księgowe - Ebookpoint.pl

LIPIEC/WRZESIEŃ 2014
Numer SPECJALNY
ISSN: 2299-2766
Aktualności
księgowe
W numerze
1.Tylko wyjazd poza
stałe miejsce pracy jest
podróżą służbową str. 2
2.Nie każdy wydatek na
nocleg pracownika
korzysta ze zwolnienia
z PIT str. 3
3.Wydatek na nocleg
twórcy nie musi być
jego opodatkowanym
przychodem str. 4
4.Nawet jeśli podróż
nie jest służbową,
wydatki na nią mogą być
zwolnione z PIT str. 5
5.Zapewnienie noclegu
pracownikowi
budowlanemu może
być dla niego przychodem
opodatkowanym
PIT str. 6
6.Zwolnienie z PIT
wydatków na wyżywienie
nie może przekroczyć
wysokości diety str. 7
7.Dieta może być
przychodem pracownika
opodatkowanym
PIT str. 8
8.Przedsiębiorca wliczy
w koszty podatkowe
swoje diety str. 9
9.Niektóre wydatki
poniesione przez firmę
na rzecz delegowanego
zleceniobiorcy są jego
przychodem str. 10
10. Wydatek na
ubezpieczenie może
być kosztem delegacji
zwolnionym z PIT str. 11
11.Koszty dojazdu na staże
i praktyki w ramach
programów UE str. 12
PODATKI
RACHUNKOWOŚĆ
PŁACE
Rozliczanie podróży 2014:
najnowsze interpretacje
Choć od wejścia w życie przepisów
nowego rozporządzenia regulującego
podatkowe rozliczanie krajowych i zagranicznych podróży delegacyjnych minął już rok z okładem, wciąż pojawiają
się nowe wątpliwości. Bowiem – jak to
w życiu – najdoskonalszy nawet legislator nie jest w stanie przewidzieć wszystkich przypadków, które przyniesie życie.
A tym samym także praktyka ustanowionych przez niego norm prawnych. Dlatego uznaliśmy, że warto kolejne specjalne
wydanie naszego czasopisma poświęcić
interpretacjom organów skarbowych,
poświęconych tym kwestiom. Przecież
w praktyce rozliczeń każdej firmy – niezależnie od jej wielkości – podróże służbowe czy inne wyjazdy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą są
codziennością. Mówiąc inaczej, umiejętne kwalifikowanie związanych z tym
wydatków do zwolnionych z PIT lub
stanowiących przychód osoby delegowanej, jest kluczowe dla rozliczeń z fiskusem. Podobnie jak zaliczanie ich – bądź
nie – do kosztów podatkowych firmy.
Dlatego wszystkie artykuły przygotowaliśmy pod kątem ich użyteczności oraz
powszechności występowania wytypowanych przypadków.
PIT od noclegów
pracowników
budowlanych
Polisa może być
kosztem podatkowym
w ramach delegacji
Firmy budowlane zatrudniają w ramach
prowadzonej
działalności
pracowników budowlanych, którzy
bezpośrednio na placu budowy wykonują prace.
Celem realizacji zadań budowlanych
pracownicy przemieszczają się na
miejsce danej budowy. W wielu przypadkach wyjazdy na plac budowy
trwają kilka dni i pracownik musi skorzystać z noclegu, który zapewniany
jest przez firmę.
Jeśli pracodawca będzie finansować pracownikom budowlanym wydatki tytułem noclegów, w związku
z ich wyjazdami w celu wykonywania
umówionej pracy, które nie będą miały charakteru podróży służbowych, to
świadczenia z tytułu tych wydatków
będą stanowić dla tych pracowników
nieodpłatne świadczenie jako przychód ze stosunku pracy.
Więcej strona 6
Brak jest przepisów, które nakładałyby
obowiązek pokrycia wydatku na ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków przez podmiot zlecający wyjazd.
Skoro tak, to takie świadczenie stanowić
będzie w świetle prawa podatkowego
przychód, który należy zaliczyć do odpowiedniego źródła, określanego według
stosunku łączącego wnioskodawcę z osobą, której zleca podróż. Jednakże w przypadku zagranicznej podróży służbowej
koszt polisy ubezpieczeniowej pokrytej
przez pracodawcę, obejmującej opiekę
zdrowotną, a także transport zwłok do
Polski na wypadek śmierci pracownika
poza granicami kraju, nie stanowi jego
przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.
Natomiast koszt polisy ubezpieczeniowej,
obejmującej ubezpieczenie od następstw
nieszczęśliwych wypadków, stanowi
przychód z nieodpłatnego świadczenia
podlegający opodatkowaniu.
Więcej strona 11
Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. Warszawa 2014
2
Rozliczanie podróży 2014
„Aktualności Księgowe” wraz z przysługującymi
Czytelnikom innymi elementami dostępnymi
w subskrypcji (e-letter, strona www i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów
opublikowanych w „Aktualnościach Księgowych”
oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz
nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem
się na źródło.
Publikacja „Aktualności Księgowe” została
przygotowana z zachowaniem najwyższej
staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz
konsultantów. Zaproponowane w publikacji
„Aktualności Księgowe” oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady
prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie
mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko
organów i urzędów państwowych. W związku
z powyższym Redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji „Aktualności Księgowe” lub
w innych dostępnych elementach subskrypcji
wskazówek, przykładów, informacji itp. do
konkretnych stanów faktycznych.
Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej
reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia
reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne
z linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza
i Praktyka.
Copyright by Wydawnictwo
Wiedza i Praktyka Sp. z o.o.
Warszawa 2014
Aktualności
księgowe
Wydawca: Grzegorz Cherbetko
Redaktor: Zbigniew Biskupski
Druk: Paper&Tinta
Nakład: 1000 egz.
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a
Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10
e-mail: [email protected]
NIP: 526-19-92-256
Numer KRS: 0000098264
– Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,
Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy
Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł
Aktualności księgowe
1. Tylko wyjazd poza stałe miejsce pracy
jest podróżą służbową
Jeśli miejscem pracy zatrudnionych
pracowników jest obszar województwa, w którym zamieszkują, to każdy
wyjazd poza granicę województwa
wykonywany na zlecenie pracodawcy powoduje, że pracownik znajduje
się w podróży służbowej. To oznacza,
że wypłacane pracownikom w podróży diety oraz należności z tytułu
kosztów podróży mogą korzystać
ze zwolnienia z opodatkowania na
mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy
o PIT.
WAŻNE!
Pracownik, mający wskazany w umowie o pracę
określony obszar jako miejsce wykonywania pracy, nie jest w podróży służbowej, jeżeli tego obszaru nie opuszcza.
Problematyka wzajemnej korelacji przepisów art. 775 par. 1 i art. 29
par. 1 pkt 2 Kodeksu pracy w zakresie określeń „stałe miejsce pracy”
i „miejsce wykonywania pracy” oraz
wynikających z tego obowiązków
stron stosunku pracy była wielokrotnie przedmiotem analizy i oceny
Sądu Najwyższego. W uzasadnieniu
do uchwały składu siedmiu sędziów
Sądu Najwyższego z 19 listopada
2008 r., sygn. akt II PZP 11/08 (OSNP
2009 nr 13–14, poz. 166), Sąd uznał,
iż nie jest sprzeczne z prawem wskazanie w umowie o pracę pewnego
obszaru geograficznego jako miejsca
wykonywania pracy. Takie ukształtowanie miejsca świadczenia pracy jest
możliwe, bowiem nie wyklucza tego
żaden przepis prawa.
Użyte w art. 29 par. 1 pkt 2 Kodeksu pracy określenie „miejsce wykonywania pracy” należy utożsamiać
z zamieszczonym w art. 775 par. 1
Kodeksu pracy określeniem „stałe
miejsce pracy”, bowiem to rozróżnienie nie ma doniosłości normatywnej.
Użyta w art. 775 par. 1 Kodeksu pracy wzmianka o stałym miejscu pracy
wskazuje przy tym, że za punkt odniesienia należy przyjąć właśnie miejsce wykonywania pracy określone
w umowie o pracę, zgodnie z art. 29
par. 1 pkt 2 Kodeksu pracy.
Zwolnienie z PIT należności
za delegację
Przysługujące pracownikowi z tytułu
odbytej podróży służbowej, w terminie
i w państwie określonym przez pracodawcę, diety i należności takie jak
koszty za przejazdy, dojazdy, noclegi,
a także inne wydatki określone przez
pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb podlegają zwolnieniu
od podatku dochodowego na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Warunkiem niezbędnym dla skorzystania ze zwolnienia określonego
w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odbycie przez pracownika podróży służbowej. Przepisy prawa
podatkowego nie zawierają definicji
podróży służbowej. Dlatego w tej kwestii należy posłużyć się definicją zawartą w ustawie z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998 r. nr 21, poz. 94
ze zm.).
Zgodnie z art. 22 par. 1 Kodeksu pracy,
przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje się do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz
pracodawcy i pod jego kierownictwem
oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
przez pracodawcę, a pracodawca – do
zatrudniania pracownika za wynagrodzeniem. Umowa o pracę określa strony umowy, rodzaj umowy, datę jej
zawarcia oraz warunki pracy i płacy,
w szczególności: rodzaj pracy (pkt 1),
miejsce wykonywania pracy (pkt 2),
wynagrodzenie za pracę odpowiadające rodzajowi pracy, ze wskazaniem
składników wynagrodzenia (pkt 3),
wymiar czasu pracy (pkt 4), termin rozpoczęcia pracy (pkt 5), o czym stanowi
art. 29 par. 1 Kodeksu pracy. Z kolei,
pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe
poza miejscowością, w której znajduje
się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych
z podróżą służbową (art. 775 par. 1).
Kiedy podróż jest delegacją
Warunki wypłacania należności z tytułu
podróży służbowej pracownikowi za-
Zamów prenumeratę roczną: tel. 22 518 29 29, [email protected]
Rozliczanie podróży 2014
Aktualności księgowe
trudnionemu u innego pracodawcy niż
wymieniony w par. 2 określa się w układzie zbiorowym pracy lub w regulaminie
wynagradzania albo w umowie o pracę,
jeżeli pracodawca nie jest objęty układem
zbiorowym pracy lub nie jest obowiązany
do ustalenia regulaminu wynagradzania
– co stanowi par. 3 art. 775 Kodeksu pracy.
Natomiast zgodnie z par. 4 art. 775 Kodeksu pracy, postanowienia układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub umowy o pracę nie mogą ustalać
diety za dobę podróży służbowej na
obszarze kraju oraz poza granicami kraju
w wysokości niższej niż dieta z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju określona dla pracownika, o którym mowa
w par. 2.
O podróży służbowej oraz należnych
z tytułu jej odbywania należnościach
decyduje zatem to, że określone zadanie w ramach świadczonej pracy wy-
konywane jest przez pracownika poza
miejscem ustalonym w umowie o pracę jako stałe miejsce jej wykonywania.
Tak więc, jeżeli pracownik wykonuje
zadania związane ze stosunkiem pracy
poza stałym miejscem pracy wskazanym w umowie o pracę, przysługują
mu należności na pokrycie kosztów
związanych z podróżą służbową.
Sam fakt, wykonywania pracy w innym miejscu niż przewidziane w umowie o pracę, musi wynikać z polecenia
wyjazdu służbowego. Pracownicy odbywają więc podróż służbową wówczas, gdy otrzymali od pracodawcy
polecenie wykonania zadania służbowego poza miejscowością, w której
znajduje się siedziba pracodawcy lub
poza stałym miejscem wykonywania
pracy określonym w umowie o pracę.
W przypadku świadczenia przez pracownika pracy poza określonym terenem,
3
może być ono uznane za wykonywanie
zadań w ramach podróży służbowej jedynie wówczas, gdy wykonywanie tego zadania odbywa się w miejscu, które nie jest
według umowy o pracę miejscem stałego
jej wykonywania.
Por. Interpretacja indywidualna Dyrektora
Izby Skarbowej w Katowicach z 28 lutego
2014 r.; IBPBII/1/415-1103/13/BD.
Stefan Woliński
specjalista ds. podatków
Podstawa prawna:
w Art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst
jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).
w Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej
jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży
służbowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 167).
2. Nie każdy wydatek na nocleg pracownika korzysta
ze zwolnienia z PIT
Gdy pracodawca ponosi wydatki
za noclegi pracowników w związku z ich wyjazdami, niebędącymi
podróżami służbowymi w ramach
obowiązków pracowniczych na jego
rzecz, to wartość tego świadczenia
(noclegu) będzie stanowić dla tych
pracowników nieodpłatne świadczenie jako przychód ze stosunku pracy.
Przychód ten jednakże będzie korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1
pkt 19 ustawy o PIT, tj. do wysokości
nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł.
Natomiast, wartość świadczenia przekraczająca kwotę 500 zł, ponoszona
przez pracodawcę z tytułu zapewnienia
noclegu takiemu pracownikowi, pracodawca będzie miał obowiązek doliczyć
do wynagrodzenia wypłaconego temu
pracownikowi w danym miesiącu i od
łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad przewidzianych
dla opodatkowania przychodów ze
stosunku pracy, zgodnie z przepisami
art. 31, 32 i 38 ustawy o PIT.
Świadczenia w postaci zapewnienia pracownikowi noclegu (zwrotu
kosztów za nocleg) nie można utożsamiać z ustawowymi obowiązkami
pracodawcy związanymi z porządkiem
w zakładzie pracy, w tym z organizacją
pracy lub wyposażeniem pracowników
w narzędzia i materiały niezbędne do
wykonywania pracy.
Czym innym jest zatem organizacja
stanowiska pracy polegająca na udostępnieniu pracownikowi biurka, materiałów biurowych, czy pokrywanie
przez pracodawcę wydatków związanych ze zużyciem prądu lub eksploatacją samochodu służbowego podczas
godzin pracy, czym innym natomiast
zapewnienie pracownikowi noclegu
czy wyżywienia w sytuacji, gdy dobowa norma czasu pracy pracownika nie
obejmuje noclegu, pracownik nie przebywa w podróży służbowej, a na pracodawcy nie ciąży ustawowy obowiązek
finansowania wydatków mieszkaniowych, czy też żywieniowych pracownika, dla którego – zgodnie z zawartą
WAŻNE
Wszelkiego rodzaju świadczenia uzyskane
w ramach stosunku pracy stanowią przychód
pracownika – opodatkowany lub korzystający
ze zwolnienia.
umową o pracę – wyjazdy są nieodłącznym i stałym elementem wykonywania
obowiązków służbowych, jak to jest np.
w przypadku pracowników-przedstawicieli handlowych.
Na gruncie przepisów prawa pracy nie ma przeszkód, aby katalog
świadczeń związanych z pracą, obowiązujący u danego pracodawcy,
przewidywał zapewnienie pracownikowi wyżywienia, noclegu, bądź
zwrot kosztów noclegu, czy też wyżywienia związanego z wykonywaniem
zadań służbowych poza miejscowością zamieszkania pracownika. Nie
oznacza to jednak, że zapewnienie
tego rodzaju świadczeń należy do
obowiązków pracodawcy. Stąd zwrot
pracownikowi zwiększonych kosztów wykonywania pracy (niemający
charakteru wynagrodzenia za pracę), stanowi dodatkowe świadczenie
otrzymywane przez pracownika od
pracodawcy.
Zasadą jest bowiem, że wszelkie
świadczenia pozostające w związku ze
stosunkiem pracy powinny być traktowane jako element wynagrodzenia za
pracę i w ten sam sposób opodatkowywane, tj. wraz z wynagrodzeniem za
miesiąc, w którym zostały pracowniko-
Zamów prenumeratę roczną: tel. 22 518 29 29, [email protected]