Jaki wpływ mają MSSF na rozliczenia podatkowe?
Transkrypt
Jaki wpływ mają MSSF na rozliczenia podatkowe?
Jaki wpływ mają MSSF na rozliczenia podatkowe? Wpisany przez dr Andre Helin W przypadku MSSF prawo bilansowe uwzględnia dodatkowo przyszłe korzyści ekonomiczne, jakich jednostka oczekuje w wyniku posiadanych zasobów oraz ryzyko gospodarcze. Wdrożenie Międzynarodowych Standardów Rachunkowości pogłębiło i tak już dzisiaj duże różnice pomiędzy zyskiem bilansowym a dochodem do opodatkowania. Różnice te wynikają z odmiennych celów, jakie przyświecają prawu bilansowemu i podatkowemu. Jaki wpływ mają Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) na rozliczenia podatkowe? Prawo bilansowe odzwierciedla zaistniałe w okresie sprawozdawczym zdarzenia gospodarcze, kierując się ich treścią ekonomiczną (tj. zasadą wyższości treści nad formą) i ustalonymi zarówno przez prawo, jak i praktykę normami i zasadami rachunkowości. W przypadku MSSF prawo bilansowe uwzględnia dodatkowo przyszłe korzyści ekonomiczne, jakich jednostka oczekuje w wyniku posiadanych zasobów oraz ryzyko gospodarcze, jakie towarzyszy prowadzonej działalności gospodarczej. Prawo podatkowe jest częścią prawa budżetowego, w którym dominuje interes społeczny. Funkcja prawa podatkowego jest ściśle związana z polityką podatkową państwa (redystrybucja dochodów, regulacja i stymulacja gospodarki itp.). Zarówno zysk bilansowy, jak i dochód do podatkowania w punkcie wyjściowym ustalane są według tej samej, ogólnej reguły: przychody minus koszy. Jednak w praktyce występują dość istotne rozbieżności wynikające z różnic w zakresie: - odmiennej definicji przychodów i kosztów (tak zwane różnice trwałe), - odmiennego momentu ujęcia przychodu lub odliczenia kosztu (tak zwane różnice przejściowe, które eliminują się same z upływem czasu). Mimo występujących różnic zdecydowana większość krajów rozwiniętych przyjęła za podstawę 1/2 Jaki wpływ mają MSSF na rozliczenia podatkowe? Wpisany przez dr Andre Helin ustalania dochodu do opodatkowania zysk bilansowy wynikający z prowadzonych ksiąg rachunkowych, który zostaje następnie skorygowany (zwiększany) o koszty nie uznawane przez prawo podatkowe za koszty uzyskania przychodów oraz zmniejszany o przychody zwolnione z opodatkowania. Proces dostosowania zysku bilansowego do podstawy opodatkowania jest kosztowny dla przedsiębiorców, zawiera ryzyko popełnienia błędów i - w przypadku mniejszych przedsiębiorstw - stanowi dość zasadniczą barierę w dalszym rozwoju gospodarczym. W przepisach prawnych powinno dążyć się do ujednolicenia punktu wyjściowego, jakim jest zysk bilansowy, stosując jednolite kryteria ustalania zysków (kalkulacji przychodów i kosztów). Proces takiego ujednolicenia może być dwukierunkowy. W przypadku różnic przejściowych należałoby dać jednostce możliwość rozliczenia podatkowego na podstawie zasad bilansowych. Głównymi pozycjami są tutaj różnice kursowe wynikające z wyceny bilansowej rozrachunków w walucie obcej, zarachowane, lecz jeszcze niezapłacone przychody i koszty finansowe, skutki wyceny bilansowej papierów wartościowych itp. Rozbieżności nie powodują istotnych skutków finansowych dla budżetu, są natomiast czasochłonne i znacznie zwiększają koszty rachunkowości. W przypadku różnic trwałych należałoby zawęzić zakres kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu, co obniży bazę opodatkowania, kompensując to wyższą stawką podatkową, w celu utrzymania efektywnej stopy opodatkowania na tej samej wysokości. 2/2