Tax Advisory

2013-01-09
Tax Advisory
Warszawa, styczeń 2013
Tax Advisory
PLAN SPOTKANIA
•
Zmiany CIT
•
Zmiany VAT
•
Inne zmiany, na co dodatkowo warto zwrócić uwagę w 2013 r.
•
Dostępne możliwości optymalizacyjne
2
1
2013-01-09
Tax Advisory
Zmiany CIT
3
Tax Advisory
ZMIANY CIT: ZATORY PŁATNICZE
Zapobieganie zatorom płatniczym
•
Obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku
nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury lub innego dokumentu w ciągu:
•
30 dni od daty upływu terminu płatności ustalonego przez strony,
•
a w przypadku gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni –
nieuregulowania jej w ciągu 90 dni od dnia zaliczenia kwoty
wynikającej z faktury lub innego dokumentu do kosztów
uzyskania przychodów.
•
Obowiązek korekty również odpisów amortyzacyjnych.
•
Przepisy stosuje się do tych kwot, które zostały zaliczone do kosztów
podatkowych od dnia 1 stycznia 2013 r. (faktury wliczone w koszty w 2012 r. –
nowe regulacje nie mają zastosowania).
•
Brak obowiązku/ możliwości korekty przychodów.
•
Ominięcie niekorzystnych przepisów: zaliczki CIT uproszczone, przepisy
przejściowe – spółka z rokiem przedłużonym.
4
2
2013-01-09
Tax Advisory
ZMIANY CIT: LEASING
•
Rozszerzenie katalogu towarów o leasing prawa wieczystego użytkowania
gruntów (leasing finansowy).
•
Uregulowanie sytuacji zmiany strony lub stron umowy: w razie wstąpienia
w prawa strony podstawowy okres umowy będzie uważany za
zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie.
•
Zmiany dotyczące leasingu operacyjnego: czas trwania umowy dla
nieruchomości skrócony do lat 5.
•
Suma opłat ustalonych w umowie leasingu przy następnej umowie leasingu: co
najmniej wartość rynkowa z dnia zawarcia następnej umowy leasingu (w
obu rodzajach leasingu).
•
Przepisy przejściowe: do umów zawartych przed 1 stycznia 2013 r. stosowane
będą dotychczasowe zasady rozliczania.
5
Tax Advisory
Zmiany VAT
6
3
2013-01-09
Tax Advisory
ZMIANY VAT: ULGA NA ZŁE DŁUGI
Uproszczenia w uldze na złe długi:
•
•
Dla wierzyciela
•
prawo do korekty po 150 dniach od upływu terminu płatności.
•
Brak obowiązku zawiadamiania dłużnika, ale też nowy wzór
powiadomienia do urzędu; krok wstecz to brak możliwości skorzystania z
ulgi jeśli na dzień poprzedzający korektę dłużnik nie jest już podatnikiem
VAT czynnym lub jest w upadłości/likwidacji.
Dla dłużnika
•
obowiązek korekty gdy minęło 150 dni od terminu płatności
(niezależnie od korekty u wierzyciela).
•
Sankcja 30% nieskorygowanego podatku.
7
Tax Advisory
ZMIANY VAT: FAKTURY
•
Nowe rozporządzenia (fakturowe i o fakturze elektronicznej) – implementacja
Dyrektyw, MF zwraca uwagę na wyjaśnienia do Dyrektywy pod kątem
wykładni nowych przepisów.
•
Ogólny cel: upraszczanie przepisów, likwidowanie istniejących obciążeń i
przeszkód, równe traktowanie faktur papierowych i elektronicznych,
wspieranie korzystania z e-fakturowania.
•
Obowiązek zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści
i czytelności faktury od momentu ich wystawienia do końca okresu
przechowywania. Za zapewnienie powyższych wymogów odpowiada
podatnik (wystawiający jak i otrzymujący fakturę).
8
4
2013-01-09
Tax Advisory
ZMIANY VAT: FAKTURY
•
Znaczenie ‘kontroli biznesowej’ i ‘ścieżki audytu’; brak obowiązku
wdrażania konkretnego software czy zakupu procedur/ regulaminów.
•
Akceptacja odbioru faktury elektronicznej: dowolność formy.
•
Dane w fakturze: nadal możliwe stosowanie „faktury VAT”.
•
Faktury uproszczone.
•
Terminy wystawienia faktury: zbiorcza faktura dla dostaw nieciągłych.
9
Tax Advisory
ZMIANY VAT: WDT/ WNT
•
Faktury potwierdzające otrzymanie zaliczki nie będą powodowały
powstania obowiązku podatkowego w przypadku transakcji
wewnątrzwspólnotowych takich jak WDT i WNT.
•
Obowiązek podatkowy w WDT/ WNT powstaje jak dotychczas (z chwilą
wystawienia faktury dokumentującej te transakcje, nie później jednak niż 15.
dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy
towarów.
10
5
2013-01-09
Tax Advisory
ZMIANY VAT: KWIECIEŃ 2013 R.
1 kwietnia 2013 r. kolejne zmiany w VAT:
•
nowe stawki VAT dla niektórych towarów,
•
nieodpłatne wydania towarów – w zakres opodatkowania zostaną
generalnie włączone drukowane materiały reklamowe i informacyjne,
zmieniona zostanie definicja próbki.
11
Tax Advisory
Inne zmiany
12
6
2013-01-09
Tax Advisory
INNE ZMIANY
Zmiany proceduralne:
•
Ograniczenie poboru zaliczek: mniejsza uznaniowość urzędu, ale
pozostaje warunek ‘uprawdopodobnienia’.
•
Kontrola sądowa nad interpretacjami ZUS oraz upublicznienie
interpretacji ZUS i NFZ w zakresie składek na ubezpieczenia społeczne i
zdrowotne.
Na co jeszcze warto zwrócić uwagę:
•
Oczekiwane zmiany w Ordynacji podatkowej w przyszłym roku.
•
Oczekiwane zmiany w CIT w 2014.
•
Możliwość likwidacji ulg? Ulga na nabycie nowych technologii.
13
Tax Advisory
Dostępne możliwości optymalizacyjne
14
7
2013-01-09
Tax Advisory
DOSTĘPNE MOŻLIWOŚCI OPTYMALIZACYJNE
Rozwiązania dostępne w 2013 r.:
•
Bezpodatkowe zbycie nieruchomości, środków trwałych, akcji, udziałów,
majątku obrotowego, itd.
•
Step up na wartości nieruchomości, środków trwałych, wartości
niematerialnych i prawnych (znaki towarowe, prawa autorskie, patenty.
itd.), itp.
•
Działalność bieżąca bez podatku
15
Tax Advisory
SPRZEDAŻ BEZPODATKOWA
1) Sprzedaż aktywa przez SKA – zysk przypisany do akcjonariusza SKA bez
podatku dochodowego (opodatkowana późniejsza wypłata dywidendy).
Kwestie szczegółowe:
• Transfer aktywa do SKA: aport lub przekształcenie w SKA
• Podatki transakcyjne na aporcie (VAT i PCC) = koszty transakcji/
przekształcenie przy zyskach niepodzielonych i zatrzymanych
• Nieruchomości – VAT versus PCC
• Wyjście z SKA – likwidacja (ponad rok, ryzyko zmiany przepisów);
rozwiązania alternatywne (przekształcenie w inną spółkę i likwidacja)
2) Sprzedaż pod Funduszem Inwestycyjnym Zamkniętym Aktywów
Niepublicznych (FIZAN) – FIZAN zwolniony podmiotowo z CIT od
wszystkich przychodów. Kwestie szczegółowe:
• Wejście i wyjście z FIZAN
• Koszty struktury zwłaszcza w zderzeniu z samą SKA
• Nieruchomości – VAT versus PCC
3) Sprzedaż po step up – odświeżenie kosztu podatkowego i brak dochodu na
sprzedaży (por. dalsze slajdy).
16
8
2013-01-09
Tax Advisory
STEP UP
1) Wykorzystanie SKA – w różnych wariantach/ modelowo – w ramach
dwóch aportów, tj. aportu do SKA i następnie do Sp. z o.o.; Sp. z o.o.
uzyskuje aktywo wycenione rynkowo. Kwestie szczegółowe:
• Podatki transakcyjne na aportach (VAT i PCC) = koszty transakcji
• Przy nieruchomości VAT versus PCC
• „Likwidacja” SKA – likwidacja kodeksowa (niepewny stan prawny w
2014 r.)/ przekształcenie w inną spółkę i likwidacja/ merger
2) Wydanie aktywa w naturze na dobrowolnym umorzeniu udziałów lub jako
dywidendy rzeczowej. Kwestie szczegółowe:
• VAT?
• Ryzyko sporu w spółce wydającej aktywo
• Nieruchomości – VAT versus PCC
3) Podatkowa Grupa Kapitałowa – darowizna w ramach PGK:
• Skutki w CIT i VAT
4) Spółka zagraniczna – aport z agio, umorzenie udziałów lub akcji,
dywidenda:
• Skutki dla spółki polskiej i zagranicznej w CIT i VAT
17
Tax Advisory
III. DZIAŁALNOŚĆ BEZ PODATKU
1) Wykorzystanie SKA (brak podatku dla akcjonariusza SKA):
• Przekształcenie w SKA – realizacja versus spodziewane korzyści
• Wyjście ze struktury przed 2014 r.
2) Wykorzystanie FIZAN
• W strukturze standardowej w 2013 r.
• Zmiany w tej strukturze na 2014 r. (zagraniczna spółka osobowa)
18
9
2013-01-09
Tax Advisory
DANE KONTAKTOWE
Mariusz Machciński
Partner
tel. (48 22) 628 27 44
kom. (48) 795 480 375
[email protected]
Maria Kukawska
Partner
tel. (48 22) 628 27 44
kom. (48) 795 101 245
[email protected]
19
10