VAT należny od dostawy wewnątrzwspólnotowej przy

www.sgk.gofin.pl
http://www.sgk.gofin.pl/10,169073,vat-nalezny-od-dostawy-wewnatr...
Artykuł pochodzi z czasopisma:
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych
nr 33 (824) z dnia 20.11.2013
www.sgk.gofin.pl
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
VAT należny od dostawy wewnątrzwspólnotowej przy braku
potwierdzenia wywozu towaru z terytorium kraju
W styczniu br. dokonaliśmy sprzedaży towaru na rzecz unijnego kontrahenta. Do dnia złożenia deklaracji
VAT-7 za marzec 2013 r. nie uzyskaliśmy potwierdzenia wywozu sprzedanego towaru, w związku z czym
dostawę opodatkowaliśmy wg stawki VAT 23%. W jaki sposób powinien zostać ustalony i zaksięgowany
należny VAT? Jak postąpić w przypadku, gdy uzyskamy informację, że potwierdzenie wywozu już nie
wpłynie i nie będzie można przywrócić stawki zerowej?
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest czynnością opodatkowaną VAT, dla której stawka tego podatku wynosi
0%. Artykuł 42 ust. 1 wymienia jednak pewne warunki stosowania takiej stawki. Jednym z nich jest obowiązek
uzyskania - przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres, w którym dokonano
wewnątrzwspólnotowej dostawy - dowodów, że towary będące przedmiotem tej dostawy zostały wywiezione z terytorium
kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (art. 42 ust. 1 pkt 2
ustawy o VAT). W art. 42 ust. 3-5 i posiłkowo w ust. 11 ustawodawca szczegółowo określił, posiadanie jakich
dokumentów jest wystarczające dla spełnienia warunku udokumentowania wywozu.
Art. 42 ust. 12 pkt 2 ustawy o VAT stanowi, że jeśli warunek udokumentowania wywozu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2,
nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, to podatnik rozliczający się w cyklu
miesięcznym nie wykazuje tej dostawy w ewidencji sprzedaży za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji
sprzedaży za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy
danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia tej deklaracji podatnik nie posiada
dowodów wywozu (dodajmy, że zasady postępowania dla podatników rozliczających się kwartalnie określa art. 42
ust. 12 pkt 1 ww. ustawy).
Jak z kolei stanowi art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów
wywozu upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji
sprzedaży za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej
oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1 ustawy.
Przypominamy, że w praktyce pojawiły się wątpliwości, czy w przypadku braku stosownych dokumentów
potwierdzających WDT podatnik powinien jedynie wykazać transakcję ze stawką krajową w odpowiedniej ewidencji VAT
prowadzonej na potrzeby tego podatku, czy powinien także zadeklarować podatek należny w deklaracji VAT i zapłacić
go. Ta sprawa była na tyle kontrowersyjna, że NSA postanowieniem z 7 marca 2013 r., sygn. akt I FSK 17/12
przedstawił ją do rozstrzygnięcia składowi 7 sędziów.
WAŻNE: NSA w dniu 21 października 2013 r. podjął następującą uchwałę (sygn. akt I FPS 4/13):
"(…) W świetle obowiązujących od dnia 1 grudnia 2008 r. przepisów art. 42 ust. 12, ust. 12a i ust. 13 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (…), podatnik podatku od towarów i usług, który dokona
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, lecz nie posiada jeszcze wszystkich wymaganych dowodów
potwierdzających dostarczenie towarów do nabywcy, ma obowiązek wykazania dostawy towarów ze stawką
krajową w ewidencji i wykazania kwoty podatku w deklaracji podatkowej."
Spójrzmy na opisaną sytuację przez pryzmat powołanych unormowań. Sprzedaż miała miejsce w styczniu br., jednakże
do dnia złożenia deklaracji VAT-7 za tenże miesiąc podatnik nie uzyskał wymaganych dowodów wywozu. W związku
z tym, w rozliczeniu za styczeń podatnik nie powinien był wykazywać dostawy wewnątrzwspólnotowej w rejestrach
1z2
2014-01-29 20:44
www.sgk.gofin.pl
http://www.sgk.gofin.pl/10,169073,vat-nalezny-od-dostawy-wewnatr...
sprzedaży ani w deklaracji VAT-7. Następnym okresem rozliczeniowym był luty br., za który deklarację VAT-7 należało
złożyć do dnia 25 marca br., i do tej daty także nie wpłynęły dowody potwierdzające wywóz. W związku z tym podatnik
nie powinien wykazywać obrotu z tego tytułu również w rejestrach i w deklaracji VAT-7 za luty. Kolejny okres
rozliczeniowy to marzec br., za który deklaracja winna być złożona do 25 kwietnia br. Jeśli dowodów wywozu nie
uzyskano także do tego dnia, to podatnik zobowiązany był do ujęcia w marcowym rejestrze sprzedaży transakcji
dostawy przy zastosowaniu stawki właściwej dla sprzedaży krajowej (w omawianym przypadku było to 23%),
i wykazania tej transakcji jako sprzedaży krajowej w deklaracji VAT-7 za marzec.
Ogólna zasada stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót, będący kwotą należną z tytułu sprzedaży, zmniejszoną
o kwotę podatku należnego. Umowa z zagranicznym kontrahentem oraz faktura opiewała na kwotę niezawierającą
należnego VAT. W związku z brakiem dowodów wywozu i koniecznością opodatkowania transakcji stawką krajową,
kwota należna od nabywcy nie ulega zmianie (chyba, że co innego zastrzeżono w umowie). W związku z tym podatku
należnego nie doliczamy do kwoty faktury, lecz wyliczamy go metodą "w stu". Zakładając przykładowo, że wartość
faktury wynosiła w przeliczeniu na złote 2.000 zł, to należny VAT liczony metodą "w stu" wyniesie: 373,98 zł (wyliczenie:
2.000 zł × 23 : 123). Księgowy zapis operacji naliczenia VAT należnego w związku z brakiem potwierdzenia wywozu
towarów sprzedanych w ramach WDT powinien być następujący:
- Wn konto 73-01 "Sprzedaż towarów" albo 70-01 "Sprzedaż produktów"
(księgowe zmniejszenie przychodów z tytułu sprzedaży eksportowej),
- Ma konto 73-02 albo 70-02 (zwiększenie sprzedaży krajowej),
- Ma konto 22-2 "VAT należny".
W naszym przypadku powyższy zapis powinien być wprowadzony do ksiąg dowodem PK w marcu 2013 r.
Korekta (zmniejszenie) przychodów podatkowych w związku z koniecznością rozliczenia i zapłaty należnego VAT będzie
zasadna wówczas, gdy brak możliwości uzyskania dowodów wywozu zostanie uznany za stan nieprzejściowy,
ostateczny. Wówczas to wystąpi przesłanka do wystawienia faktury korygującej, na podstawie której zmniejszymy
podatkowe przychody o wartość należnego podatku VAT. Podstawą prawną do zmniejszenia przychodów jest art. 12
ust. 4 pkt 9 ustawy o PDOP stanowiący, że do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.
2z2
2014-01-29 20:44