiadające im przychody.
44
Aspekty podatkowe
Art.22 ust.5b PDOF
odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a
poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są
potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który
sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest
zeznanie.
Art. 15 ust. 4c -PDOP
odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a
poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są
potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który
sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
45
Aspekty podatkowe
Koszty pośrednie
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio
związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy,
a nie jest możliwe określenie jaka ich część dotyczy danego roku
podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego
dotyczą.
46
Aspekty podatkowe
Koszty uzyskania przychodów: bezpośrednie i inne
niż bezpośrednie
W świetle ustaw o podatku dochodowym, kosztami
bezpośrednimi są koszty, które można w sposób bezpośredni
przyporządkowad do uzyskiwanego przez jednostkę
przychodu.
Natomiast koszty pośrednie to wszystkie inne koszty
pośrednio związane z przychodami, tj. koszty poniesione
w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
a zatem wszelkiego rodzaju działania związane
z funkcjonowaniem firmy.
47
Aspekty podatkowe
Sposób rozliczania kosztów pośrednich, które dotyczą więcej
niż jednego roku obrotowego, zależy od tego, jak istotne są
te koszty z punktu widzenia jednostki.
Zasady rozliczania kosztów w czasie każda jednostka winna
określid w polityce rachunkowości.
48
Aspekty podatkowe
• art. 22 ust.5d PDOF i art. 15 ust. 4e PDOP- dzieo
poniesienia kosztów
Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się
dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych
(zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku)
albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu
w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji
gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych
rozliczeń międzyokresowych kosztów.
49
Aspekty podatkowe
• Gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają w ciągu roku sumę
przychodów, różnica jest stratą.
• Zarówno przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 roku Nr 51, poz. 307
z późn. zm.), jak i ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z
późn. zm.), umożliwiają rozliczenie straty poniesionej w roku
podatkowym w najbliższych, kolejno po sobie następujących pięciu
latach podatkowych.
• Wysokośd obniżenia dochodu w którymkolwiek z tych lat nie może
przekroczyd 50% kwoty straty z lat poprzednich, podlegającej
odliczeniu
50
Aspekty podatkowe
Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych powinni pamiętad, że:
• strata z danego źródła przychodu obniża dochód uzyskany z tego samego
źródła,
• nie podlegają rozliczeniu straty z odpłatnego zbycia rzeczy i praw
majątkowych, tj. odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w
spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz
innych rzeczy,
• nie podlegają rozliczeniu straty ze źródeł przychodów, z których dochody
są wolne od podatku dochodowego.
51
Aspekty podatkowe
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych powinni natomiast pamiętad, że:
a) przy ustalaniu straty nie uwzględnia się:
• strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych
w przypadku przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców
z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
• przychodów i kosztów uzyskania przychodów, ze źródeł przychodów położonych na
terytorium RP lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają
opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
• strat przedsiębiorstw paostwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie
przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji oraz strat instytucji kredytowej
związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego składniki majątkowe
zostały wniesione do spółki tytułu, wkładu niepieniężnego na utworzenie banku na
podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe.
b) strata podatkowa nie jest równoznaczna ze stratą bilansową. Odliczeniu od
dochodu podlega wyłącznie strata określona dla celów podatkowych,
a nie strata bilansowa wynikająca z rachunku zysków i strat.
52
Aspekty podatkowe
Należy pamiętad, że kosztów uzyskania przychodów nie stanowią między innymi:
• straty w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części
pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych,
• straty powstałe w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych,
jeżeli środki te utraciły przydatnośd gospodarczą na skutek zmiany rodzaju
działalności,
• straty z odpłatnego zbycia wierzytelności, chyba że wierzytelnośd ta uprzednio
została zarachowana jako przychód należny,
• straty powstałe w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego
ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatek akcyzowy od tych ubytków,
• straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich
remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem
dobrowolnym,
• straty (koszty) powstałe w wyniku utraty dokonanych przedpłat (zaliczek,
zadatków) w związku z niewykonaniem umowy.
53
Aspekty podatkowe
 Podmiot gospodarczy jako płatnik podatków
54
Aspekty podatkowe
Kontrola podatkowa i skarbowa u przedsiębiorcy
Ministerstwo Finansów realizując zadania w zakresie zarządzania
ryzykiem zewnętrznym w 2012 roku zakłada kontynuację działao
w obszarach, które z uwagi na częstotliwośd ich występowania
oraz wielkośd potencjalnych strat podatkowych uznano za
priorytetowe w poprzednim roku:
 Obszar nr 1 „Dokonywanie transakcji
wewnątrzwspólnotowych”,
 Obszar nr 2 „Wykazywanie znacznych przychodów i
jednocześnie niskich dochodów lub strat z tytułu działalności
gospodarczej oraz dokonywanie odliczeo strat z lat
poprzednich”,
55
Aspekty podatkowe
 Obszar nr 3 „Wykazywanie, co do zasady, znacznych zwrotów
w podatku od towarów i usług lub częstotliwych nadwyżek
podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia”,
 Obszar nr 4 „Podatnicy lub płatnicy podatku dochodowego
niedokonujący wpłat należnego podatku bądź zaliczek na
podatek za poszczególne miesiące lub kwartały”,
 Obszar nr 5 „Podmioty niezgłaszające działalności
gospodarczej, znikające, zaprzestające składania deklaracji lub
zawieszające działalnośd gospodarczą”,
 Obszar nr 6 „Dokonywanie transakcji gospodarczych za
pośrednictwem Internetu.
56
Aspekty podatkowe
•
•
•
•
•
•
•
Wszczęcie kontroli przez urząd skarbowy
Prawa kontrolujących i obowiązki podatnika
Obowiązek prowadzenia książki kontroli
Przedsiębiorca może sprzeciwid się czynnościom kontrolnym
Prowadzenie czynności kontrolnych w firmie
Uwagi do ustaleo kontrolnych
Postępowanie pokontrolne w firmie
57
Aspekty podatkowe
Wybrane zagadnienia z zakresu opodatkowania
działalności gospodarczej (przykłady- na gruncie
przepisów podatkowych)
•
•
•
•
•
•
•
•
Reklama
Usługi
Wynagrodzenia pracowników i składki na ubezpieczenia społeczne
Szkolenia pracowników
Imprezy integracyjne
Lokale
Samochody
Podróże służbowe
58
Aspekty podatkowe
 Wybrane zagadnienia z zakresu opodatkowania
działalności gospodarczej (przykłady- na gruncie
przepisów podatkowych)
• reklama
Zgodnie z definicją zawartą w Uniwersalnym Słowniku Języka
Polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wydawnictwo
Naukowe PWN; Warszawa 2007) reklamą jest "działanie
polegające na zachęcaniu potencjalnych klientów do zakupu
określonych towarów i usług." Reklamą jest też "napis, rysunek,
plakat, film itp. służące temu celowi".
59
Aspekty podatkowe
• Usługi medyczne
Zdaniem Izby Skarbowej koszt ryczałtu ponoszony za
pracowników i członków ich rodzin z tytułu udostępnionych im
pakietów usług, które nie wynikają z odrębnych ustaw oraz
przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw,
stanowi przychód pracowników podlegający opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób fizycznych wraz z innymi
przychodami ze stosunku pracy. Do dochodu pracownika
doliczana winna byd wartośd pakietu według ceny za niego
zapłaconej. Wobec ryczałtowej formy dokonywania rozliczeo z
firmą świadczącą usługi medyczne, fakt skorzystania bądź nie
skorzystania z usługi przez pracownika bądź członków jego
rodziny pozostaje bez wpływu na sposób opodatkowania
przedmiotowych świadczeo.
60
Aspekty podatkowe
• Usługi medyczne
Zatem, koszt ryczałtu ponoszonego przez podmiot z tytułu
zakupu na rzecz pracownika i członków jego rodziny, pakietu
usług medycznych określonych w umowie innych niż usługi
objęte medycyną pracy, wynikające z Kodeksu pracy oraz
przepisów wykonawczych stanowi przychód pracownika ze
stosunku pracy. Podmiot więc jako płatnik jest zobowiązany do
poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od
wartości takiego pakietu usług medycznych (Wyrok)
61
Aspekty podatkowe
•
Usługi medyczne
Wykupione przez pracodawcę pakiety usług medycznych,
stanowią dla pracowników przychód z nieodpłatnego
świadczenia. Zdaniem pełnego składu Izby Finansowej
opodatkowaniu podlega już sama możliwośd skorzystania z
danego świadczenia.
Uchwała z dnia 24.10.2011 r. syg. II FPS 7/10
62
Aspekty podatkowe
•
Wynagrodzenia
Art. 15 ust. 4f - PDOP
Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z
dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
2000 r. nr 14, poz. 176, z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania
przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały
wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z
przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych
stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
63
Aspekty podatkowe
Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia
13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeo społecznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 11,
poz. 74, z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek, składki na
Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeo Pracowniczych, z
zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w
miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną
opłacone:
1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu,
za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu
następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub
innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego
miesiąca.
W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust.
1 pkt 57a i ust. 7d.
64
Aspekty podatkowe
• Imprezy integracyjne
WSA we Wrocławiu w wyroku z 18 marca 2010 r., sygn. akt I SA/Wr
1456/09 , stwierdził, że „(…) w przypadku, gdy wartości świadczeo
nie można przyporządkowad do świadczeo uzyskiwanych przez
konkretnego pracownika, czyli w takim jak w niniejszej sprawie,
gdzie opłata jest wnoszona ryczałtowo za wszystkich pracowników
bez względu na to, czy pracownik ze świadczeo korzystał, czy też
nie korzystał, brak jest podstaw do ustalenia dla konkretnego
pracownika kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania
przez pracodawcę kosztów spotkania integracyjnego. Nie sposób
bowiem stwierdzid, czy pracownik rzeczywiście otrzymał owo
świadczenie i jaka jest jego wartośd”.
Podobnie orzekł WSA w Poznaniu, w wyroku z dnia
23.09.2011 r., sygn. akt I SA/Po 407/11.
65
Aspekty podatkowe
• Imprezy integracyjne-2012
Ostatnie wyroki, a szczególnie wyrok NSA w sprawie imprez
integracyjnych wyjaśnia, że samo udostępnienie pracownikowi
możliwości wzięcia udziału w imprezie firmowej generuje u
niego przychód. To zaskakujące stanowisko sądów, które
nakazuje wyliczad przychód pracownikom niezależnie od tego
czy biorą udział w spotkaniach, czy nie.
66
Aspekty podatkowe
• Imprezy integracyjne-2012
Podkreślid należy, że do kosztów uzyskania przychodów można
zaliczyd wyłącznie wydatki związane z organizacją imprez
integracyjnych dla pracowników.
Gdy w imprezie biorą udział osoby towarzyszące
pracownikom, w tym członkowie ich rodzin, to koszt ich
uczestnictwa nie stanowi kosztu uzyskania przychodów,
ponieważ nie został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów
lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
67
Aspekty podatkowe
• Imprezy integracyjne - cd.
Nakłady na imprezę w części dotyczącej kontrahentów, to
reprezentacja, więc nie można ich ująd w kosztach
podatkowych z uwagi na treśd art. 23 ust. 1 pkt 23 i art. 16 ust.
1 pkt 28 updop.
Z kolei spółka nie może odliczyd wydatków w części
dotyczącej członków rady nadzorczej, a spółdzielnia w części
dotyczącej jej członków, jeśli nie są oni ich pracownikami. Nie
pozwala na to art. 16 ust. 1 pkt 38a updop.
Uwaga! Jeśli w spotkaniu wigilijnym oprócz pracowników
uczestniczyłyby inne osoby (np. członkowie rodzin
pracowników, kontrahenci, udziałowcy, członkowie rad
nadzorczych), wówczas wydatki na takie spotkanie można
uznad za koszt podatkowy tylko w części przypadającej na
pracowników
68
Aspekty podatkowe
• Reprezentacja
Pod pojęciem reprezentacji rozumie się natomiast "okazałośd,
wystawnośd w czyimś sposobie życia, związaną ze
stanowiskiem, pozycją społeczną".
Reprezentacyjnie to działanie w sposób okazały, okazale,
wystawnie, wytwornie"
(M. Szymczak PWN Warszawa 1981 t II s. 48).
69
Aspekty podatkowe
• Reprezentacja
Na gruncie ustawy podatkowej, należy przyjąd, że reprezentacja
to występowanie w imieniu podatnika (firmy) wiążące się z
okazałością, w celu wywołania jak najlepszego wrażenia.
Reprezentacja to działanie polegające na kontaktach oficjalnych i
handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi związane z
przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów,
uczestniczeniem w przyjęciach.
70
Aspekty podatkowe
• Reprezentacja
Reprezentacja nie musi odnosid się do okazałości a odnosi się
do dobrego reprezentowania firmy, które może polegad na
wystroju firmy, jej logo, tablicach informacyjnych, sposobie
podejmowania reprezentantów i kontrahentów.
W wyroku WSA w Warszawie z dnia 15.07.2010 r. sygn.
III SA/Wa 589/10 sąd stwierdził, że ważny jest cel, jaki
przedsiębiorca zamierza osiągnąd: postawienie firmy w
dobrym świetle, wykreowanie dobrego wizerunku.
71
Aspekty podatkowe
• Reprezentacja
Zdaniem Sądu, ponoszone przez Skarżącą wydatki na
zakwaterowanie gości i ich wyżywienie nie może byd uznane za
wydatki na reklamę, a za koszty reprezentacji, pomimo tego, iż
wydatki te zostały poniesione w związku z wyznaczonym przez
Skarżącą celem tj. zachęcania uczestników imprezy do nabywania
produktów Skarżącej.
Organizowane (sponsorowane) imprezy, nie miały też, zdaniem
Sadu, charakteru reklamy publicznej, co podnosi Skarżąca
(Wyrok WSA w Warszawie z dnia 12.06.2008 r.)
72
Aspekty podatkowe
• Reprezentacja
Sąd w ww. orzeczeniu uznał, że poniesione wydatki na imprezę
dla kontrahentów i osób, które wyraziły chęd uczestniczenia w
niej oraz wydatki na opłacenie noclegów i wyżywienie dla
kontrahentów i innych osób, nie będących pracownikami spółki,
są wydatkami na reprezentację, gdyż odpowiadają reprezentacji
mającej na celu przede wszystkim stworzenie oczekiwanego
wizerunku firmy i ułatwienie zawarcia umowy bądź kontraktu.
Za "reprezentację" bowiem, w potocznym rozumieniu, należy
uznad
działania
zmierzające
do
stworzenia
jak
najkorzystniejszego wizerunku firmy.
73
Aspekty podatkowe
• Reprezentacja
Interpretacja indywidualna z 29.06. 2010 r., nr ITPB3/423154a/10/MK wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej
w Bydgoszczy
Spółka w ramach prowadzonej działalności odbywa w
siedzibie szereg spotkao. Ponosi więc wydatki na zakup kawy,
herbaty, cukru, soków, ciastek, owoców, paluszków itp. które
przeznacza na poczęstunek dla kontrahentów w trakcie
prowadzonych spotkao. Ponadto zdarza się, że przedstawiciel
spółki spotyka się z kontrahentami w restauracjach, gdzie
ponoszone są wydatki na usługi gastronomiczne (kawa,
herbata, posiłek). Czy tego rodzaju wydatki można ujmowad
do kosztów uzyskania przychodów?
74
Aspekty podatkowe
• Reprezentacja
w Bydgoszczy
Należy zauważyd, że wymienione wydatki mają różny charakter.
Pierwsza grupa obejmuje wydatki na zakup artykułów
spożywczych dla kontrahentów odwiedzających spółkę.
W odniesieniu do tej grupy wydatków nie można przyjąd,
że są one ponoszone na cele reprezentacji. Tym samym
wyłączenie z art. 16 ust. 1 pkt 28 PDOP nie będzie w tym
przypadku miało zastosowania. Natomiast istnienie związku
tych kosztów z przychodem spółki daje możliwośd ich
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
75
Aspekty podatkowe
• Reprezentacja
w Bydgoszczy
Druga
grupa
wydatków
dotyczy
zakupu
usług
gastronomicznych dla kontrahentów poza siedzibą spółki, w
restauracji.
Wydatki te, w ocenie organu podatkowego, mają charakter
typowo reprezentacyjny i jako takie nie mogą byd uznane za
koszty uzyskania przychodów, w związku z ustawowym ich
wyłączeniem na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 PDOP.
76
Aspekty podatkowe
• Reprezentacja
Wyrok NSA z 25.01.2012 sygn. akt III FSK1445/10
Wszystkie wydatki gastronomiczne (usługi cateringowe, posiłek,
kawa w restauracji) ponoszone w związku ze spotkaniami
biznesowymi z kontrahentami to reprezentacja, wyłączona z
kosztów uzyskania przychodów. Nie ma znaczenia skala okazałości i
wystawności wydatków gastronomicznych.
To zaskakujące stanowisko NSA, ale trzeba go respektowad i
wydatki te nie są kosztem uzyskania przychodu.
77
Aspekty podatkowe
Zmiany w przepisach podatkowych na rok
2012 (wybrane)
78
Aspekty podatkowe
1. Zmiana terminu zapłaty zaliczki na podatek dochodowy za ostatni miesiąc (kwartał) - w
nowym roku już bez podwójnej zaliczki podatkowej
• W tym roku przedsiębiorcy po raz ostatni zapłacili ostatnią zaliczkę na podatek dochodowy w
podwójnej wysokości zaliczki za listopad. W 2012 r. się to zmieni
• Od 1 stycznia 2012 r. znika podwójna zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz
od osób prawnych opłacana za ostatni w roku okres rozliczeniowy (miesiąc lub kwartał).
Dotychczas obowiązywał przepis nakazujący firmom wpłacad zaliczkę za ostatni miesiąc lub
ostatni kwartał roku podatkowego w terminie do 20 grudnia, w wysokości odpowiednio
podwójnej zaliczki listopad lub III kwartał.
• Dzięki zmianie przepisów, począwszy od nowego roku podatnicy będą wpłacad zaliczkę za
ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego w terminie do 20 stycznia następnego
roku podatkowego. Podatnik nie będzie natomiast wpłacał zaliczki za ostatni miesiąc lub
odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona
zapłaty podatku.
Podstawa prawna
•
Art. 44 ust. 6 ustawy z 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010
r. nr 51,poz. 307 z późn. zm.).
•
Art. 25 ust. 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz.U. z 2011. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
79
Aspekty podatkowe
2. Różnice kursowe oblicza się po faktycznym kursie wymiany
Od początku 2012 r. będą obowiązywad zmiany w obliczaniu podatkowych różnic kursowych
• Zgodnie z nowymi przepisami firmy, które dla realizacji operacji gospodarczych wymieniają
waluty obce oraz otrzymują należności i spłacają swoje zobowiązania w walutach obcych,
stosują faktyczny kurs waluty obcej.
• W pozostałych przypadkach, a także gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie
zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy
Bank Polski.
• Dotyczy to zarówno przedsiębiorców prowadzących indywidualną działalnośd gospodarczą
oraz spółek kapitałowych, czyli podatników podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
podatku dochodowego od osób prawnych.
• Wprowadzona zmiana doprowadziła do ujednolicenia przepisów podatkowych i
rachunkowych w zakresie różnic kursowych.
Podstawa prawna:
Art. 24c ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z
2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).
Art. 15a ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
2011r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
80
Aspekty podatkowe
3. Opodatkowanie świadczeo z papierów wartościowych zapisanych na
rachunkach zbiorczych - Płatnik pobierze podatek za inwestora
Od początku 2012 r. będą obowiązywad przepisy dotyczące tzw. rachunków zbiorczych.
Na rachunkach tych mogą byd rejestrowane papiery wartościowe nienależące do osób,
dla których rachunki te są prowadzone, ale należące do innej osoby lub osób. W
związku z tym, że przychody z papierów na tych rachunkach dotyczą klientów
anonimowych, konieczne było wprowadzenie zmian w przepisach podatkowych.
Gdy uzyskanie przychodu z papierów będzie wiązad się z przekazaniem należności za
pośrednictwem podmiotów prowadzących rachunki (bank, dom maklerski), to
obowiązek poboru podatku będzie spoczywał na tych podmiotach. W przeciwnym
wypadku obowiązki płatnika będzie wykonywał emitent papierów.
Podstawa prawna
• Art. 5a, art. 30a, art. 39, art. 41, art. 42, art. 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn. zm.).
• Art. 4a, art. 26, art. 26a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
osób prawnych (t.j.
Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 z późn. zm.).
81
Aspekty podatkowe
Dziękuję za uwagę
82

Koszty uzyskania przychodów

Transkrypt

Podobne dokumenty

Specjalista HR

6. Program studiów

Efektywne zarządzanie czasem

Menedżerskie studia podyplomowe

Toruń, dn. 24.03.2016r. List referencyjny Agencja

Jak jednocześnie spłacić wspólnika i podwyższyć kapitał spółki

Udokumentowanie wydatków na usługi niematerialne

Podatki – obowiązkowe świadczenia pieniężne, część uzyskanych

Kierownik sektora Decathlon

REKOMENDACJA Niniejszym pragniemy wyrazić zadowolenie ze