Informacja dotycząca ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

M IN IS TE R S TWO F IN AN S Ó W
Departament Podatków Bezpośrednich
INF ORM ACJ A
dotycząca
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
za 2004 rok
Liczba
podatników
1 400 000
1 200 000
1 000 000
800 000
600 000
400 000
200 000
0
1994 r. 1995 r. 1996 r. 1997 r. 1998 r. 1999 r. 2000 r. 2001 r. 2002 r. 2003 r. 2004 r.
Warszawa, maj 2005
I. Wstęp
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają:
- przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym
również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób
fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych,
- przychody osób fizycznych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy,
poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przychody osób fizycznych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy,
poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze podlegają opodatkowaniu w
formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są osiągane przez
osoby prowadzące działalność gospodarczą, a umowa nie jest zawarta w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności
gospodarczej opłacają podatnicy w danym roku podatkowym jeżeli:
1/ w roku poprzedzającym rok podatkowy ich przychód z tej działalności nie
przekroczył określonej ustawowo kwoty,
2/ rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
przychodów.
W 2004 roku podatek w tej formie opłacali podatnicy, którzy w 2003 roku:
a/ uzyskali przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie,
w wysokości nie przekraczającej 250.000 euro (1.142.125 zł) lub
b/ uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty
250.000 euro (1.142.125 zł).
Ryczałt nie ma charakteru obligatoryjnego. Podatnik może wybrać każdą inną formę
opodatkowania podatkiem dochodowym. W przypadku spółki takiego wyboru formy
opodatkowania muszą dokonać wszyscy wspólnicy.
Stawki ryczałtu w 2004 roku wynosiły:
• 20% - przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów,
• 17% - przychodów ze świadczenia usług,
• 10% - przychodów z odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości
wykorzystywanych w działalności gospodarczej,
2
• 8,5% - przychodów:
-
z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie
przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
-
z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych
umów o podobnym charakterze do kwoty stanowiącej równowartość 4.000
euro, od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20% ,
• 5,5% - przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,
• 3,0% - przychodów:
- z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży
napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
-
przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.
II. Liczba podatników i przychód
W 2004 roku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych opłacało ogółem 639.407
podatników, tj. o 16.540 (2,5%) podatników mniej niż w 2003 roku
z tego:
576.095 podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności
gospodarczej (616.948 podatników w roku 2003) ,
63.312 podatników osiągających przychody wyłącznie z tytułu umowy
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym
charakterze (38.999 podatników w roku 2003).
Od 2004 roku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
podlegają również przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy,
poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze osiągane przez osoby
fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, jeżeli umowa nie została
zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zmiany ustawowe nie wpłynęły na zwiększenie liczby podatników opłacających
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Liczba podatników opłacających ryczałt z pozarolniczej działalności gospodarczej
w porównaniu do roku 2003 zmniejszyła się o 40.853 podatników.
3
1. Podatnicy opłacający podatek dochodowy w formie ryczałtu osiągnęli
w 2004 roku ogółem przychód w kwocie 33.167.855 tys. zł
Przychód wg stawek i struktura przychodu:
Wyszczególnienie
Kwota przychodu
w tys. zł
Struktura
%
wg stawki 3,0%
10.879.120
32,80
wg stawki 5,5%
14.069.509
42,42
wg stawki 8,5%
7.657.823
23,09
wg stawki 10%
8.623
0,03
wg stawki 17%
123.970
0,37
wg stawki 20%
426.105
1,28
2.705
0,01
33.167.855
100,00
wg stawek określonych
przez
organ podatkowy
Razem
w tym:
1/ podatnicy uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
przychód wg stawek i struktura przychodu:
Wyszczególnienie
Kwota przychodu
w tys. zł
Struktura
%
wg stawki 3,0%
10.879.120
33,79
wg stawki 5,5%
14.069.509
43,69
wg stawki 8,5%
7.096.404
22,04
wg stawki 10%
8.623
0,03
wg stawki 17%
123.970
0,38
wg stawki 20%
20.620
0,06
2.526
0,01
32.200.772
100,00
wg stawek określonych
przez
organ podatkowy
Razem
4
2/ podatnicy uzyskujący przychody wyłącznie z tytułu umowy najmu,
podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym
charakterze
przychód wg stawek i struktura przychodu:
Wyszczególnienie
Kwota przychodu
w tys. zł
Struktura
%
wg stawki 8,5%
561.419
58,05
wg stawki 20%
405.485
41,93
179
0,02
967.083
100,00
wg stawek określonych
przez organ podatkowy
Razem
W ogólnej kwocie przychodów przychody osób fizycznych prowadzących
pozarolniczą działalność gospodarczą wyniosły 32.200.772 tys. zł i stanowiły 97,1 %,
a osób fizycznych osiągających przychody wyłącznie z tytułu umowy najmu,
podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze
wyniosły 967.083 tys. zł i stanowiły 2,9 %.
Największą kwotę przychodów uzyskanych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą 14.069.509 tys. zł stanowią przychody
z działalności wytwórczej i usługowej w zakresie budownictwa opodatkowanej wg
stawki 5,5%. Nieco mniej, bo 10.879.120 tys. zł stanowią przychody z działalności
gastronomicznej i handlowej opodatkowane stawką 3,0%, a 7.096.404 tys. zł
to przychody z działalności usługowej opodatkowane wg stawki 8,5%.
5
Struktura przychodów ogółem
według stawek opodatkowania
0,04%
32,80%
1,28%
0,37%
23,09%
42,42%
stawka 20%
stawka 17%
stawka 8,5%
stawka 5,5%
stawka 3,0%
pozostałe
6
III. Odliczenia od przychodu
Odliczenia od przychodu ogółem wyniosły 1.072.547 tys. zł
w tym:
struktura
1. Składki na ubezpieczenia społeczne
2. Straty z lat ubiegłych
3. Ulgi podatkowe
1.050.828 tys. zł
97,98%
9.961 tys. zł
0,93%
11.758 tys. zł
1,09%
w tym odliczenia:
1/ darowizn
2/ wydatków na cele rehabilitacyjne
582 tys. zł
0,05 %
3.422 tys. zł
0,32 %
7.754 tys. zł
0,72 %
3/ wydatków na cele mieszkaniowe
- kwota
- liczba podatników
906
w tym:
- odsetki od kredytu mieszkaniowego
1.247 tys. zł
Największy udział w odliczeniach ogółem od przychodu, bo wynoszący aż 97,98%
stanowią składki na ubezpieczenia społeczne. Pozostałe odliczenia to 2,02%, w tym
najwięcej 0,93 % stanowią odliczenia strat z lat ubiegłych i 0,72% odliczenia z tytułu
wydatków na cele mieszkaniowe.
W 2004 roku odliczenia ogółem od przychodu stanowiły zaledwie 3,23% kwoty
przychodu ogółem. W porównaniu do 2003 roku wskaźnik ten jest mniejszy o 0,25 pkt
proc.
7
Odliczenia od przychodu ulg podatkowych
według tytułów
tys. zł
8 000
7 000
6 507
Odliczenia ulg podatkowych
ogółem 11.758 tys. zł
6 000
5 000
3 422
4 000
3 000
2 000
1 247
582
8
odsetki od kredytu
mieszkaniowego
wydatki na cele
rehabilitacyjne
darowizny
0
wydatki mieszkaniowe
1 000
IV. Ryczałt przed odliczeniami
1.796.562 tys. zł
Kwota ryczałtu przed odliczeniami wyniosła
V. Odliczenia od ryczałtu
Odliczenia od ryczałtu ogółem wyniosły
i stanowią 28,80% kwoty ryczałtu przed odliczeniami
517.399 tys. zł
w tym:
struktura
1. Składka na ubezpieczenie zdrowotne
404.464 tys. zł
78,17 %
2. Ulgi podatkowe
112.935 tys. zł
21,83 %
28.994 tys. zł
5,61 %
- kwota
83.320 tys. zł
16,10 %
- liczba podatników
67.501
w tym z tytułu:
1/ wyszkolenia uczniów
2/ wydatków mieszkaniowych
w tym:
- wydatków na remonty i modernizacje
3/ wpłaty na rzecz organizacji pożytku
publicznego
4/ pozostałych tytułów
51.985 tys. zł
576 tys. zł
0,11 %
45 tys. zł
0,01 %
Największy udział, tj. 78,17% ogólnych odliczeń od ryczałtu stanowi odliczenie
składki na ubezpieczenie zdrowotne. Składka na ubezpieczenie zdrowotne odliczana
jest od ryczałtu od 1999 r. i stanowi podobnie jak w latach ubiegłych największą
pozycję odliczeń. Natomiast ulgi podatkowe stanowią tylko 21,83%, w tym 16,10% to
odliczenia z tytułu wydatków mieszkaniowych. Odliczeń od ryczałtu z tytułu
wydatków mieszkaniowych w 2004 roku dokonało 67.501 podatników. Podatnicy
ci odliczyli wydatki w kwocie 438.526 tys. zł, zyskując ulgi w łącznej wysokości
83.320 tys. zł.
Następne pod względem wielkości kwoty odliczanej od ryczałtu są ulgi
za wyszkolenie uczniów. Kwota odliczenia z tego tytułu wyniosła 28.994 tys. zł
i stanowi 5,61% ogólnych odliczeń. Natomiast pozostałe tytuły to tylko 0,12%.
9
Odliczenia od ryczałtu ulg podatkowych
według tytułów
tys. zł
100 000
83 320
90 000
80 000
Odliczenia ulg podatkowych
ogółem 112.935 tys. zł
70 000
60 000
50 000
40 000
28 994
30 000
20 000
576
10 000
45
10
pozostałe
wpłaty na rzecz organizacji
pożytku publicznego
ulgi za wyszkolenie uczniów
wydatki mieszkaniowe
0
VI. Ryczałt należny
Ryczałt należny za 2004 r. wyniósł
1.279.293 tys. zł
Kwota wpłaconego ryczałtu za m-ce od stycznia
do listopada 2004 roku
1.131.589 tys. zł
(tj.88,5% podatku należnego)
Kwota do zapłaty
233.402 tys. zł
Nadpłata
85.698 tys. zł
*
*
*
Obciążenie przychodu brutto ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2004
roku wyniosło 3,9%, w roku 2003 wynosiło 3,8%. Wyższe obciążenie w roku 2004
spowodowane jest głównie likwidacją niektórych ulg, a tym samym mniejszymi
odliczeniami zarówno od przychodu jak i od ryczałtu.
W roku 2003 odliczenia ogółem stanowiły:
- 3,48 % kwoty przychodu brutto
- 29,94% kwoty ryczałtu przed odliczeniami
a w 2004 roku:
- 3,23% kwoty przychodu brutto
- 28,80% kwoty ryczałtu przed odliczeniami.
Zmalał szczególnie udział odliczanych ulg od ryczałtu z 8,3% w roku 2003 do 6,3%
w roku 2004.
Dane przeciętne obrazujące podatnika opłacającego ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych:
1/ przychód miesięczny przed odliczeniami (brutto)
2/ miesięczna kwota odliczeń od przychodu
3/ przychód miesięczny po odliczeniach (netto)
4.323 zł
140 zł
4.183 zł
4/ ryczałt miesięczny przed odliczeniami
234 zł
5/ miesięczna kwota odliczeń od ryczałtu
67 zł
6/ miesięczny należny ryczałt
167 zł
(6 : 1)
3,9 %
11
Ogólne dane dotyczące podatników opłacających ryczałt
Wyszczególnienie
Dane
1.
2.
Liczba podatników
639.407
33.167.855
Przychód brutto w tys. zł
Odliczenia od przychodu ogółem w tys. zł
1.072.547
w tym:
1.050.828
- składki na ubezpieczenia społeczne
9.961
- straty z lat ubiegłych
11.758
- ulgi podatkowe
32.095.308
Przychód po odliczeniach w tys. zł
1.796.562
Ryczałt przed odliczeniami w tys. zł
130
Doliczenia do ryczałtu w tys. zł
Odliczenia od ryczałtu ogółem w tys. zł
517.399
w tym:
- składki na ubezpieczenie zdrowotne
404.464
- ulgi podatkowe
112.935
1. 279.293
Ryczałt należny w tys. zł
Stawka nominalna
5,6%
Stawka efektywna
3,9%
Przeciętne dane na podatnika
- przeciętny przychód brutto w zł
51.873
- przeciętne odliczenie od przychodu w zł
1.677
- przeciętny przychód netto w zł
50.196
- przeciętny ryczałt przed odliczeniami w zł
2.810
- przeciętne odliczenie od ryczałtu w zł
809
- przeciętny ryczałt należny w zł
2.001
12
Dane dotyczące podatników opłacających ryczałt
od przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
Wyszczególnienie
Dane
1.
2.
Liczba podatników
576.095
32.200.772
Przychód brutto w tys. zł
Odliczenia od przychodu ogółem w tys. zł
1.069.218
w tym:
1.050.110
- składki na ubezpieczenia społeczne
9.053
- straty z lat ubiegłych
10.055
- ulgi podatkowe
31.131.554
Przychód po odliczeniach w tys. zł
1.668.063
Ryczałt przed odliczeniami w tys. zł
124
Doliczenia do ryczałtu w tys. zł
Odliczenia od ryczałtu ogółem w tys. zł
510.989
w tym:
- składki na ubezpieczenie zdrowotne
403.792
- ulgi podatkowe
107.197
1. 157.198
Ryczałt należny w tys. zł
Stawka nominalna
5,4%
Stawka efektywna
3,6%
Przeciętne dane na podatnika
- przeciętny przychód brutto w zł
55.895
- przeciętne odliczenie od przychodu w zł
1.856
- przeciętny przychód netto w zł
54.039
- przeciętny ryczałt przed odliczeniami w zł
2.895
- przeciętne odliczenie od ryczałtu w zł
887
- przeciętny ryczałt należny w zł
2.008
13
Dane dotyczące podatników opłacających ryczałt
od przychodów osiąganych wyłącznie z najmu, podnajmu, dzierżawy,
poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze
Wyszczególnienie
Dane
1.
2.
Liczba podatników
63.312
967.083
Przychód brutto w tys. zł
Odliczenia od przychodu ogółem w tys. zł
3.329
w tym:
- składki na ubezpieczenia społeczne
718
- straty z lat ubiegłych
908
1.703
- ulgi podatkowe
Przychód po odliczeniach w tys. zł
963.754
Ryczałt przed odliczeniami w tys. zł
128.499
6
Doliczenia do ryczałtu w tys. zł
Odliczenia od ryczałtu ogółem w tys. zł
6.410
w tym:
- składki na ubezpieczenie zdrowotne
672
5.738
- ulgi podatkowe
122.095
Ryczałt należny w tys. zł
Stawka nominalna
13,3%
Stawka efektywna
12,6%
Przeciętne dane na podatnika
- przeciętny przychód brutto w zł
15.275
- przeciętne odliczenie od przychodu w zł
53
- przeciętny przychód netto w zł
15.222
- przeciętny ryczałt przed odliczeniami w zł
2.029
- przeciętne odliczenie od ryczałtu w zł
101
- przeciętny ryczałt należny w zł
1.928
14
Liczba podatników opłacających ryczałt
w latach 1994 - 2004
1 300 000
1 226 312
1 200 000
1 100 000
1 000 000
913 857
900 000
853 668 867 129
843 759
792 514
800 000
732 666
676 923
655 947
647 507
639 407
700 000
600 000
500 000
400 000
300 000
200 000
100 000
0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
15
Przychód brutto, ryczałt należny
oraz stawka efektywna
w latach 1994 - 2004
mln zł
36 000
10,00%
33 86233 608
33 258
32 315
30 000
33 168
32 801
9,00%
30 902
30 094
30 622
30 000
29 589
8,00%
7,00%
24 000
6,00%
4,9%
4,7% 4,8%
18 000
4,1%
5,00%
3,6%
3,8% 3,9%
3,5% 3,4% 3,5%
3,6%
4,00%
12 000
3,00%
2,00%
6 000
1 410 1 555
1 090 1 223
1 621
1 218 1 173
1 049 1 245 1 279
1 062
0
1,00%
0,00%
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
przychód brutto
ryczałt należny
16
stawka efektywna
Obciążenie przychodu brutto ryczałtem
w latach 1994 - 2004
6,00%
5,4%
5,50%
5,6%
5,5%
5,2%
5,1%
5,2%
5,3%
5,6%
5,3%
5,00%
4,5%
4,50%
4,00%
3,50%
4,7%
4,8%
4,9%
3,9%
4,1%
3,8%
3,6%
3,6%
3,5%
3,4%
3,9%
3,5%
3,00%
2,50%
Stawka nominalna
2,00%
Stawka efektywna
1,50%
1,00%
0,50%
0,00%
1994
1995
1996
1997
1998
17
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Przeciętny przychód brutto podatnika
i przeciętny ryczałt należny
w latach 1994 - 2004
kwoty w zł
54 000
48 000
42 000
36 000
30 000
24 000
18 000
12 000
6 000
0
1994
1995
1996
1997
1998
1999
przeciętny przychód brutto
2000
2001
2002
2003
2004
przeciętny ryczałt należny
18