interpretacja indywidualna Sygnatura IBPP3/4512

interpretacja indywidualna
Sygnatura IBPP3/4512-873/15/MN Data 2016.01.26
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Powyższy artykuł 109 ustawy o VAT, określa obowiązki dokumentacyjne
podatników dotyczące prowadzenia ewidencji dla potrzeb podatku
od towarów i usług. Służy to zapewnieniu możliwości wypełniania
obowiązków nałożonych przez ustawę oraz wydane do niej przepisy
wykonawcze, w szczególności prawidłowego rozliczania się z podatku od
towarów i usług, kontroli prawidłowości rozliczeń przez podmioty zewnętrzne
oraz samych podatników. Jej podstawowym przeznaczeniem jest
umożliwienie podatnikowi prawidłowego wypełniania deklaracji składanych na
podatek od towarów i usług.
Zatem, prowadząc ewidencję zawierającą dane wskazane w art. 109 ust. 3
ustawy o VAT, nie wystąpią rozbieżności między zapisami wynikającymi z
rejestru zakupów, a wartością wpisywaną do deklaracji.
Reasumując, Wnioskodawca powinien wypełnić pozycję 41, 42, 43 i 44
w deklaracjach VAT-7 w ten sposób, że powinien wykazać:

w pozycjach 41 i 43 wartość nabytych towarów i usług w wysokości netto
z uwzględnieniem proporcji o której mowa w art. 90 ustawy,

w pozycjach 42 i 44 podatek naliczony wyliczony dla nabytych towarów
i usług z uwzględnieniem proporcji o której mowa w art. 90 ustawy.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U.
z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015
r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra
Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 18 listopada
2015 r. (data wpływu 24 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wykazywania w deklaracji VAT-7 podatku
naliczonego jest:

nieprawidłowe w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 w pozycji 41 i 43 wartości netto
nabytych towarów i usług bez uwzględnienia proporcji o której mowa w art. 90 ustawy

prawidłowe w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 w pozycji 42 i 44 podatku naliczonego z
uwzględnieniem proporcji o której mowa w art. 90 ustawy.
UZASADNIENIE
W dniu 24 listopada 2015 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów
prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
wykazania w deklaracji VAT-7 w pozycji 41 i 43 wartości netto nabytych towarów i usług bez
uwzględnienia proporcji o której mowa w art. 90 ustawy oraz wykazania w deklaracji VAT-7 w
pozycji 42 i 44 podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji o której mowa w art. 90 ustawy.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
W programie komputerowym do sporządzania rejestrów VAT wraz z deklaracjami, jaki
Wnioskodawca zamierza używać począwszy od deklaracji składanych za I 2016 producent stosuje
proporcję, wynikającą z art. 90 ustawy zarówno do wartości netto zakupów, wykazywanych w poz.
41 i 43 deklaracji VAT-7 jak i do podatku naliczonego, wykazywanego w poz. 42 i 44 deklaracji.
Czy takie zapisy są prawidłowe...
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:
Czy prawidłowe jest wykazywanie w poz. 41 i 43 deklaracji VAT-7 (15) wartości netto nabywanych
towarów i usług z uwzględnieniem proporcji o której mowa w art. 90 ustawy, czy proporcja
powinna dotyczyć jedynie samej kwoty podatku wpisywanej w poz. 42 i 44 deklaracji...
Stanowisko Wnioskodawcy:
Wnioskodawca uważa, że wartości netto nabywanych towarów i usług powinny być w poz. 41 i
43 deklaracji VAT-7 (15) podawane w kwotach wynikających z rejestrów zakupu VAT (w
określonych stawkach oraz zwolnionych), a jedynie do kwot podatku naliczonego wpisywanych w
poz. 42 i 44 należy stosować proporcję. Brak pełnej kwoty netto powoduje rozbieżność między
zapisami wynikającymi z rejestru zakupów a wartością wpisywaną do deklaracji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

nieprawidłowe w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 w pozycji 41 i 43 wartości netto
nabytych towarów i usług bez uwzględnienia proporcji o której mowa w art. 90 ustawy

prawidłowe w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 w pozycji 42 i 44 podatku naliczonego z
uwzględnieniem proporcji o której mowa w art. 90 ustawy.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz.
1054, z późn. zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie
skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.
W świetle art. 99 ust. 14 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ustawie o VAT, wraz
z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania,
w celu umożliwienia rozliczenia podatku.
Powyższa delegacja została zrealizowana przez wydanie rozporządzenia Ministra Finansów w
sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług z dnia 18 czerwca 2015 r.
(Dz.U. z 2015 r., poz. 914), obowiązujące od 1 lipca 2015 r.
Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ww. rozporządzenia, będącym objaśnieniami do deklaracji dla
podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D) w części D. deklaracji rozliczanie podatku
naliczonego wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z
uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia
podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w
przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie
rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.
W poz. 41 wskazuje się wartość netto nabywanych przez podatnika towarów i usług, które na
podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw
wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych nabywcy.
W poz. 42 wskazuje się kwotę podatku naliczonego od nabytych przez podatnika towarów i usług
wymienionych w poz. 41.
Należy podkreślić, że powyższe objaśnienia zostały opublikowane w formie rozporządzenia
będącego aktem normatywnym powszechnie obowiązującym. Jak wyżej wskazano wynika z nich,
że w części D. deklaracji wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku
naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo
do odliczenia podatku naliczonego. Termin „wyłącznie” został przez normodawcę użyty na samym
początku wyliczenia (wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego) wskazując, że
dotyczy on zarówno wartości netto towarów i usług oraz kwoty podatku naliczonego do odliczenia.
Zatem nie należy w deklaracji ujmować całej wartości netto oraz całej kwoty podatku, lecz jak
wskazuje rozporządzenie jedynie „w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do
odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego”.
Ponadto według wzoru deklaracji VAT-7 (wersji 15) stanowiącego załącznik nr 1 do ww.
rozporządzenia w części D.2. należy wykazać dane dotyczące nabycia towarów i usług z
uwzględnieniem korekt, tj. w poz. 41 i 43 – wartość netto, w poz. 42 i 44 – podatek naliczony.
Oznacza to, że dokonując rozliczenia wartości netto transakcji oraz kwoty podatku naliczonego w
deklaracji należy uwzględnić zakres prawa do doliczenia podatku. Jedynie więc część wartości
netto transakcji, jak i część podatku naliczonego zostanie wykazana w deklaracji VAT w pozycjach
41-44.
W przypadku zakupów służących zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej – z uwagi na
treść objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług – w ww. pozycjach podatnik powinien
wykazywać wartość netto nabytych towarów i usług, wyliczoną według obowiązującej proporcji
wykorzystywanej do ustalenia wysokości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu (a więc
wartość wyliczoną według struktury sprzedaży).
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, treść powołanych przepisów oraz objaśnień do
deklaracji dla podatku od towarów i usług – należy stwierdzić, że w części D.2. deklaracji dla
podatku od towarów i usług, w poz. 41 i w poz. 43 (wariant VAT-7(15)), Wnioskodawca powinien
wykazywać wartość netto nabytych towarów i usług, odpowiadającą podatkowi naliczonemu
przysługującemu do odliczenia, tj. z uwzględnieniem proporcji o której mowa w art. 90 ustawy.
Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy, z
wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.
43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż
jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję
zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy
opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę
podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi
z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w
przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, art. 130d, art. 134 oraz art. 138 – dane
określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
Powyższy artykuł 109 ustawy o VAT, określa obowiązki dokumentacyjne podatników dotyczące
prowadzenia ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i usług. Służy to zapewnieniu możliwości
wypełniania obowiązków nałożonych przez ustawę oraz wydane do niej przepisy wykonawcze, w
szczególności prawidłowego rozliczania się z podatku od towarów i usług, kontroli prawidłowości
rozliczeń przez podmioty zewnętrzne oraz samych podatników. Jej podstawowym
przeznaczeniem jest umożliwienie podatnikowi prawidłowego wypełniania deklaracji składanych
na podatek od towarów i usług. Zatem, prowadząc ewidencję zawierającą dane wskazane w art.
109 ust. 3 ustawy o VAT, nie wystąpią rozbieżności między zapisami wynikającymi z rejestru
zakupów, a wartością wpisywaną do deklaracji.
Reasumując, Wnioskodawca powinien wypełnić pozycję 41, 42, 43 i 44 w deklaracjach VAT-7 w
ten sposób, że powinien wykazać:

w pozycjach 41 i 43 wartość nabytych towarów i usług w wysokości netto z uwzględnieniem
proporcji o której mowa w art. 90 ustawy,

w pozycjach 42 i 44 podatek naliczony wyliczony dla nabytych towarów i usług z
uwzględnieniem proporcji o której mowa w art. 90 ustawy.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy:

jest nieprawidłowe w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 w pozycji 41 i 43 wartości netto
nabytych towarów i usług bez uwzględnienia proporcji o której mowa w art. 90 ustawy;

jest prawidłowe w zakresie wykazania w deklaracji VAT-7 w pozycji 42 i 44 podatku
naliczonego z uwzględnieniem proporcji o której mowa w art. 90 ustawy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.