This copy is for personal use only

Transkrypt

This copy is for personal use only - distribution prohibited

This copy is for person
ibu
tio
np
roh
on
ly -
dis
tr
Kategoria przychodów w świetle
Międzynarodowego Standardu
Sprawozdawczości Finansowej
dla Małych i Średnich Jednostek1
Hanna Czaja-Cieszyńska 
lu
se
Wprowadzenie

is c
op
y is
for
pe
rso
na
Postępujący proces globalizacji oraz internacjonalizacja działalności przedsiębiorstw, w tym także małych i średnich, wywarły ogromną presję na system
rachunkowości. Zwłaszcza koniec XX wieku to okres ciężkiej i wytężonej pracy
nad ujednoliceniem rachunkowości w skali całego świata. Ponieważ już pierwsze próby standaryzacji rachunkowości dowiodły jej kluczowego znaczenia
dla rozszerzania międzynarodowych powiązań gospodarczych, a implementacja Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF)
zdecydowanie wykraczała poza możliwości adaptacyjne małych i średnich
przedsiębiorstw (MSP), stąd inicjatywa ujednolicenia rachunkowości również
w tym sektorze. Jako efekt wielu lat pracy wypełnionych burzliwą dyskusją, w lipcu 2009 roku Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości opublikowała Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej
dla Małych i Średnich Jednostek (The International, 2009), który zarówno
w Polsce, jak i na świecie budzi wiele obaw i wątpliwości.
Implementacja ponadnarodowych rozwiązań systemu rachunkowości dostosowanego do potrzeb i specyfiki MSP ma zarówno gorących zwolenników, jak i zagorzałych przeciwników. Celem artykułu jest ukazanie idei
i genezy standaryzacji rachunkowości dla MSP, ze szczególnym uwzględnieniem niezwykle ważnej i istotnej kategorii przychodów. Niniejsze rozważania
Th
Mgr Hanna Czaja-Cieszyńska, Wydział Zarządzania i Ekonomiki Usług, Uniwersytet Szczeciński.
1 Praca naukowa finansowana ze środków na naukę w latach 2006–2008 jako
projekt badawczy nr 1H02C11330.
-
This copy is for personal use only - distribution prohibited.
-
-
-
ZESZYTY TEORETYCZNE RACHUNKOWOŚCI, tom 54 (110), Warszawa 2010
55
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
1. Koncepcja międzynarodowej standaryzacji
rachunkowości dla MSP – zarys ogólny
is c
op
y is
for
pe
rso
na
lu
se
Powstanie globalnego systemu regulacji finansowych oraz umiędzynarodowienie gospodarki wywarły ogromną presję na światowy system rachunkowości, pojawiła się bowiem konieczność ujednolicenia zasad rachunkowości w aspekcie międzynarodowym. Pierwsze prace nad koncepcją rachunkowości dla MSP rozpoczęła już w lipcu 2000 r. Międzynarodowa Grupa Robocza
Ekspertów Międzynarodowych Standardów Rachunkowości i Sprawozdań
Finansowych, działająca w ramach UNCTAD w Genewie. Zabiegali o to
zwłaszcza przedstawiciele krajów rozwijających się, w których MSP dominowały, a zastosowanie pełnych Międzynarodowych Standardów Rachunkowości wykraczało poza możliwości adaptacyjne tych krajów. Ograniczone
stosowanie ogólnokrajowych norm rachunkowości nie osłabiło jednak ekonomicznej aktywności MSP w tworzeniu i umacnianiu procesów internacjonalizacji i globalizacji gospodarek światowych – wręcz przeciwnie, dostępność popularnych kanałów komunikacyjnych, takich jak Internet, sprawiły,
że MSP zaczęły angażować się w transakcje międzynarodowe, a rynki finansowe zaczęły aktywnie interesować się raportami tych podmiotów.
Dyskusję nad potrzebą MSP rozpoczęła w lipcu 2001 r. również Rada
Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (International Accounting
Standards Board – w skrócie IASB). Wówczas po raz pierwszy na wspólnym posiedzeniu z Konsylium Doradczym Standardów, będącym statutowym organem Fundacji Międzynarodowych Standardów Rachunkowości,
pochylono się nad problemem ujednolicenia rachunkowości w sektorze MSP.
Realne prace IASB nad projektem standardu ruszyły wiosną 2003 r. i w jego
drugiej połowie nabrały właściwego tempa. Ponieważ działania IASB są
prowadzone w trybie rzetelnego procesu (due process), jego charakterystyczną
cechą jest deliberatywność, czyli wypracowywanie rozwiązań w ramach
publicznych rozważań, czemu służą otwarte posiedzenia, publiczne przedstawienie zagadnień i stanowisk (artykuły dyskusyjne, prezentacja na stronach internetowych całego przebiegu prac), zapytania do ogółu zainteresowanych, publiczne dyskusje okrągłego stołu oraz dyskusje ze wspomnianym
już Konsylium Doradczym Standardów (Nowak, 2007a, s. 174).
Th
-
będą głosem w dyskusji, w której poprzez wykorzystanie metody analizy
porównawczej, zostanie podjęta próba rozpoznania najważniejszych podobieństw i różnic w definiowaniu, ujmowaniu i wycenie przychodów w świetle
rozwiązań proponowanych przez MSSF dla MSP na tle ustawy o rachunkowości.
56
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
na
rso
pe
y is
for
2. Struktura MSSF dla MSP, ze szczególnym
uwzględnieniem kategorii przychodów
is c
op
Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla Małych
i Średnich Jednostek został przygotowany na podstawie ogólnych zasad MSSF
(Framework), i stanowi skondensowane, uproszczone rozwiązania stosowane w tzw. pełnych MSR. Wskutek jednak pominięcia części tematów jako
nieistotnych dla typowej małej i średniej działalności, a także rezygnacji
z rozwiązań alternatywnych oraz znacznego uproszczenia zasad wyceny
składników majątku małych i średnich przedsiębiorstw, objętość Standardu
została znacznie ograniczona – obecnie liczy ponad 340 stron, z podziałem
na trzy części:
1) właściwy MSSF dla MSP (35 sekcji plus glosarium i tabela powiązań MSSF
dla MSP z pełnymi MSR),
Th
-
Konieczność zróżnicowania rozwiązań systemu rachunkowości dla MSP
znalazła swoje potwierdzenie w wynikach badań przeprowadzonych przez
IASB w 2004 r. (Preliminary Views on Accounting for Small and Mediumsized Entities), w których praktycy gospodarczy, firmy konsultingowe i branżowe organizacje środowiskowe wskazywały na konieczność stworzenia
standardów rachunkowości dla małych i średnich przedsiębiorstw oraz na
ich cel, zarys i sposób obowiązywania (Adamek, 2007, s. 10). Podjęte w tym
obszarze badania rozpoznawcze pozwoliły na przyjęcie następujących założeń co do kształtu i treści standardu. Standard dla MSP powinien wykazywać następujące atrybuty (International Accounting, 2003, s. 6):
 prostotę, zrozumiałość i przyjazność dla jego użytkowników,
 użyteczność informacji tworzonej przy jego udziale,
 elastyczność pozwalającą mu na dostosowywanie się do procesów rozwojowych zachodzących w przedsiębiorstwie,
 kompatybilność lub łatwość jego pogodzenia z funkcjonującymi rozwiązaniami w obszarze prawa podatkowego, regulującego fiskalny wymiar
prowadzenia działalności gospodarczej,
 dostosowanie do środowiska, w którym funkcjonuje przedsiębiorstwo.
Zbiór tak zdefiniowanych wyznaczników stworzył swoiste ramy, w których
powinien przebiegać proces tworzenia międzynarodowych rozwiązań dla
MSP. W efekcie tych i dalszych prac, w lipcu 2009 r. została opublikowana
ostateczna wersja standardu: The International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities. Nie ma on kolejnego numeru,
tak jak inne standardy – jest niejako standardem stanowiącym, być może,
zaczątek nowej grupy standardów.
57
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
Tabela 1. Układ MSSF dla MSP
Spis treści MSSF dla MSP
Struktura
Człon 1
Człon 2
is c
op
y is
for
pe
rso
na
lu
se
Wprowadzenie
Wstęp
1. Małe i średnie przedsiębiorstwa – zakres
2. Koncepcja oraz zasady ogólne
3. Prezentacja sprawozdania finansowego
4. Sprawozdanie z pozycji finansowej – bilans
5. Sprawozdanie z całkowitego dochodu oraz sprawozdanie z dochodu – rachunek zysków i strat
6. Sprawozdanie ze zmian w kapitale oraz zestawienie dochodów
i zysków zatrzymanych
7. Rachunek przepływów środków pieniężnych
8. Noty do sprawozdań finansowych (informacja dodatkowa)
9. Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe
10. Zasady (polityka) rachunkowości, szacunki i błędy
11. Podstawowe instrumenty finansowe
12. Szczególne kwestie dotyczące instrumentów finansowych
13. Zapasy
14. Inwestycje w jednostki stowarzyszone
15. Inwestycje w przedsięwzięcia wspólne
16. Inwestycje w nieruchomości
17. Środki trwałe
18. Wartości niematerialne, inne niż wartość firmy
19. Połączenie jednostek gospodarczych i wartość firmy
20. Leasing, najem, dzierżawa
21. Rezerwy oraz aktywa i zobowiązania warunkowe
22. Zobowiązania i kapitał własny
23. Przychody
24. Dotacje i subwencje rządowe
25. Koszty pożyczek
26. Płatności w formie akcji
27. Utrata wartości aktywów
28. Świadczenia pracownicze
29. Podatek dochodowy
Th
-
2) wskazówki wdrożeniowe (w tym przykładowe sprawozdania finansowe
i zestawienie ujawnień wymaganych w treści sprawozdań finansowych
bądź w objaśnieniach do sprawozdań),
3) uzasadnienie podjęcia przez IASB problemu standaryzacji w skali międzynarodowej sprawozdawczości finansowej MSP i przyjętych zasad (Basis for Conclusions, 2007).
Szczegółowy spis treści właściwego MSSF dla MSP został przedstawiony
w tabeli 1.
58
Człon 3
Struktura
dis
tr
30. Transakcje w walutach obcych
31. Hiperinflacja
32. Zdarzenia następujące po zakończeniu okresu sprawozdawczego
33. Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych
34. Działalności specjalizowane/ branżowe
35. Przejście na stosowanie MSSF dla MSP
Glosarium
Tabela powiązań reguł i norm MSSF dla MSP i MSR
Człon 4
on
ly -
Źródło: opracowanie własne na podstawie: (The International, 2009 oraz Nowak,
2009, s. 3–7).
is c
op
y is
for
pe
rso
na
lu
se
Struktura analizowanego Standardu jest wyraźnie czteroczłonowa (Nowak, 2007b, s. 12–13). Człon pierwszy obejmuje Wprowadzenie, Wstęp, Zakres, Koncepcje oraz Zasady ogólne – w tej części zostały zawarte informacje
o charakterze ogólnym, począwszy od przedstawienia struktury i zasad
funkcjonowania instytucji Rady Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, poprzez krótki opis Standardu, na jego strukturze kończąc. Na człon
drugi Standardu składa się natomiast uszczegółowienie modelu sprawozdawczego zarysowanego w części pierwszej. Traktuje on przede wszystkim
o poszczególnych elementach sprawozdania finansowego, zawiera zasady
rachunkowości, objaśnienia do sprawozdań oraz wytyczne do sporządzania
sprawozdań skonsolidowanych. Są to zagadnienia objęte rozdziałami od
3 do 10, uzupełnione o Ilustrację sprawozdania finansowego, zawartą w drugiej części opublikowanego Standardu. Trzecia część MSSF dla MSP, najobszerniejsza, zawiera wymogi techniczne sporządzania sprawozdań finansowych, zaczynając od identyfikacji i wyceny zdarzeń gospodarczych, a kończąc na ich ujęciu w sprawozdaniu.
Co prawda proponowane rozwiązania zaczerpnięto z pełnych MSR, wcześniej jednak odpowiednio je uproszczono i dostosowano do specyfiki MSP,
tak aby zoptymalizować relację korzyści-koszty. Ta część Standardu obejmuje
swym zasięgiem punkty od 11 do 34. Na ostatni, czwarty człon omawianego
Standardu składają się natomiast rozdział 35 Przejście na MSSF dla MSP
oraz Glosarium (objaśnienie terminów użytych w Standardzie), a także materiał podstawowy dla wniosków dotyczących treści i kształtu Standardu
oraz tabela powiązań reguł i norm Standardu z pełnymi MSR.
Z punktu widzenia przeprowadzanych rozważań na szczególną uwagę
zasługuje człon drugi omawianego Standardu. W swej strukturze zawiera
on bowiem Rozdział 23: Przychody, który w całości jest poświęcony zagadnieniom związanym z przychodami w sektorze MSP. Rozdział ten stosuje
Th
-
-
-
Spis treści MSSF dla MSP
-
ibu
tio
np
roh
cd. tabeli 1.
59
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
na
rso
pe
for
-
op
y is
3. Kategoria przychodów w świetle MSSF dla MSP
na tle ustawy o rachunkowości
is c
Przychody, a zwłaszcza przychody ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, odgrywają szczególną rolę w działalności przedsiębiorstwa, decydują bowiem o jego sukcesie finansowym, pozycji na rynku i możliwościach
rozwoju. Mimo swego ogromnego znaczenia wciąż można napotkać na określone trudności w definiowaniu tej kategorii ekonomicznej. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich Jednostek pojęcie przychodu definiuje w rozdziale drugim: Pojęcia i koncepcje oraz
zasady podstawowe. W myśl zawartej tam definicji, przychód to występujący
Th
-
się przy księgowym ujmowaniu przychodów powstających w wyniku następujących transakcji i zdarzeń (The International, § 23.1):
a) sprzedaży dóbr (wyprodukowanych przez jednostkę w celu sprzedaży lub
zakupionych w celu odprzedaży),
b) świadczenia usług,
c) użytkowania przez inne podmioty aktywów jednostki gospodarczej przynoszących odsetki, tantiemy lub dywidendy.
Przychody powstające w wyniku pozostałych transakcji i zdarzeń są natomiast przedmiotem rozważań innych rozdziałów związanych z ich tematyką. Tak więc przychody z tytułu (The International, § 23.2):
a) leasingu reguluje Rozdział 20, Leasing,
b) dywidend z tytułu inwestycji rozliczanych zgodnie z metodą praw własności wyjaśnia Rozdział 14, Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych
oraz Rozdział 15, Inwestycje w przedsięwzięcia wspólne,
c) zmian wartości godziwej aktywów finansowych i zobowiązań finansowych oraz z tytułu ich zbycia objaśnia Rozdział 11: Podstawowe instrumenty finansowe oraz Rozdział 12, Inne kwestie dotyczące instrumentów
finansowych,
d) zmian wartości godziwej inwestycji w nieruchomości porusza Rozdział
16, Inwestycje w nieruchomości,
e) początkowego ujęcia oraz zmiany wartości godziwej aktywów biologicznych związanych z działalnością rolniczą reguluje Rozdział 34, Działalności specjalizowane/branżowe,
f) początkowego ujęcia produktów rolniczych zawiera Rozdział 34.
Warto nadmienić, iż w kwestiach nieuregulowanych lub pominiętych Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich Jednostek odsyła do MSR 18 Przychody, który szeroko i wnikliwie opisuje istotę i różne rodzaje przychodów.
60
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
na
rso
pe
for
y is
op
is c
Th
-
w danym okresie wzrost korzyści ekonomicznych przybierający formę wpływów lub zwiększeń aktywów, albo zmniejszenia zobowiązań, które skutkują
przyrostem kapitału własnego, innego niż przyrost związany z wpłatami
udziałowców (IFRS for SMEs, § 2.25). W dużym stopniu przytoczona interpretacja przychodu jest zbieżna z regulacjami w polskim prawie bilansowym. W myśl bowiem ustawy o rachunkowości przychody rozumiane są jako
uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości
aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż
wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli (Ustawa o rachunkowości, art. 3 pkt 1, ust. 30). Obie definicje przychodu są zatem bardzo zbliżone,
choć nieidentyczne.
Ze względu na dynamiczny charakter przychodów równie ważne, co właściwe zdefiniowanie tej kategorii, jest również właściwe ustalenie momentu
(daty) wystąpienia przychodu, ma to bowiem istotny wpływ na wykazanie
korzyści ekonomicznych w danym okresie sprawozdawczym. W świetle MSSF
dla MSP jednostka gospodarcza może ująć przychody ze sprzedaży, jeżeli zostanie spełnionych kilka warunków, mianowicie (The International, § 23.10):
a) jednostka przekazała nabywcy znaczące ryzyko i korzyści wynikające
z praw własności do dóbr (w większości przypadków przekazanie nabywcy ryzyka i korzyści zbiega się z przekazaniem mu tytułu prawnego lub
fizycznym przekazaniem dóbr),
b) jednostka przestaje być trwale zaangażowana w zarządzanie sprzedanymi dobrami w stopniu, w jakim zazwyczaj funkcję taką realizuje się
wobec towarów, do których ma się prawo własności, ani też nie sprawuje
nad nimi efektywnej kontroli,
c) kwotę przychodów można wycenić w wiarygodny sposób,
d) istnieje prawdopodobieństwo, że jednostka uzyska korzyści ekonomiczne
z tytułu transakcji oraz
e) koszty poniesione i te, które zostaną poniesione przez jednostkę gospodarczą w związku z transakcją, można wycenić w wiarygodny sposób.
Warto dodać, iż w ustawie o rachunkowości brak jest ścisłych regulacji na
ten temat, ustawodawca formułuje jedynie ogólne stwierdzenie w zakresie
ustalenia daty przychodów. Zgodnie z art. 6 ustawy o rachunkowości, w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz, przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty (Ustawa… o rachunkowości, art. 6 pkt 1). Ze względu na brak szczegółowych rozwiązań bilansowych, przychód ujmuje się w księgach rachunkowych wtedy, gdy istnieje dostateczna pewność, że przedsiębiorstwo go uzyska w wiarygodnie określonej wartości (Czubakowska i in., 2009, s. 17). Jeżeli
takiej pewności przedsiębiorstwo nie ma, moment ustalenia przychodu powinien zostać odroczony. Powyższe stwierdzenie jest zgodne z założeniami
61
ibu
tio
np
roh
dis
tr
on
ly -
se
lu
na
rso
pe
for
y is
op
is c
W myśl art. 12 ust. 3a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
od osób prawnych, za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się
dzień wystawienia faktury, niepóźniejszy jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
a) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
b) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie
stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, albo
c) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia – w pozostałych przypadkach.
3 Szerzej na temat wyceny płatności odroczonych zob.: (The International, § 23.5).
2
Th
-
MSSF dla MSP, w świetle których jednostka nie ujmuje przychodów, jeżeli
ciąży na niej znaczące ryzyko wynikające z własności. Sytuacje, w których
uznaje się, że na jednostce gospodarczej nadal ciąży znaczące ryzyko i są
uzyskiwane korzyści wynikające z własności, to przede wszystkim (The International, 2009, § 23.12):
a) jednostka podlega obowiązkowi związanemu z roszczeniami wiążącymi się
z niezadowalającą jakością, nieobjętą zwykłymi przepisami gwarancyjnymi,
b) wpływ przychodów z tytułu sprzedaży dóbr jest uzależniony od sprzedaży tych dóbr przez ich nabywcę,
c) towary uznaje się za dostarczone pod warunkiem ich zainstalowania, zaś
instalacja stanowi istotną część umowy i nie została jeszcze zakończona
oraz
d) nabywca posiada prawo odstąpienia od zakupu z przyczyn przewidzianych w umowie sprzedaży i jednostka nie ma pewności co do prawdopodobieństwa wystąpienia zwrotu zakupów.
Kolejnym zagadnieniem związanym z ujęciem przychodów w księgach
rachunkowych jest ich pomiar. Pomiar wartościowy przychodów wymaga bowiem wiarygodnej ich wyceny. Zgodnie z międzynarodowymi zasadami, małe
i średnie jednostki powinny wyceniać przychody według wartości godziwej
otrzymanej lub należnej zapłaty, bez uwzględnia kwot rabatów handlowych
oraz rabatów hurtowych dopuszczonych w jednostce, a także kwot zebranych
na rzecz stron trzecich, takich jak podatki od sprzedaży, podatki od dóbr
i usług oraz podatek VAT (The International, 2009, § 23.3 i § 23.4). Chociaż
ustawa o rachunkowości nie określa wprost, w jakiej wartości powinny być
mierzone przychody ze sprzedaży (regulują to przepisy podatkowe2), to należy
stwierdzić, iż polskie prawo, z wyjątkiem płatności z odroczonym terminem
zapłaty3, jest w tym zakresie zbieżne z regulacjami międzynarodowymi.
Reasumując, kategoria przychodów w rozumieniu MSSF dla MSP i ustawy
o rachunkowości jest postrzegana bardzo podobnie. Księgowe podejście do
momentu powstania przychodu, jego pomiaru i wyceny, nie wykazuje bowiem
znaczących rozbieżności – większość uregulowań różni się jedynie stopniem
precyzyjności i wnikliwości. Zauważalne różnice wystąpią z pewnością w bardziej szczegółowej analizie poszczególnych rodzajów przychodów, zwłaszcza
osiąganych z określonych form transakcji i zdarzeń, takich jak leasing, dywidendy czy aktywa finansowe.
62
ibu
tio
np
roh
on
ly -
dis
tr
Możliwość upowszechnienia Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich Przedsiębiorstw budzi w Polsce i na
świecie wiele obaw i wątpliwości. Decyzja o wejściu w życie nowych przepisów leży w gestii Unii Europejskiej, która w listopadzie 2009 r. rozpoczęła
publiczną debatę na temat wykorzystania MSSF dla MSP. Celem konsultacji jest zapoznanie się z poglądami członków Wspólnoty Europejskiej na
temat nowych międzynarodowych standardów dla sektora MSP. Po ich zakończeniu (termin nadsyłania opinii przez potencjalnych użytkowników
nowych standardów upływa z dniem 12 marca br.) są możliwe dwa scenariusze, a mianowicie UE przyjmie Standard i stanie się on obligatoryjny dla
wszystkich państw członkowski lub decyzję o jego przyjęciu Wspólnota pozostawi władzom krajowym.
se
lu
Literatura
Th
is c
op
y is
for
pe
rso
na
Adamek J. (2007), Rachunkowość małych i średnich przedsiębiorstw – wyzwania
[w:] Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości, tom 36 (92), Warszawa.
Basis for Conclusions on Exposure Draft International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (2007), IASB, London.
Czubakowska K., Gabrusewicz W., Nowak E. (2009), Przychody, koszty, wynik finansowy przedsiębiorstwa, PWE, Warszawa.
International Accounting and Reporting Issues 2001 Review (2003), United Nations, Geneva.
Nowak W.A. (2007a), Ku międzynarodowej standaryzacji sprawozdawczości finansowej dla małych i średnich przedsiębiorstw [w:] Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości, tom 38 (94), Warszawa.
Nowak W.A. (2007b), Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej
dla małych i średnich jednostek, „Rachunkowość” nr 7.
Nowak W.A. (2009), Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla
Małych i Średnich Jednostek – uchwalony, „Rachunkowość” nr 9.
The International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (2009), IASB, London.
Ustawa z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości, Dz.U. 2002 Nr 76, poz. 694,
ze zm.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U.
z 2002 r., nr 76, poz. 694, z późn. zmianami.
-
-
-
-
Podsumowanie
63
dis
tr
se
na
lu
The concept of income in the International Financial Reporting
Standard for Small And Medium-Sized Entities
pe
rso
The intensified flow of capital, technology, goods, services and human capital
between countries has created the need to standardize financial reporting also for
small and medium-sized enterprises. In 2009 International Accounting Standards
Board (IASB) published the International Financial Reporting Standard for Small
and Medium-sized Entities as a result of long-lasting and comprehensive research.
This paper discusses the idea of accounting standardization for small and mediumsized enterprises, with special emphasis on the concept of income in the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities. The
paper also shows the most important similarities and differences in the approach
to income between Polish and international regulations.
for
on
ly -
Summary
-
Th
is c
op
y is
-
ibu
tio
np
roh
-
Postępujący proces globalizacji oraz internacjonalizacja działalności przedsiębiorstw, w tym także małych i średnich, wywarły ogromną presję na system rachunkowości. Jako efekt długiej i wytężonej pracy Rada Międzynarodowych Standardów
Rachunkowości opublikowała w lipcu 2009 r. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich Przedsiębiorstw. Celem artykułu jest
przybliżenie idei koncepcji standaryzacji rachunkowości dla małych i średnich przedsiębiorstw, ze szczególnym uwzględnieniem kategorii przychodów w strukturze zagadnieniowej Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej dla Małych
i Średnich Przedsiębiorstw. Podjęta zostanie również próba rozpoznania najważniejszych podobieństw i różnic w definiowaniu, ujmowaniu i wycenie przychodów
w świetle rozwiązań proponowanych przez MSSF dla MSP na tle ustawy o rachunkowości.
-
Streszczenie
64

This copy is for personal use only - distribution prohibited

Transkrypt

Podobne dokumenty