Rozliczenie straty podatkowej a zmiana roku podatkowego

Rozliczenie straty podatkowej a zmiana roku podatkowego
Wpisany przez Joanna Patyk
Jak w praktyce obliczać pięcioletni okres rozliczania straty w przypadku zmiany roku
podatkowego przez podatnika?
Zgodnie z przepisami prawa podatkowego (art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
podatku dochodowym od osób prawnych - dalej UPDOP) rokiem podatkowym jest:
- rok kalendarzowy;
- okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - jeśli podatnik tak postanowił w
statucie, umowie spółki lub w innym dokumencie regulującym zasady ustrojowe podatnika i
zawiadomił o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Jednocześnie podatnicy mają prawo do zmiany roku podatkowego. W takim przypadku za
pierwszy rok po zmianie roku podatkowego uważa się okres od pierwszego miesiąca
następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego
nowo przyjętego. Okres ten powinien wynosić od 12 miesięcy do 23 miesięcy.
W omawianej sytuacji należy rozpatrzyć także przepisy prawa podatkowego dotyczące
rozliczania straty podatkowej (art. 7 ust. 5 UPDOP). Zgodnie z tym przepisem stratę podatkową
można rozliczyć w kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Wysokość
obniżenia dochodu o stratę podatkową nie może jednak przekroczyć w każdym roku
podatkowym 50% kwoty tej straty.
Problemy, spotykane również w praktyce w trakcie audytów podatkowych, związane są z
relacją obu wyżej powołanych przepisów podatkowych.
1/3
Rozliczenie straty podatkowej a zmiana roku podatkowego
Wpisany przez Joanna Patyk
Powstaje bowiem zasadnicze pytanie: jak obliczać pięcioletni okres rozliczania straty w sytuacji
zmiany roku podatkowego przez podatnika?
Przykład
Podatnik, u którego rokiem podatkowym był dotychczas rok kalendarzowy dokonał zmiany tego
roku podatkowego w 2005 r. określając, iż począwszy od 2005 r. rokiem podatkowym jest
okres: czerwiec 2005 - maj 2006 r.
Jednocześnie podatnik ma stratę w wysokości 10.000,00 zł, wynikającą z rozliczenia za 2003 r.
Zgodnie z powyższymi przepisami podatkowymi pierwszy rok podatkowy po zmianie tego roku
przez podatnika obejmuje okres: 01.01.2005 r. - 31.05.2006 r.
Okres możliwego rozliczenia straty w zeznaniach rocznych CIT-8 w omawianym przykładzie, to:
01.01.2004 r. - 31.12.2004 r.;
01.01.2005 r. - 31.05.2006 r.;
01.06.2006 r. - 31.05.2007 r.;
2/3
Rozliczenie straty podatkowej a zmiana roku podatkowego
Wpisany przez Joanna Patyk
01.06.2007 r. - 31.05.2008 r.;
01.06.2008 r. - 31.05.2009 r.
W przypadku gdyby podatnik nie dokonał zmiany roku podatkowego, okres możliwego
rozliczenia straty w przedstawionym przykładzie upłynąłby 31.12.2008 r. Z uwagi na zmianę
roku podatkowego upływa on 31.05.2009 r., a więc w okresie dłuższym niż pięcioletni.
Należy jednak zauważyć, iż podobnie jak w przypadku braku zmiany roku podatkowego
podatnik ma prawo do rozliczenia straty w pięciu kolejno składanych po sobie zeznaniach
rozliczenia dochodu/straty CIT-8.
Ponadto inna interpretacja powołanych tu przepisów UPDOP powodowałaby pozbawienie
podatnika prawa do odliczenia straty za okres pół roku oraz w praktyce z jednego zeznania
rocznego CIT-8.
Podkreślenia wymaga także fakt, iż nie znajduje uzasadnienia w obowiązujących przepisach
podatkowych postępowanie podatników polegające na określaniu pierwszego roku
podatkowego po dokonaniu jego zmiany obejmującego okres krótszy niż 12 miesięcy. W
omawianym przykładzie: 01.01.2005 r. - 31.05.2005 r.
Takie postępowanie podatników jest sprzeczne z literalnym brzmieniem przepisu art. 8 ust. 3
UDPOP oraz z odpowiednimi przepisami ustawy o rachunkowości obowiązującymi w tym
zakresie.
3/3