ILPP1/443-436/08-4/BD - BAZA

Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-436/08-4/BD
Data
2008.07.23
Referencje
ILPB1/415-286/08-4/RP, interpretacja indywidualna
ILPB3/423-236/08-4/MM, interpretacja indywidualna
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczenie i
zwrot podatku --> Odliczenie podatku
Słowa kluczowe
impreza integracyjna
integracja pracowników
koszty uzyskania przychodów
podatek naliczony
prawo do odliczenia
usługi gastronomiczne
usługi noclegowe
Istota interpretacji
Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu organizacji imprez integracyjnoszkoleniowych?
Wniosek ORD-IN
2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca
2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U.
Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów
stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2008 r. (data
wpływu: 25 kwietnia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 maja 2008 r. (data wpływu: 23 maja
2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od
towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 25 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w
zakresie prawa do odliczenia. Wniosek ten uzupełniono pismem z dnia 20 maja 2008 r. (data
wpływu: 23 maja 2008 r.) o doprecyzowanie stanu faktycznego oraz dodatkową opłatę.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka organizuje dla swoich pracowników imprezy w postaci:
a. imprez (spotkań) integracyjnych w lokalu gastronomicznym,
b. wyjazdowych imprez integracyjnych połączonych z noclegiem i wyżywieniem,
c. imprez okolicznościowych.
Część tak organizowanych imprez zawiera elementy szkoleniowe lub informacyjne, w
szczególności o realizowanych przez Spółkę projektach, wdrażanych obecnie i przyszłych
procesach budowlanych oraz planowanym rozwoju firmy, a część ma wyłącznie charakter
integracyjny. W aspekcie integracyjnym ww. imprezy mają na celu przede wszystkim zintegrowanie
pracowników i zmotywowanie ich do dalszej pracy oraz podtrzymanie poczucia zadowolenia
pracowników z wykonywania pracy w Spółce. W aspekcie szkoleniowym i informacyjnym, celem
Podatnika jest podnoszenie wiedzy pracowników dotyczącej szeroko pojętej działalności Spółki
oraz jej otoczenia gospodarczego. Realizowane tak imprezy są następnie analizowane w celu
poprawy organizacji i efektywności pracy. Forma organizacji imprezy ma zróżnicowany charakter,
albo jest ona w całości organizowana przez pracowników, w takim przypadku Spółka odrębnie
kupuje usługę gastronomiczną, przejazdy, noclegi etc., albo też zleca podmiotowi trzeciemu
całościową organizację imprezy włącznie z organizacją przejazdów, noclegami, wyżywieniem oraz
programem artystycznym.
W drugim przypadku Wnioskodawca dokumentuje zakup imprezy fakturą opiewającą na całość
zakupionej usługi.
Pismem uzupełniającym z dnia 20 maja 2008 r. Spółka wyjaśniła ponadto, iż:
1. W organizowanych imprezach integracyjnych uczestniczą wyłącznie zatrudnieni pracownicy.
Forma organizacji imprezy ma zróżnicowany charakter. Jest ona albo w całości organizowana
przez pracowników i w takim przypadku Spółka odrębnie kupuje usługę gastronomiczną,
przejazdy, noclegi etc., albo też całościowa organizacja imprezy, włącznie z organizacją
przejazdów, noclegami, wyżywieniem oraz programem artystycznym zlecana jest podmiotowi
trzeciemu. W tym drugim przypadku, Spółka dokumentuje jej zakup fakturą opiewającą na
całość zakupionej usługi.
2. Celem organizowanych imprez jest integracja oraz szkolenie. Część organizowanych spotkań
zawiera elementy szkoleniowe lub informacyjne o realizowanych przez Spółkę projektach,
wdrażaniu obecnych i przyszłych procesów budowlanych oraz o planowanym rozwoju firmy.
Część imprez ma charakter wyłącznie integracyjny. W zakresie integracyjnym ww. imprezy
mają na celu przede wszystkim zintegrowanie pracowników i zmotywowanie ich do dalszej
pracy oraz podtrzymanie poczucia zadowolenia pracowników z wykonywania pracy w Spółce.
W aspekcie szkoleniowym i informacyjnym, celem Podatnika jest podnoszenie wiedzy
pracowników dotyczącej szeroko pojętej działalności Spółki oraz jej otoczenia gospodarczego.
Realizowane tak imprezy są następnie analizowane w celu poprawy organizacji i efektywności
pracy.
3. Imprezy integracyjne są organizowane bez okazji, co wynika z ich charakteru. Natomiast
imprezy okolicznościowe mające na celu integrację pracowników organizowane są np. z okazji
Wigilii, Nowego Roku czy szczególnie istotnych zdarzeń dla Spółki.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem towarów na ww. cele...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek VAT naliczony w związku z wydatkami na zakup towarów i
usług związanych z organizacją ww. imprez, bądź zakup całościowej usługi organizacji
przedmiotowych imprez od podmiotu trzeciego, które udokumentowano fakturami VAT, podlega
odliczeniu za zasadach ogólnych. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w
jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego.
Tym samym, podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest istnienie związku ponoszonych
wydatków z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Wskazane przez Spółkę wydatki
poniesione są między innymi w celu zwiększenia wydajności pracy, a więc przychodów Spółki i
udokumentowane fakturami VAT, tym samym Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku zawartego w tych fakturach.
Na poparcie swoich argumentów, Podatnik powołał stanowisko Pierwszego Mazowieckiego Urzędu
Skarbowego w Warszawie, zawarte w postanowieniu z dnia 23 lutego 2007 r. Nr 1471/VUR1/443438/06/GW.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona
jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,
poz. 535 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego
podatku dla czynnych podatników VAT.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem
ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a. z tytułu nabycia towarów i usług,
b. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z
powstaniem obowiązku podatkowego,
c. od
komitenta
z
tytułu
dostawy
towarów
będącej
przedmiotem
umowy
komisu
– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z
zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
opodatkowanymi podatnika.
Przepisy przewidują również sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia
podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnia on generalne
przesłanki upoważniające go do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu
różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli
wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w
rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości
zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku
ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Jednocześnie stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego nie przysługuje także podatnikowi, który nabywa usługi noclegowe i gastronomiczne, z
wyjątkiem:
a. przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki,
jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119,
wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,
b. w przypadku nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
świadczących usługi przewozu osób.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka organizuje dla swoich pracowników
imprezy (spotkania) integracyjne w lokalach gastronomicznych, wyjazdowe imprezy integracyjne
połączone z noclegiem i wyżywieniem oraz imprezy okolicznościowe.
Celem organizowanych imprez jest integracja oraz szkolenie pracowników. Część imprez ma
charakter wyłącznie integracyjny, natomiast część z nich zawiera również elementy szkoleniowe
lub informacyjne.
W dniu 23 lipca 2008r. tut. Organ wydał interpretację indywidualną Nr ILPB3/423-236/084/MM dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania
przychodów. W interpretacji tej potwierdzono, że wydatki poniesione przez Spółkę na organizację
imprez integracyjnych oraz szkoleniowo – integracyjnych dla pracowników (tj. na organizację
przejazdów, usługi gastronomiczne, wyżywienie, noclegi, zakwaterowanie, program artystyczny),
przy spełnieniu wskazanych warunków, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z
dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wobec powyższego w sytuacji, gdy Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej
dokonuje wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, wówczas podatek naliczony wynikający z faktur
dokumentujących wydatki poniesione w związku z organizacją imprez szkoleniowo –
integracyjnych dla swoich pracowników podlega odliczeniu w trybie przepisów art. 86 ust. 1
ustawy o podatku od towarów i usług.
Jednakże ze stanu faktycznego wynika ponadto, że wśród ponoszonych przez Podatnika
kosztów znajdują się również wydatki dotyczące usług noclegowych i gastronomicznych. W
związku z powyższym, w świetle cyt. wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT i wynikających z tej
regulacji ograniczeń w prawie do odliczenia – podatek VAT z tytułu nabycia usług noclegowych i
gastronomicznych nie podlega odliczeniu.
Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest
cała impreza integracyjna, czyli co do istoty jedna usługa na którą składają się poszczególne
elementy, w tym usługi noclegowe, czy gastronomiczne.
Zatem w sytuacji otrzymania od podmiotu trzeciego – usługodawcy świadczącego usługę – faktury
VAT za całościową organizację imprezy, w której poszczególne elementy stanowią integralną część
usługi, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego wynikającego z tej faktury.
Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa
podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
wydana została interpretacja nr ILPB1/415-286/08-4/RP z dnia 23 lipca 2008 r.
Równocześnie tut. organ zauważa, iż powołane przez Wnioskodawcę postanowienie dotyczy
konkretnej sprawy podatnika osadzonej w określonym stanie faktycznym, a rozstrzygnięcie w nim
dokonane wiąże w sprawie, w której zostało wydane.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział
się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153,
poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu
dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli
organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego
wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem
skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji
Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.