Skutki umorzenia pożyczki i odsetek

2014-06-01 14:49:24
Skutki umorzenia pożyczki i odsetek
AUTOR: Jacek Kotowski
W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozpoznaje się przychodu w postaci
utraconych korzyści np. umorzonych pożyczek lub odsetek od pożyczki. Tezę tę potwierdza
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 lipca 2012 r. nr ITPB1/415-458b/12/TK.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynikało, iż wnioskodawca jako wierzyciel z umów
pożyczek, nabytych w wyniku rozliczenia umorzenia udziałów spółki, zamierzał dokonać zamiany
umów pożyczek w taki sposób, że pożyczki miały być nieoprocentowane, jak również rozważał
możliwość zwolnienia dłużnika z długu.
Opodatkowanie PIT
Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił, że w myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. , poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem
dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
poboru podatku. Wskazał, że przychodami – co do zasady - są otrzymane lub postawione do
dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ww. ustawy).
Umowa pożyczki
Regulacja prawna umowy pożyczki zawarta jest w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Organ podatkowy wyjaśnił, że przez umowę pożyczki
dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo
rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy
albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Zwrócił jednak uwagę, że odpłatność lub jej brak nie przesądza o ważności zwartej umowy pożyczki.
Z treści powołanego przepisu wynika bowiem, że umowa pożyczki, w zależności od woli stron, może
być umową odpłatną, bądź nieodpłatną. W obrocie gospodarczym umowa pożyczki jest z reguły
umową odpłatną, a jej odpłatność wyraża się w jej oprocentowaniu. Występujące w obrocie
gospodarczym odsetki kapitałowe stanowią wynagrodzenie za korzystanie ze środków pieniężnych
osoby trzeciej. Przy czym strony mogą dowolnie modyfikować – w granicach swobody umów –
postanowienia umowy pożyczki np. poprzez zawarcie postanowień odnośnie rezygnacji przez
pożyczkodawcę z przysługującego mu oprocentowania lub zwolnienie z długu dłużnika z umów
pożyczek
Zwolnienie z długu
Dyrektor Izby Skarbowej wskazał, że zgodnie z treścią art. 508 Kodeksu cywilnego zobowiązanie
wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje. Z brzmienia tego
przepisu wynika, że zwolnienie z długu dochodzi do skutku w wyniku umowy stron.
Skutki w PIT
Zdaniem organu podatkowego na gruncie prawa podatkowego umorzenie pożyczki oraz odsetek,
poprzez zawarcie umowy o zwolnieniu z długu nie jest zdarzeniem powodującym powstanie
przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla
pożyczkodawcy (wierzyciela). W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
rozpoznaje się przychodu w postaci utraconych korzyści np. umorzonych pożyczek lub odsetek od
pożyczki.
W związku z powyższym umorzenie kwot pożyczek oraz odsetek nie będzie wywoływało skutków
podatkowych u pożyczkodawcy (wierzyciela), a zatem umorzone pożyczki oraz odsetki od pożyczek
nie będą stanowiły dla pożyczkodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych.
Jacek Kotowski
AUTOR: Jacek Kotowski
Komentarze
#