MSR 1 - Nowe Standardy Sprawozdawczości
Transkrypt
MSR 1 - Nowe Standardy Sprawozdawczości
www.e-msr.pl Strona 1 Zmiany w MSR/MSSF 2011 Szanowny Czytelniku, Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, dążąc do ujednolicenia zasad rachunkowości stosowanych w różnych krajach oraz w celu umożliwienie porównywalności danych przedstawianych w sprawozdaniach finansowych podmiotów gospodarczych, nieustannie podejmuje prace nad tworzeniem nowych standardów oraz aktualizacją już istniejących. Koniec roku to moment, w którym zastanawiasz się, jakie zmiany wejdą w życie w następnym roku, a także jak zmiany te wpłyną na jej pracę. Jak dobrze wiesz, w przypadku standardów międzynarodowych zarówno czas wdrażania zmian, jak i zdobywania wiedzy niezbędnej do interpretacji nowych przepisów jest znaczenie dłuższy, dlatego też niezwykle ważne jest, abyś poznał również projekty zmian. Zmiana w MSR 24 wejdzie w życie jeszcze w 2011 r., natomiast pozostałe projekty zostaną doprecyzowane i udoskonalone. Niezwykle ważne jest, abyś już dziś przygotował się na te zmiany. Pamiętaj, że kiedy nowe przepisy zaczną obowiązywać, będziesz musiał je stosować, a ich wdrożenie w Twojej firmie wymaga wielu miesięcy przygotowań. Zapraszam do lektury! Marta Grabowska-Peda redaktor naczelny Nowych Standardów Sprawozdawczości Autorzy: Maciej Gapiński, starszy konsultant, Departament Audytu w Poznaniu; Magdalena Kluczewska, starszy konsultant, Departament Audytu w Warszawie; Hanna Taterka, starszy konsultant, Departament Audytu w Poznaniu; Małgorzata Szostek, starszy konsultant, Departament Audytu w Warszawie; Arkadiusz Szostek, starszy konsultant, Departament Audytu w Warszawie; ECA Seredyński i Partnerzy Sp. z o.o. Przeczytaj koniecznie: 1. Zmiany w MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych ����������������������������������������������������������� 2 2. Zmiany w MSR 12 Podatek dochodowy ������������������������������������������������������������������������������������� 3 3. Zmiany w MSR 19 Świadczenia pracownicze ����������������������������������������������������������������������������� 4 4. Zmiany w MSR 24 Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych ������������������������� 5 5. Zmiany w MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe ��������������������������� 6 ZMIANY W MSR/MSSF 2011 MSR 1 Zmiana nazwy sprawozdania z całkowitych dochodów Zmianie ulegnie nazwa sprawozdania z całkowitych doZwróć uwagę na brak rozróżnienia oraz brak przejrzy- chodów. Nowe określenie dla tego elementu sprawozdastości w prezentacji pozycji wchodzących w skład in- nia finansowego to „sprawozdanie z rachunku zysków nych całkowitych dochodów. Już w maju 2010 r. IASB i strat oraz innych całkowitych dochodów”. opublikowała projekt standardu na temat prezentacji w sprawozdaniu finansowym innych dochodów całkoZmiana układu sprawozdania witych. Projekt końcowy standardu zostanie wydany Zmiana nazwy sprawozdania z całkowitych dochodów w pierwszym kwartale 2011 r. niesie za sobą pewne konsekwencje, a mianowicie – Główną przyczyną zmian proponowanych przez IASB jest brak rozróżnienia oraz brak przejrzystości w prezentacji pozycji wchodzących w skład innych całkowitych dochodów. Nowe regulacje mają również ujednolicić niektóre postanowienia MSR 1 z amerykańskim standardem rachunkowości SFAS 130. Projekt standardu ma na celu rozdzielenie zmian w kapitale własnym dotyczących transakcji z właścicielami oraz zmian niedotyczących właścicieli. Według IASB wszystkie koszty i przychody, które są składnikami zmian w kapitale własnym, a nie dotyczą transakcji z właścicielami, powinny być wykazywane w pozycji innych dochodów całkowitych. zmianę układu sprawozdania, które miałoby się teraz składać z rachunku zysków i strat, oraz sprawozdania z całkowitych dochodów. Taki zabieg ma na celu zwiększenie przejrzystości sprawozdania finansowego. Rada proponuje także, aby rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z całkowitych dochodów zawierały dwie odrębne pozycje: zyski lub straty oraz pozycje innych całkowitych dochodów. Takie rozwiązanie prezentacyjne ma na celu zapewnienie większej spójności oraz porównywalności sprawozdań finansowych. Korekty wynikające z przeklasyfikowania Rada proponuje, aby pozycje wchodzące w skład innych całkowitych dochodów, które nigdy nie będą rozpoznane w zyskach lub stratach, zostały zaprezentowaDo najważniejszych planowanych zmian w zakresie ne oddzielnie od tych pozycji, które w przyszłości będą prezentacji sprawozdań finansowych należą: przeklasyfikowane. 1.Zmiana nazwy sprawozdania z całkowitych dochodów (zob. MSR 1 § 12); Prezentacja skutków podatkowych 2.Eliminacja dwóch opcji prezentacji całkowitych do- Zmiany w MSR 1 zakładają, że jeżeli jednostka wybiechodów w sprawozdaniu finansowym (zob. MSR 1 rze prezentację składników innych całkowitych dochodów przed ujęciem odnośnych skutków podatkowych z § 81); wykazaniem łącznej kwoty podatku dochodowego od3.Zmiana prezentacji składników innych całkowitych noszącej się do tych składników, to musi ona dokonać dochodów podlegających/niepodlegających w przypodziału łącznej kwoty podatku dochodowego na kwotę szłości przeklasyfikowaniu do zysków lub strat; podatku dotyczącą: 4.Prezentacja skutków podatkowych dla składników ●pozycji, które będą przeklasyfikowane do rachunku innych całkowitych dochodów podlegających/niezysków lub strat, oraz podlegających w przyszłości przeklasyfikowaniu do ●pozycji, które nie będą przeklasyfikowane do rachunzysków lub strat (zob. MSR 1 § 91). ku zysków lub strat. Obszar zmiany Zakres zmiany Zmiana nazwy sprawozdania z całkowitych Sprawozdanie z rachunku zysków i strat oraz innych całkowitych dochodów dochodów Zmiana układu sprawozdania Będzie składać się z rachunku zysków i strat oraz sprawozdania z całkowitych dochodów Korekty wynikające z przeklasyfikowania Pozycje wchodzące w skład innych całkowitych dochodów, które nigdy nie będą rozpoznane w zyskach lub stratach, będą zaprezentowane oddzielnie od tych pozycji, które w przyszłości będą przeklasyfikowane Prezentacja skutków podatkowych Podział łącznej kwoty podatku dochodowego na kwotę podatku dotyczącą: ● pozycji, które będą przeklasyfikowane do rachunku zysków lub strat, oraz ● pozycji, które nie będą przeklasyfikowane do rachunku zysków lub strat Strona 2 www.e-msr.pl ZMIANY W MSR/MSSF 2011 MSR 12 We wrześniu 2010 r. opublikowano nową wersję projektu zmian do MSR 12 – ED/2010/11, która dotyczy naliczenia odroczonego podatku dochodowego z tytułu wyceny nieruchomości według modelu wartości godziwej. Uwagi do tego projektu IASB przyjmowała do 9 listopada 2010 r. Według obecnych zasad podmiot nalicza odroczony podatek dochodowy z tytułu wyceny nieruchomości według modelu wartości godziwej zgodnie z ogólną zasadą, która pozwala podmiotowi na wybór metody naliczenia odroczonego podatku dochodowego z tytułu wyceny nieruchomości. Wybór tej metody ma znaczenie w przypadku prowadzenia działalności w krajach, w których sprzedaż nieruchomości jest opodatkowana inną stawką podatkową niż pozostałe przychody generowane z działalności operacyjnej podmiotu. szacowanej zgodnie z odpowiednio MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe i MSR 38 Wartości niematerialne, ●nieruchomości inwestycyjnych, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wycenionych w procesie łączenia podmiotów według wartości godziwej, dla których ten model wyceny będzie kontynuowany. Proponowana zmiana wskazuje praktyczne rozwiązanie kwestii, w jaki sposób należy naliczyć aktywa albo rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w przypadku gdy określenie planowanego sposobu odzyskania lub rozliczenia bilansowej wartości aktywów lub zobowiązania jest trudne bądź subiektywne. Zmiana metodologii naliczania podatku IASB proponuje wprowadzenie dodatkowego etapu w metodologii naliczania podatku, a mianowicie, podmiot ma najpierw rozważyć, czy rozliczenie wartości bilansowej aktywów lub realizacja zobowiązania będzie IASB proponuje wprowadzenie wyjątku od powyższej miała wpływ na wynik podatkowy. Jeżeli taki wpływ zasady, który zakłada, że w przypadku każdego pod- nie wystąpi, wówczas nie ma podstawy do naliczenia miotu przyjmowano by domniemanie, że odzyskanie odroczonego podatku dochodowego. bilansowej wartości majątku zostanie zrealizowane w całości poprzez sprzedaż nieruchomości. Domniema- Nowelizacja MSR 12 podaje trzy takie przypadki: nie o realizacji wartości majątku poprzez sprzedaż bę- 1.Realizacja albo rozliczenie wartości bilansowej nie powoduje powstania przychodu podatkowego albo dzie można obalić i w takim przypadku naliczyć odrokosztu uzyskania przychodu. czony podatek dochodowy przy założeniu, że korzyści 2. Wartość przychodu podatkowego i kosztu uzyskania ekonomiczne płynące z tego majątku zostaną wykorzyprzychodu są takie same, a zatem ich rozliczenie daje stane w okresie jego ekonomicznej użyteczności. w sumie zero. Według proponowanych zmian domniemanie o odzy- 3.W stosunku do dochodu podatkowego albo kosztu uzyskania przychodu obowiązuje zerowa stawka poskaniu lub rozliczeniu bilansowej wartości majątku datkowa. w całości poprzez sprzedaż będzie można uznać za obalone tylko wówczas, gdy podmiot będzie w posiadaniu jednoznacznych dowodów, które stanowią, że spożytku- Ujęcie aktywów z tytułu podatku je korzyści ekonomiczne płynące z nieruchomości dochodowego w okresie jego ekonomicznej użyteczności, a nie po- IASB proponuje, aby zmienić sposób ujmowania w sprawozdaniach finansowych aktywów z tytułu odroczoneprzez sprzedaż. go podatku dochodowego. Mianowicie, w księgach ujIASB proponuje, aby stosować proponowany wyjątek mowałoby się wszystkie aktywa z tytułu odroczonego tylko do następujących przypadków: podatku dochodowego w pełnej kwocie. Natomiast, ●nieruchomości inwestycyjnych wycenianych według w przypadku niepewności co do możliwości ich faktyczmodelu wartości godziwej zgodnie z MSR 40 Nieru- nej realizacji, zawiązywałoby się rezerwę z tytułu utraty chomości inwestycyjne, wartości poszczególnych aktywów. Rezerwa ta dopro●środków trwałych oraz wartości niematerialnych wadzałaby wartość aktywów do kwoty możliwej do rei prawnych wycenianych według modelu wartości prze- alizacji z punktu widzenie prawa podatkowego. Obecnie Po zmianach Podmiot nalicza odroczony podatek dochodowy z tytułu wyce- W przypadku każdego podmiotu przyjmowano by domniemanie, ny nieruchomości według modelu wartości godziwej zgodnie z że odzyskanie bilansowej wartości majątku zostanie zrealizowaogólną zasadą, która pozwala na wybór metody naliczenia odro- ne w całości poprzez sprzedaż nieruchomości czonego podatku dochodowego z tytułu wyceny nieruchomości www.e-msr.pl Strona 3 ZMIANY W MSR/MSSF 2011 MSR 19 W kwietniu 2010 r. IASB opublikowała projekt zmian dotyczących MSR 19. Podstawowym celem jest ułatwienie użytkownikom sprawozdań finansowych zrozumienie, w jaki sposób poszczególne programy świadczeń pracowniczych wpływają na sytuację finansową, wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostek. Ujawnianie i prezentacja informacji Proponowane zmiany dotyczą przede wszystkim ujawniania i prezentacji informacji na temat programów określonych świadczeń pracowniczych. Konieczność wprowadzenia zmian wynika z faktu, że programy te powodują powstawanie wysokich i niepewnych kosztów dla jednostek gospodarczych, a ich oszacowanie jest bardzo skomplikowane. Ponadto użytkownicy sprawozdań potrzebują istotnych informacji pozwalających na zrozumienie zagadnień dotyczących świadczeń pracowniczych oraz ich porównywalności pomiędzy jednostkami gospodarczymi. Likwidacja podejścia korytarza Zabronione zostanie stosowanie podejścia korytarza, a jednostki gospodarcze zobowiązane będą do rozpoznawania wszelkich zmian wartości aktywów programu świadczeń pracowniczych i zobowiązań z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia w sprawozdaniu za okres, w którym zmiany te wystąpiły. ●koszty zatrudnienia, obejmujące obecne i przeszłe koszty zatrudnienia z wyłączeniem zysków i strat wynikających ze zmiany założeń stosowanych do ich wyceny. Wszelkie koszty przeszłego zatrudnienia powinny być ujmowane w rachunku zysków i strat w momencie zmiany w programie świadczeń pracowniczych. Koszty te powinny być ujmowane proporcjonalnie do czasu świadczenia pracy w przyszłości lub ujmowane bezpośrednio w kosztach; ●składniki przychodów i kosztów finansowych; ●koszty z wyceny obejmujące: zyski i straty aktuarialne od zobowiązań z tytułu określonych świadczeń pracowniczych, zwrot z aktywów programu, z wyłączeniem kwot uwzględnionych w wyniku finansowym oraz wszelkie zmiany aktywów programu; na wysokość zysków i strat aktuarialnych wpływ mają zarówno zmiany założeń przyjętych do wyceny świadczeń pracowniczych, jak i rozbieżności pomiędzy założeniami a stanem faktycznym, takimi jak założenia dotyczące wielkości wynagrodzeń i świadczeń emerytalnych, wskaźników śmiertelności, wcześniejszego przechodzenia na emeryturę czy szacunku stopy dyskontowej. Ujawnianie dodatkowych informacji Wprowadzanie zmian do standardu spowoduje także konieczność ujawnienia przez jednostki dodatkowych informacji dotyczących charakterystyki programów świadczeń pracowniczych, programów wielozakładowych, kwot ujmowanych w sprawozdaniach finansowych, a także różnych rodzajów ryzyka związaKoszty określonych świadczeń – prezentacja nych z programami określonych świadczeń pracowniinformacji czych. Ponadto jednostki będą musiały wskazać, w jaki Projekt zakłada, że jednostki powinny dokonywać pre- sposób programy określonych świadczeń pracownizentacji informacji na temat zmian kosztów określonych czych mogą wpłynąć na kwotę, termin i niepewność świadczeń pracowniczych z podziałem na: przyszłych przepływów pieniężnych podmiotu. Obszar zmiany Zakres zmiany Ujawnianie i prezentacja informacji na temat Ujmowanie i prezentacja zmian zobowiązań z tytułu określonych świadczeń i akświadczeń pracowniczych tywów programu świadczeń pracowniczych; Ujawnianie informacji na temat określonych świadczeń pracowniczych; Klasyfikacja świadczeń pracowniczych do długo- i krótkoterminowych, badanie wpływu oczekiwanych podwyżek płac na świadczenia, wpływu założeń dotyczących śmiertelności na zobowiązania z tytułu określonych świadczeń Likwidacja podejścia korytarza Jednostki gospodarcze zobowiązane będą do rozpoznawania wszelkich zmian wartości aktywów programu świadczeń pracowniczych i zobowiązań z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia w sprawozdaniu finansowym za okres, w którym zmiany te wystąpiły Prezentacja informacji Jednostki będą dokonywać prezentacji informacji na temat zmian kosztów określonych świadczeń pracowniczych z podziałem na: koszty zatrudnienia, składniki przychodów i kosztów finansowych, koszty z wyceny Ujawnianie dodatkowych informacji Jednostki będą zobowiązane do ujawniania dodatkowych informacji dotyczących charakterystyki programów świadczeń pracowniczych, programów wielozakładowych, kwot ujmowanych w sprawozdaniach finansowych, a także różnych rodzajów ryzyka związanych z programami określonych świadczeń pracowniczych Strona 4 www.e-msr.pl ZMIANY W MSR/MSSF 2011 MSR 24 Zasadniczym celem MSR 24 jest zapewnienie, aby sprawozdanie finansowe jednostki ujawniało informacje niezbędne do zwrócenia uwagi na prawdopodobieństwo, że na sytuację finansową, bądź zysk lub stratę jednostki gospodarczej może mieć wpływ fakt istnienia podmiotów powiązanych. Nowelizacja MSR 24 usunęła wymóg ujawniania przez powiązane z państwem jednostki szczegółowych informacji na temat wszystkich transakcji z państwem oraz innymi jednostkami powiązanymi z państwem. Ponadto doprecyzowała i uprościła definicję podmiotu powiązanego. Znowelizowany standard obowiązuje w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się od 1 stycznia 2011 r. lub po tej dacie i wymagane jest zastosowanie retrospektywne. W związku z tym, w roku pierwszego zastosowania, należy dokonać przekształcenia ujawnianych danych porównawczych. ●wykracza poza rutynowy zakres działalności jednostki (np. nabycie/sprzedaż przedsiębiorstwa), ●została ujawniona organom regulacyjnym lub nadzorczym, ●została przedstawiona naczelnemu kierownictwu ●wymaga zatwierdzenia przez udziałowców/akcjonariuszy. Wprowadzona zmiana powoduje zmniejszenie wymogów ujawniania informacji i powinna być korzystna dla jednostek powiązanych z państwem, ponieważ ograniczy stopień skomplikowania oraz ilość informacji ujawnianych w sprawozdaniu finansowym a także koszty gromadzenia informacji. Nowe wymogi w zakresie ujawniania informacji pozwolą na uzyskanie bardziej racjonalnych informacji o charakterze powiązań jednostki z państwem oraz o istotnych transakcjach, zachodzących na tym gruncie. Definicja jednostki powiązanej Znowelizowany MSR 24 upraszcza definicję jednostki powiązanej, precyzując jej zamierzone znaczenie i eliminuje niespójności. Zmiana definicji jednostek powiązaJednostki powiązane z państwem nych spowoduje, że niektóre jednostki powiązane będą Zmiana w MSR 24 wprowadza zwolnienie z obowiązku musiały ujawnić dodatkowe informacje. Najprawdopoujawniania informacji w odniesieniu do transakcji międobniej w największym stopniu odczują to podmioty będzy jednostkami powiązanymi z państwem a państwem dące częścią grupy obejmującej zarówno jednostki zaoraz wszelkimi innymi powiązanymi z państwem jedleżne, jaki i stowarzyszone oraz jednostki, których nostkami. Dla tych podmiotów zasadnicze wymogi doakcjonariusze są zaangażowani w innych podmiotach. tyczące ujawniania informacji zawarte w MSR 24 nie mają już zastosowania. W ich miejsce wprowadzono Skutki zmian inne wymogi ujawniania informacji: ●nazwy państwa oraz charakteru relacji z jednostką Znowelizowany MSR 24 wprowadza istotne zmiany w zakresie zasad identyfikacji w sprawozdaniu jednostek ponp. kontrola, współkontrola, znaczący wpływ; ●charakteru oraz kwoty każdej, indywidualnej i zna- wiązanych informacji o transakcjach z jednostkami stowarzyszonymi. Jeżeli dana spółka (sprawozdawcza) jest czącej transakcji; ●podania jakościowego lub ilościowego zakresu in- jednostką stowarzyszoną z inwestorem, który występuje nych transakcji, które łącznie są znaczące, a indywi- wobec innych spółek (zależnych) jako podmiot dominujący, to za podmioty powiązane z jednostką sprawozdawczą dualnie nie. (stowarzyszoną) uznawane będą wszystkie jednostki gruW odniesieniu do transakcji osiągających istotną kwotę py kapitałowej inwestora, tzn., on sam i wszystkie zależne zbiorczo zmodyfikowany MSR 24 wyjaśnia, że należy od niego jednostki. Równocześnie, jednostka zależna od uwzględnić bliskość relacji stron oraz wszelkie inne inwestora zobowiązana jest do wykazywania w sprawozczynniki znaczące przy określeniu istotności danej daniu finansowym transakcji z podmiotem stowarzyszotransakcji. Przykładowe czynniki, które należy wziąć nym z inwestorem. Inne zaś jednostki stowarzyszone z pod uwagę, obejmują ocenę, czy dana transakcja: jednostkami grupy kapitałowej inwestora nie będą dalej ●jest istotna pod względem wartości, uznawane za podmioty powiązane z daną jednostką spra●odbywa się na warunkach innych niż rynkowe, wozdawczą. Obszar zmiany Zakres zmiany Wymóg ujawniania przez powiązane z państwem jednostki Likwidacja wymogu szczegółowych informacji na temat wszystkich transakcji z państwem oraz innymi jednostkami powiązanymi z państwem Definicja podmiotu powiązanego Doprecyzowanie definicji www.e-msr.pl Strona 5 ZMIANY W MSR/MSSF 2011 MSR 37 ●bieżące oceny rynkowe wartości pieniądza w czasie, ●rodzaje ryzyka charakterystyczne dla zobowiązania. W styczniu 2010 r. został wydany projekt ED/2010/1, który proponuje dość rewolucyjne zasady wyceny zobowiązań. Celem IASB jest wydanie nowego standardu, który w przyszłości zastąpi MSR 37. Standard ten będzie nosił nazwę: „Zobowiązania”. Element ryzyka Ważna zmiana dotyczy także wprowadzenia elementu ryzyka związanego z planowanym wypływem zasobów w celu uregulowania zobowiązania. Otóż szacowanie wartości bieżącej powinno uwzględniać: ●oczekiwany wypływ zasobów oraz wartość pieniądza Likwidacja zasady prawdopodobieństwa w czasie, Najistotniejszym postanowieniem ww. projektu jest li- ●ryzyko, że faktyczny wypływ zasobów może być kwidacja kryterium „prawdopodobieństwa wypływu” z różny od prognozowanego. zasady ujmowania zobowiązań oraz doprecyzowanie kosztów ujmowanych w wycenie zobowiązań. Nowe Ryzyko, o którym mowa powyżej, należy uwzględnić postanowienia projektu ED/2010/1 likwidują zasadę poprzez oszacowanie kwoty, jaką w uzasadnionych prawdopodobieństwa i nakazują ujmowanie wszyst- przypadkach jednostka zapłaciłaby dodatkowo do kich zobowiązań, nawet tych, których wystąpienie jest oczekiwanej wartości bieżącej wypływów, aby uwolmało prawdopodobne. Przy ich wycenie należy jednak nić się od tego ryzyka. Uwzględnienie tej kwoty mouwzględnić ww. stopień prawdopodobieństwa. głoby nastąpić poprzez: ●korektę stopy dyskonta, ●korektę szacunkowych kwot przyszłych wypływów, Nowa definicja kwoty wyceny zobowiązania Zgodnie ze zmianami, jednostka miałaby wyceniać zobo- ●obliczenie oczekiwanej wartości bieżącej przyszłych wypływów, do których dodaje się korektę z tytułu rywiązania w kwocie, którą „zgodnie z racjonalnymi przezyka. słankami zapłaciłaby na koniec okresu sprawozdawczego w celu spełnienia obowiązku”. Kwotę ustalałoby się jako najniższą z: Wycena zobowiązań ze względu na formę ●wartości bieżącej zasobów niezbędnych do wypeł- W projekcie ED/2010/1 wprowadzono także rozróżnieniania obowiązku, nie metody wyceny zobowiązań ze względu na formę, ●kwoty, jaką jednostka musiałaby zapłacić w zamian w jakiej będą uregulowane. Postanowiono, że jeżeli zaza umorzenie obowiązku, płata zobowiązania polega na wypłacie kwoty pienięż●kwoty, jaką jednostka musiałaby zapłacić w zamian nej, to przyszłe wypływy zasobów oznaczają prognozoza przeniesienie obowiązku na osobę trzecią. wane płatności pieniężne powiększone o uzasadnione koszty. Jeżeli zapłata zobowiązania polega na wykonaZastosowanie wyceny w kwocie zapłaty za umorzenie niu w przyszłym terminie usługi: lub przeniesienie obowiązku wymagałoby przedstawie- ●świadczonej również na aktywnym rynku – to kwota nia dowodów potwierdzających taką możliwość, a kwota wypływu jest wartością, jaką jednostka w uzasadniozapłaty za umorzenie lub przeniesienie obowiązku zawienych warunkach zapłaciłaby kontrahentowi za realirałaby ewentualne koszty związane z tymi operacjami. zację tej usługi w jej imieniu w określonym terminie; Zmiany wartości bilansowej zobowiązania będące wy- ●nieświadczonej na aktywnym rynku – to jednostka ponikiem ujęcia w niej upływu czasu trzeba będzie ujmowinna oszacować kwotę, jakiej żądałaby od strony trzewać w kosztach finansowania zewnętrznego. Stopa dysciej w przyszłym terminie w zamian za realizację usłukontowa prognozowanych wypływów do wartości gi na podstawie kosztów, które spodziewa się ponieść, bieżącej ma odzwierciedlać: i marży, której oczekiwałaby za realizację usługi. Obszar zmiany Rewolucyjne zasady wyceny zobowiązań Zasada prawdopodobieństwa Definicja kwoty zobowiązań Element ryzyka Metoda wyceny zobowiązań Strona 6 Zakres zmiany Nowy standard „Zobowiązania” Likwidacja kryterium „prawdopodobieństwa wypływu” z zasady ujmowania zobowiązań oraz doprecyzowanie kosztów ujmowanych w wycenie zobowiązań Nowa definicja kwoty, w jakiej należy wycenić zobowiązanie Szacowanie wartości bieżącej powinno uwzględniać: ● oczekiwany wypływ zasobów oraz wartość pieniądza w czasie, ● ryzyko, że faktyczny wypływ zasobów może być różny od prognozowanego Rozróżnienie metody wyceny zobowiązań ze względu na formę, w jakiej będą uregulowane www.e-msr.pl Kierownik Centrum Wydawniczego: Ewa Marmurska-Karpińska Wydawca: Norbert Pawlikowski Redaktor prowadząca: Marta Grabowska-Peda Korekta: Anna Marecka CBP: 0480 ISBN: 978-83-269-0296-3 Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2010 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. 03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a, tel. 0 22 518 27 27, faks 0 22 518 27 50 NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Publikacja „Zmiany w MSR/MSSF 2011” jest chroniona prawem autorskim. Przedruk opublikowanych w nim materiałów – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Niniejsza publikacja została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w niej wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w niniejszej publikacji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Informujemy, że Państwa dane osobowe będą przetwarzane przez Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie, ul. Łotewska 9a, w celu realizacji niniejszego zamówienia oraz do celów marketingowych – przesyłania materiałów promocyjnych dotyczących innych produktów i usług. Mają Państwo prawo do wglądu oraz poprawiania swoich danych, a także do wyrażenia sprzeciwu wobec ich przetwarzania do celów promocyjnych. Podanie danych jest dobrowolne. Zapewniamy, że dane Państwa nie będą przekazywane bez Państwa wiedzy i zgody innym podmiotom. Jak sprawnie i bezpiecznie przejść z ustawy o rachunkowości na MSR/MSSF i stosować je w Twojej spółce? MSR/MSSF obowiązują w Polsce w pełnym wymiarze od ponad 5 lat. Nadal jednak wywołują wiele wątpliwości podczas rozliczania finansów w firmie, zwłaszcza że pozostawiają pewną swobodę ich stosowania. W publikacji „Nowe Standardy Sprawozdawczości” znajdziesz: gotowe rozwiązania rzeczywistych problemów związanych z przejściem na MSR/MSSF, Nowe Standardy jasne wskazówki, jak postępować Spr awozdawczości w niejednoznacznych sytuacjach, unikalne, najbardziej aktualne Poznaj nowy projekt w zakresie podatku odroczonego informacje o zmianach z zakresu ustawy o rachunkowości i MSR/MSSF, porównanie przepisów uor i MSR/MSSF. GrudzieĔ 2010 | Nr 60 ISSN: 1895-2844 Jak sprawnie i bezpiecznie przejĞü z UoR na MSR/MSSF i dalej je stosowaü? Konsultant merytoryczny NSS Nad jakoĞcią merytoryczną miesiĊcznika czuwa prof. nadzw. Radosáaw Ignatowski, specjalista w zakresie MSSF i rachunkowoĞci nansowej, czáonek Komitetu Standardu RachunkowoĞci. IASB opublikowaáa projekt zmian do MSR 12 Podatek dochodowy – ED/2010/11. SprawdĨ, na jakie zmiany powinieneĞ siĊ przygotowaü. Dostaniesz również krótkie i konkretne odpowiedzi na swoje pytania, m.in.: jak i kiedy przejść z UoR na MSR/MSSF, jakie MSR/MSSF i nowe interpretacje obowiązują Cię w 2011 r., jak prawidłowo ująć zobowiązania z tytułu leasingu finansowego oraz koszty finansowe w sprawozdaniu Twojej firmy, w jaki sposób rzetelnie określić wartość środka trwałego przy przejściu na MSR/MSSF. Rada MiĊdzynarodowych Standardów RachunkowoĞci (IASB) opublikowaáa projekt zmian do MSR 12 Podatek dochodowy – ED/2010/11. Projekt ten zawiera w szczególnoĞci istotne propozycje dotyczące sposobu realizacji korzyĞci ekonomicznych z aktywów. Dotychczas pojawiaáy siĊ bowiem wątpliwoĞci dotyczące zasad ustalania wartoĞci podatkowej skáadników aktywów – w niektórych przypadkach za kontrowersyjne uznawano zakáadane moĪliwoĞci realizacji korzyĞci ekonomicznych. Najnowszy projekt IASB próbuje rozstrzygnąü, w jaki sposób naleĪy podchodziü do kwestii wartoĞci podatkowej, jeĞli jednostka chce osiągnąü korzyĞci ekonomiczne poprzez dalsze uĪytkowanie skáadnika aktywów a nie przez jego sprzedaĪ. Zawiera on podpowiedĨ, kiedy moĪna nie uwzglĊdniaü wartoĞci ceny sprzedaĪy jako wartoĞci ksiĊgowej na potrzeby ustalenia odroczonego podatku dochodowego. W szczególnoĞci analizowana jest wartoĞü uĪytkowa i jej relacja do wartoĞci godziwej dla inwestycji w nieruchomoĞci, rzeczowych aktywów trwaáych i wartoĞci niematerialnych. TakĪe w sytuacji, gdy te aktywa wyceniane są przez jednostkĊ wedáug modelu wartoĞci godziwej (MSR 40) lub modelu przeszacowania (MSR 16 i MSR 38) Czas na zgáaszanie uwag do projektu upáynąá 9 listopada 2010 r. Najnowszy projekt w zakresie instrumentów nansowych na str. 2 Tylko dla staáych Czytelników W numerze: AKTUALNOĝCI Najnowszy projekt w zakresie instrumentów nansowych ................. 2 Zmiany w MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe ................................. 3 O czym dyskutowaáa IASB na ostatnim posiedzeniu? ................................ 3 Nie bĊdzie podziaáu na leasing nansowy i operacyjny ....................... 3 UOR A MSR/MSSF Zwróü uwagĊ na podstawowe róĪnice miĊdzy UoR, MSSF i niemiecką ustawą o modernizacji prawa bilansowego ........................................ 4 ĝRODKI TRWAàE Wycena i leasing Ğrodków trwaáych ... 6 JAK PRZEJĝû Z UOR NA MSR/MSSF? Obowiązek retrospektywnego stosowania MSR 32 i MSR 39 przez jednostkĊ stosującą MSSF po raz pierwszy ......... 7 Ƈ codzienny e-letter „E-serwis rachunkowoĞci i sprawozdawczoĞci nansowej” – zmiany w przepisach, konsekwencje zmian, praktyczne zastosowanie przepisów UoR, MSR i MSSF, odpowiedzi na pytania Czytelników, porady i wskazówki; LEASING Ƈ zadaj pytanie ekspertowi (e-mailem: [email protected]) – odpowiedĨ otrzymasz bezpoĞrednio na skrzynkĊ e-mailową; Jak ustalisz wartoĞü rezerwy na nagrody jubileuszowe zgodnie z MSR 19? .......................................... 14 Ƈ bezpáatne publikacje elektroniczne omawiające wybrane zagadnienie dotyczące MSR/MSSF; Jak w sprawozdaniu z przepáywów pieniĊĪnych ujmiesz kompensatĊ wzajemnych naleĪnoĞci i zobowiązaĔ? ............................................... 15 Ƈ dostĊp do telefonicznego dyĪuru ekspertów – w kaĪdą ĞrodĊ nasi eksperci są do Twojej dyspozycji (VAT, rachunkowoĞü, podatki dochodowe). Szczegóáy oraz numery telefonów do ekspertów na str. 2 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Ewidencja leasingu nansowego wedáug MSR 17 i KSR 5 .................... 11 EKSPERT ODPOWIADA PORÓWNANIE PRZEPISÓW MSR, MSSF, UoR .............................. 16 polecany przez Dzięki „Nowym Standardom Sprawozdawczości” zyskasz pewność, że prawidłowo stosujesz MSR/MSSF. Autorami publikacji są bowiem nieliczni w Polsce fachowcy, specjalizujący się wyłącznie w dziedzinie MSR/MSSF na gruncie polskim. „Nowe Standardy Sprawozdawczości” – pierwszy numer BEZPŁATNY! 12–16 numerów w roku, format A4, cena jednego numeru to 59 zł (+ koszty przesyłki) Zamów już dziś – kliknij tutaj. Masz pytania? Skontaktuj się z naszym Centrum Obsługi Klienta: tel.: 0 22 518 29 29, faks: 0 22 617 60 10, e-mail: [email protected]